社會保險費征管參與破產(chǎn)清算的實務(wù)探究——以湖北A有限公司破產(chǎn)案件為例

社會保險費征管參與破產(chǎn)清算的實務(wù)探究——以湖北A有限公司破產(chǎn)案件為例

時間：2025年02月05日
來源：《中國稅務(wù)》2025年第1期
作者：洪波

社會保險費征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門以來，陸續(xù)出現(xiàn)一些值得重視的實務(wù)問題。稅務(wù)機關(guān)依法參與企業(yè)破產(chǎn)清算程序、加強社會保險費清繳是其中值得探究的問題之一。本文結(jié)合相關(guān)案例，從法理與實操層面就這一問題進行探討。

基本案情

2023年某月某日，某稅務(wù)局收到湖北A有限公司破產(chǎn)管理人發(fā)來的債權(quán)申報通知書，要求進行稅收和社會保險費債權(quán)申報。該局與人社、醫(yī)保部門核實，企業(yè)累計欠繳社會保險費28.4萬元，其中應(yīng)劃入統(tǒng)籌賬戶的企業(yè)職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、生育保險共計20.7萬元，應(yīng)劃入職工個人賬戶的職工基本養(yǎng)老保險7.7萬元。該局據(jù)此申報破產(chǎn)債權(quán)金額20.7萬元，并聲明7.7萬元屬于法定的不必申報的債權(quán)，應(yīng)由破產(chǎn)管理人依法列出清單公示并直接參與破產(chǎn)分配處理。

企業(yè)破產(chǎn)清算中，稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)申報社會保險費債權(quán)？如何進行申報？申報中需要注意什么問題？針對上述問題，結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱破產(chǎn)法）和《社會保險費征繳暫行條例》等法律法規(guī)進行研究和歸納。

法理分析

稅務(wù)機關(guān)參與破產(chǎn)程序既是權(quán)利更是義務(wù)?！渡鐣ｋU費征繳暫行條例》第六條規(guī)定“社會保險費的征收機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收”。2018年7月20日，中辦、國辦印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收?？梢?，2019年1月1日起，社會保險費在企業(yè)破產(chǎn)狀態(tài)下追繳主體及債權(quán)申報主體均是稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)按照破產(chǎn)法第六章規(guī)定申報債權(quán)既是不可放棄的權(quán)利，更是應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)。

稅務(wù)機關(guān)要區(qū)分債權(quán)申報的類型和范圍。社會保險法第十條、第二十三條和第四十四條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)參加的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險由用人單位和職工個人共同繳納，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的制度。社會保險法第三十三條、第五十三條規(guī)定，工傷保險費、生育保險費只由用人單位繳納，職工不繳納。其中，單位繳納的社會保險費記入社會統(tǒng)籌，個人繳納的部分由單位代扣代繳并記入職工個人賬戶?，F(xiàn)在的問題是，用人單位欠付職工工資時，通常未代扣代繳應(yīng)記入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險，并不能實現(xiàn)記入職工個人賬戶，形成相應(yīng)的職工債權(quán)。作為職工債權(quán)部分的社會保險費按照破產(chǎn)法第四十八條第二款規(guī)定，屬于不必申報的債權(quán)類型。由此，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)追繳的“社會保險費破產(chǎn)債權(quán)”應(yīng)區(qū)分為普通債權(quán)和不必申報的債權(quán)。職工承擔(dān)并納入個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，其實質(zhì)是職工債權(quán)，屬于法定免于申報的范圍。

稅務(wù)機關(guān)要關(guān)注破產(chǎn)清償?shù)捻樞?。人民法院對社會保險費普通債權(quán)和不必申報的債權(quán)，實行不同順位的清償。破產(chǎn)法第一百一十三條規(guī)定：“破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)?！背酥?，破產(chǎn)法第一百零九條和第一百一十條還規(guī)定了有擔(dān)保權(quán)利人的優(yōu)先受償權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)轉(zhuǎn)化為普通債權(quán)的規(guī)則。結(jié)合上述法條規(guī)定，湖北A有限公司應(yīng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險7.7萬元處于第一清償順位。若企業(yè)仍有可分配的財產(chǎn)，可再就應(yīng)劃入統(tǒng)籌賬戶的20.7萬元社保費進行第二順位清償。

