【2019年05月31日】“減稅降費”四措施，助力企業(yè)“走出去”

“減稅降費”四措施，助力企業(yè)“走出去”

作者：梁紅星

來源：中國稅務報 2019年05月31日

在目前全球經(jīng)濟低迷，世界各國貿(mào)易保護抬頭，尤其是在中美貿(mào)易戰(zhàn)，國際稅收競爭加劇的背景下，如何借中國的“減稅降負”大勢，助力中國企業(yè)在“一帶一路”走得更快，走的更好，就更顯的重要和迫切。筆者從境外企業(yè)所得稅，外派境外員工個人所得稅及社會保障費三個角度，提出四項“減稅降費”具體措施，呼吁相關部門關注和考慮，希望由此能推進中國“走出去”企業(yè)和個人的實質性減稅降費。

一是降低企業(yè)“匯回稅”

我國企業(yè)所得稅正常稅率25%。高新技術企業(yè)是15%?，F(xiàn)在全球稅改的趨勢是都在降低企業(yè)所得稅的名義稅率。很多國家現(xiàn)在的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)低于25%。在大多數(shù)發(fā)展中國家，尤其是在東南亞，近期為了招商引資，與鄰國競爭，都實施了很多的稅收優(yōu)惠，其免稅減稅的力度和范圍遠勝于中國，如越南的企業(yè)所得稅的“四免九減半”優(yōu)惠政策。在我國目前實行限額抵扣法的前提下，即境外所得低于中國所得稅率時，需要補交稅率差，高于時只能在以后的5年內遞延抵扣。由此，中國“走出去”就會面臨其境外所得匯回中國時，需要補交差額稅率的稅款。有些中資企業(yè)為了避免境外利潤匯回補稅，就在境外設立復雜的投資結構，或是將海外利潤留著低稅地，或是利用特殊導管公司遞延納稅。在目前國際稅收加強合作，強力反避稅的形勢下，激進稅收籌劃下的境外架構，不合理的關聯(lián)交易安排將會給中國“走出去”企業(yè)帶來很大的稅務風險。雖然財政部稅政司及國家稅務總局也頒布了一系列措施，支持中國“走出去”企業(yè)匯回境外留利，簡化境外企業(yè)所得的抵扣。比如境外所得綜合抵扣法，五層間接抵扣，還有境外“隱性”分包商可用分割單申請境外所得的抵扣等等。但是，筆者感到這些措施還是比較間接，并未達到實質性減稅。

美國特朗普的2017年底的減稅方案，對境外企業(yè)所得由“屬人原則”改為采用“屬地原則”。對美國跨國公司存量海外利潤匯回征收一次性優(yōu)惠稅率，鼓勵其匯回美國。其中對現(xiàn)金和現(xiàn)金類資產(chǎn)征收12%的稅率，對于工廠、設備等流動性不強的資產(chǎn)，則征收5%的稅率。其稅收優(yōu)惠在一定程度上促進了美國跨國公司對海外利潤的加速回流。由此，筆者建議；我國可以參考和借鑒美國的減稅方案，對“走出去”企業(yè)境外利潤匯回中國時，也采用“屬地原則”并給一次性或一定年限（如3年以內）優(yōu)惠“匯回稅”，即給與5%-10%的優(yōu)惠所得稅稅率，即在東道國的所得稅稅率高于5%或10%時，匯回利潤在中國就不用再補稅。這樣就可以實質性降低“走出去”企業(yè)境外所得的稅負，鼓勵“走出去”企業(yè)盡快匯回境外留存收益。

二是不再征收外派員工的中國個稅

中方外派境外員工因其根本的經(jīng)濟利益仍然在中國，如買房買車，子女教育，撫養(yǎng)老人等原因，因此在中國一般是發(fā)放大部分工薪，并由外派單位代扣代繳個稅。與此同時，由于在東道國當?shù)氐耐ㄘ浥蛎?，外匯管制，以及稅收征管的不完善等原因，外派中方境外員工往往只以較低的當?shù)毓ば剿浇患{個稅，且往往是由當?shù)氐墓境袚愗摗Ｒ虼?，客觀上造成了中國（居民國）與東道國的雙重征稅，加大的“走出去”企業(yè)的稅收負擔和被東道國因低報外派員工收入而被稽查補稅的風險。筆者建議；對于中方外派員工的工薪所得，同一筆稅源要遵從國際稅慣例，以勞務實際發(fā)生地及非獨立勞務的三項綜合判斷標準（停留時間如183天，支付地，承擔地）來協(xié)調和確定稅收管轄權。即只能由東道國來優(yōu)先征個稅，而中國（居住國）不應該再征個稅。呼吁財政部和國家稅總，應該借著修訂個人所得稅法的有利時機，與時俱進，盡快修訂和完善境外個人所得稅征管的相關法規(guī)，如修訂國稅發(fā)（1998）126號文和國稅發(fā)（1994）44號文，盡快明確境外中方員工在中國支付的工薪不再征稅，甚至退還已征的個稅，徹底解決企業(yè)外派員工的困難，實質性降低“走出去”企業(yè)的稅負。

