關(guān)于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的界定

關(guān)于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的界定

時間：2025年02月14日

來源：人民法院報

作者：劉玉敏 李靚

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指納稅人在特定時間段內(nèi)，非頻繁且非定期地進行應(yīng)稅交易或活動。此處“不經(jīng)?！睘橄鄬Ω拍睿唧w頻率可能因地區(qū)差異、行業(yè)特性及稅務(wù)部門的解釋而有所不同。應(yīng)稅行為主要包括有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)所有權(quán)等行為。這些行為將產(chǎn)生稅收義務(wù)，需依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。

例如，某通訊公司于1999年12月23日登記注冊成立，系有限責(zé)任公司，經(jīng)營通訊工程安裝、維修、機房場地維修等業(yè)務(wù)。2020年第三季度，通訊公司向稅務(wù)機關(guān)申報增值稅收入6571625元，該筆收入系其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)實施通訊工程完工后取得。2021年7月13日，開具增值稅發(fā)票價稅合計1057749元。因某通訊公司在2020年第三季度申報的增值稅額超過了500萬元，不再符合“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”的條件，通訊公司無法繼續(xù)按照增值稅小規(guī)模納稅人申報稅費。

2020年11月2日，通訊公司向區(qū)稅務(wù)局遞交《說明》，主張其在連續(xù)12個月內(nèi)僅進行過一次稅費申報行為，屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為單位，請求繼續(xù)適用小規(guī)模納稅人政策納稅。區(qū)稅務(wù)局收到通訊公司《說明》后，作出《不予受理通知書》，通知通訊公司，其申請的選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明事項，經(jīng)查驗不符合受理的條件，決定不予受理。2021年6月4日，區(qū)稅務(wù)局作出《稅務(wù)事項通知書》，通知通訊公司，其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到本《稅務(wù)事項通知書》后5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。

通訊公司收到兩份通知書后，對通知事項均不服，向市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。市稅務(wù)局分別作出《行政復(fù)議決定書》，維持了《不予受理通知書》和《稅務(wù)事項通知書》的決定。通訊公司對結(jié)論不服，訴訟至長春鐵路運輸法院（以下簡稱長鐵法院），要求撤銷通知書及復(fù)議決定，責(zé)令區(qū)稅務(wù)局為其辦理小規(guī)模納稅人納稅登記手續(xù)。

這個問題主要爭議焦點在于：

1.通訊公司在2020年第三季度，申報增值稅收入6571625元，超出“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”標(biāo)準(zhǔn)，能否繼續(xù)以小規(guī)模納稅人納稅。

2.企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)僅發(fā)生一次應(yīng)稅行為，能否認定為“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”。

筆者認為，依法納稅是每個企業(yè)、公民的義務(wù)。小規(guī)模納稅人納稅是國家扶持小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的企業(yè)稅費優(yōu)惠政策，能否適用應(yīng)依據(jù)法律及相關(guān)政策予以審查認定。具體如下：

一、可以選擇小規(guī)模納稅人納稅的政策及相關(guān)依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。通訊公司作為經(jīng)營通訊工程安裝、維修、機房場地維修等業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司，為增值稅納稅人。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。第四條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。該辦法第七條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合本辦法第四條第一項規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于〈增值稅一般納稅人登記管理辦法〉（國家稅務(wù)總局令43號）的解讀》第三條第（二）項明確，不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍中規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個，一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本案中，通訊公司2020年第三季度申報增值稅收入6571625元，系由其主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的應(yīng)稅行為，申報額度超過了財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記，或向主管稅務(wù)機關(guān)提交其符合政策的書面說明。

二、關(guān)于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

通訊公司屬于經(jīng)營性企業(yè)，為實施細則規(guī)定的單位中的一種。

2010年2月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令22號），該辦法于2010年3月20日開始實施，其中第五條第一款規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

出臺該辦法時，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號），對通知內(nèi)“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”和“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”進行了定義，該通知明確“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”。

《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令22號）雖然被廢止，但“選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以不辦理一般納稅人資格認定”這一規(guī)定，在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第三條中進行了明確規(guī)定。

關(guān)于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”的具體標(biāo)準(zhǔn)，除國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016第23號）第二條第二款第（六）項規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)銷售稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

參照上述規(guī)定，對于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”的應(yīng)認定為，首先，對于經(jīng)營性企業(yè)的增值稅納稅人不屬于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”。其次，對于經(jīng)營性企業(yè)的增值稅納稅人，其正常經(jīng)營發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”，其“偶然發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為”可以不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。也就是說，對于納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)入不動產(chǎn)的銷售額等非主營業(yè)務(wù)，為偶然發(fā)生的應(yīng)稅行為，可以不計入年應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

三、關(guān)于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”的審查認定

本案中，通訊公司系經(jīng)營性企業(yè)，系增值稅納稅人，該公司不屬于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”。作為經(jīng)營性企業(yè)，其在2020年第三季度發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，是其主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的應(yīng)稅行為，不屬于偶然發(fā)生的應(yīng)稅行為，通訊公司主張其連續(xù)12個月內(nèi)僅發(fā)生一次應(yīng)稅行為，屬于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”，無事實和法律依據(jù)。

通訊公司作為增值稅納稅人，其申報增值稅收入為6571625元，申報額度超過了財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交其符合政策的書面說明。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查認定其不符合關(guān)于選擇按照小規(guī)模納稅人政策納稅，對其作出《不予受理通知書》并無不當(dāng)，并向其發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，通知其辦理一般納稅人登記符合法律規(guī)定。