實操要點

稅務(wù)機關(guān)參與企業(yè)破產(chǎn)清算并清繳社會保險費是欠費管理的延續(xù)，需把握住以下關(guān)鍵點：

全面、準(zhǔn)確確定欠費，基礎(chǔ)執(zhí)法程序須到位。稅務(wù)機關(guān)要與人社部門保持?jǐn)?shù)據(jù)核實與信息交換，應(yīng)在債權(quán)申報期內(nèi)對瀕臨破產(chǎn)企業(yè)的欠繳社會保險費執(zhí)法文書送達到位。特別需要注意的是，在基礎(chǔ)執(zhí)法過程中只有責(zé)成企業(yè)進行擔(dān)保，才能夠按照破產(chǎn)法第一百零九條的規(guī)定行使擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先受償權(quán)。

及時、積極進行債權(quán)申報，加強與法院和破產(chǎn)管理人的互動。破產(chǎn)法第四十五條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)申報的期限。這一期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于30日，最長不得超過3個月，這就要求稅務(wù)機關(guān)強化與破產(chǎn)管理人、法院的工作互動，及時、準(zhǔn)確申報債權(quán)。同時，破產(chǎn)法第二十四條規(guī)定，破產(chǎn)管理人包括有關(guān)部門、機構(gòu)人員或者律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，并且法院可以指定破產(chǎn)管理人。破產(chǎn)管理人的重要職責(zé)是調(diào)查企業(yè)財務(wù)狀況，管理和處分企業(yè)財產(chǎn)，這是債務(wù)清償?shù)幕A(chǔ)。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化與法院溝通，爭取成為破產(chǎn)管理人的成員單位，以利于后續(xù)工作的順利開展。

充分、詳盡披露企業(yè)欠費，關(guān)注破產(chǎn)管理人債權(quán)審查和處理。稅務(wù)機關(guān)規(guī)范披露企業(yè)欠費信息并經(jīng)破產(chǎn)管理人登記、審查和納入編制債權(quán)表，事關(guān)人民法院對破產(chǎn)清償分配程序、金額的最終裁定。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)社會保險費債權(quán)申報應(yīng)提供的材料缺乏統(tǒng)一規(guī)范。從實際看，稅務(wù)機關(guān)提供申報材料至少應(yīng)包括：人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、決定書和受理破產(chǎn)公告；破產(chǎn)管理人發(fā)布的債權(quán)申報須知；債權(quán)申報通知書；債權(quán)人的基本信息確認書；債權(quán)申報的依據(jù)及債權(quán)申報表；債權(quán)申報證據(jù)清單（包括社保核定數(shù)據(jù)、欠費追繳法律文書及提供擔(dān)保的證據(jù)）；債權(quán)申報文件回執(zhí)；稅務(wù)機關(guān)法定代表人的身份和職務(wù)證明；授權(quán)委托書；其他證據(jù)材料。稅務(wù)機關(guān)提供前述資料完成債權(quán)申報后，還需密切關(guān)注破產(chǎn)程序進展，積極以債權(quán)人身份參與各個程序的債權(quán)人會議，在企業(yè)重整、破產(chǎn)和解、宣告破產(chǎn)、變價分配等程序中行使表決權(quán)，詳盡獲取債權(quán)人會議決議、破產(chǎn)管理人編制的財產(chǎn)財務(wù)信息和法院裁定結(jié)果，切實掌握破產(chǎn)管理人對各階段的決議、方案執(zhí)行盡職情況，推動財產(chǎn)變價分配實現(xiàn)欠費清償。