三是簡化征管對境外工薪所得實行限額免稅法

按照我國現(xiàn)行的境外個人所得稅的征管法規(guī)，外派單位和外派員工都要履行年度匯算清繳的義務。外派單位作為扣繳義務人，需要在每個公歷年度終了后30日內向派出單位所在地稅務機關報送外派員工的納稅情況。與此同時，外派個人還應在取得境外所得的次年3月1日至6月30日內辦理個人所得稅的匯算清繳。由于外派人員境外個稅情況比較復雜，如除了每月正常申報繳納外，還有很多的年中或年底的當?shù)囟惥值臋z查，稽查和相應的調整補稅和罰款等。由于境外公司扣繳外派人員比較多，變動也大，往往不能取得一一對應的每個外派員工的繳款完稅證明，大多數(shù)情況是匯總一個繳稅人員名單，讓當?shù)囟悇展賳T簽字或蓋章證明。大多數(shù)東道國的本幣沒有與人民幣直接掛鉤，若換算人民需要用其他通用貨幣如美元，歐元進行間接換算，其匯率變化浮動很大。若是當?shù)毓す境袚馀蓡T工個稅，外派員工想還原稅前收入，非常困難。另外，匯算清繳需要比較東道國個人所得稅稅率(往往是超額累進稅率)與中國個人所得稅相應收入的級距稅率，隨后實行限額抵扣，進而多退少補。其個稅的具體申報和計算需要專業(yè)的稅務知識和經(jīng)驗，在加上目前中國個稅修訂后，個人在年終匯算清繳需要將境外和境內一并申報和匯算，這必然是一個非常的復雜和繁瑣程序，同時也會增大稅務機關核實與征收成本。筆者建議；為了鼓勵“走出去”的外派員工，可以考慮采用限額免稅法；即對外派員工境外工薪所得在一定限額內（如年收入在25萬人民幣以下的），在中國無需申報或者僅作申報，但不再做匯算清繳。這樣，可以實質性的降低外派境外員工個稅負擔，最大限度地簡化個人境外所得的征管。

四是減免個人境外社會保障費

如上所述，因國內外的種種客觀原因，目前中國外派境外員工在東道國必須繳納當?shù)氐母黜棌娭菩缘纳绫ＹM（如醫(yī)療，養(yǎng)老，失業(yè)，住房等項目），但外派員工實際上卻很少或很難享受與繳費相應的社保福利，如一般“走出去”企業(yè)都會投保國際上的大病醫(yī)療商業(yè)保險或回中國治療，臨時出國無法享受到當?shù)氐酿B(yǎng)老或失業(yè)保障福利，公司一般會提供當?shù)刈》扛＠取Ｅc此同時，那些外派單位還要在中國繳納“五險一金”。事實上，這也造成了“走出去”企業(yè)的雙重社保費的負擔。與雙邊稅務協(xié)定類似，在雙邊社會保障協(xié)定下，有利于維護簽約國外派員工的社會保障權益，解決雙方的企業(yè)和員工雙重繳納社會保險費問題，即簽約國互認在居住國已經(jīng)繳納的相關社保費，不用在東道國再重復繳納，這樣可從根本上降低外派員工的人力成本。而目前，中國只與10個發(fā)達國家，即德國、韓國、丹麥、芬蘭、加拿大、瑞士、荷蘭、法國、西班牙、盧森堡簽署了雙邊社保協(xié)定。但是與絕大多數(shù)“一帶一路”國家尚未簽訂這種雙邊社保協(xié)定。筆者建議；一方面，中國人力資源和社會保障部應該盡快與“一帶一路”國家簽訂雙邊社會保障協(xié)定，避免“走出去”企業(yè)在東道國再繳納當?shù)氐纳绫ＹM。另一方面，中國的社會保障部及稅務機關對“走出去”企業(yè)在東道國已經(jīng)繳納的各項社保費，可考慮采用類似境外所得的“饒讓法”抵扣，即對“走出去”企業(yè)在東道國已經(jīng)繳納的各項社保費用，視同已經(jīng)在中國交納，不再重復繳納。即“走出去”企業(yè)按其在境外已交社保費抵減等額的中國“五險一金”費用，企業(yè)只對中國高于東道國相應社保費標準部分，進行補差繳費。這樣可以從根本上避免“走出去”企業(yè)的雙重社保繳費，實質性減輕企業(yè)負擔。

相對來看，目前中國對“走出去”企業(yè)在融資措施，如“雙優(yōu)貸款”，保險措施，如東道國的“政策險”都給予“走出去”企業(yè)最大力度的優(yōu)惠支持。但是在稅收和社保方面上仍有很大的空間，給予“走出去”企業(yè)配套的優(yōu)惠支持，希望中國財政部，國家稅總，社會保障部在國內“減稅降費”空前力度支持實體經(jīng)濟發(fā)展情形下，盡快出臺相應的實質性“減稅降費”措施，助力中國“走出去”的企業(yè)和個人。

（作者一帶一路稅務專家，北京稅海之星稅務咨詢有限公司創(chuàng)始人）