跨層級(jí)跨省市，涉稅事項(xiàng)如何事先裁定？

跨層級(jí)跨省市，涉稅事項(xiàng)如何事先裁定？

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2025年01月03日 版次：05
作者：本報(bào)記者 李雨柔 虞立教 趙小行

北京、重慶等地稅務(wù)部門相繼發(fā)布關(guān)于稅收事先裁定的工作辦法；上海市稅務(wù)局網(wǎng)站發(fā)布3個(gè)稅收事先裁定案例；福建省首例國(guó)際稅收事先裁定事項(xiàng)落地福州；浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門積極開(kāi)展跨區(qū)域稅收事先裁定……回顧過(guò)去的2024年，各地稅務(wù)部門在稅收事先裁定方面的探索持續(xù)深入，這一制度日益發(fā)揮重要作用。

前不久，全球化纖行業(yè)龍頭企業(yè)桐昆集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱桐昆集團(tuán)）與浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門續(xù)簽《大企業(yè)稅收事先裁定備忘錄》，就企業(yè)未來(lái)兩年跨省關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則達(dá)成一致意見(jiàn)。據(jù)了解，這是三方自2021年首次簽訂大企業(yè)稅收事先裁定備忘錄以來(lái)，第二次續(xù)簽備忘錄。

稅收事先裁定，是稅務(wù)部門就企業(yè)申請(qǐng)的關(guān)于預(yù)期未來(lái)發(fā)生的特定復(fù)雜重大涉稅事項(xiàng)應(yīng)如何適用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件給予書(shū)面告知政策適用意見(jiàn)而開(kāi)展的納稅服務(wù)。實(shí)踐中，稅收事先裁定是稅務(wù)部門為企業(yè)提供稅收政策確定性的重要途徑之一，目前已經(jīng)從某一省市稅務(wù)部門的裁定，拓展到跨層級(jí)跨省市多個(gè)稅務(wù)部門的裁定，給業(yè)務(wù)版圖擴(kuò)展中的企業(yè)帶來(lái)了稅收政策確定性，受到廣泛關(guān)注和好評(píng)。

一份稅收事先裁定，既跨層級(jí)又跨省市

近年來(lái)，桐昆集團(tuán)不斷拓展產(chǎn)業(yè)布局，相繼在浙江嘉興、湖州，江蘇南通、宿遷投資設(shè)廠，涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的成員企業(yè)越來(lái)越多，預(yù)計(jì)每年境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)數(shù)百億元。

隨著我國(guó)加快構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)發(fā)展愈發(fā)便利。在此過(guò)程中，如果不同層級(jí)、不同省市稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)同一類交易的認(rèn)定存在不同意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)該怎么辦？“我們?cè)诳鐓^(qū)域發(fā)展的過(guò)程中也曾擔(dān)心這一問(wèn)題。不過(guò)，稅收事先裁定打消了我們的顧慮?！蓖├ゼ瘓F(tuán)董事長(zhǎng)兼總裁陳蕾說(shuō)。

陳蕾介紹，作為一家擁有“從一滴油到一匹布”完整產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)，桐昆集團(tuán)生產(chǎn)的精對(duì)苯二甲酸（PTA）主要供集團(tuán)成員企業(yè)連續(xù)加工聚紡產(chǎn)品使用。近年來(lái)，桐昆集團(tuán)不斷拓展產(chǎn)業(yè)布局，相繼在浙江嘉興、湖州，江蘇南通、宿遷投資設(shè)廠，涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的成員企業(yè)越來(lái)越多，預(yù)計(jì)每年境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)數(shù)百億元。

“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理，不僅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)點(diǎn)，而且影響企業(yè)未來(lái)成本效益分析、投資決策等方面的準(zhǔn)確性與合理性。”桐昆集團(tuán)董事會(huì)秘書(shū)、財(cái)務(wù)總監(jiān)費(fèi)妙奇告訴記者，企業(yè)十分重視稅務(wù)合規(guī)，連續(xù)多年為A級(jí)納稅人。為增強(qiáng)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易合規(guī)性，桐昆集團(tuán)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局通過(guò)稅收事先裁定的方式，就企業(yè)未來(lái)年度境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則達(dá)成一致意見(jiàn)。隨著桐昆集團(tuán)業(yè)務(wù)版圖的擴(kuò)大，其稅收事先裁定需求從跨區(qū)裁定、跨市裁定發(fā)展為跨省裁定。2021年，桐昆集團(tuán)向浙江省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局提出申請(qǐng)，希望稅務(wù)部門能夠提供省級(jí)層面的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)事先裁定服務(wù)。

浙江省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)葛向紅回憶，桐昆集團(tuán)提出的稅收事先裁定申請(qǐng)，涉及的成員企業(yè)分布于浙江、江蘇兩省。當(dāng)時(shí)，我國(guó)稅收事先裁定實(shí)踐以省內(nèi)裁定為主，幾乎沒(méi)有跨省稅收事先裁定，在裁定流程、裁定形式、裁定文本等方面都缺少可借鑒的經(jīng)驗(yàn)?！凹热粵](méi)有‘船’也沒(méi)有‘橋’，我們只能摸著石頭過(guò)河。”葛向紅說(shuō)。

依托長(zhǎng)三角大企業(yè)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)工作機(jī)制，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門開(kāi)啟了跨區(qū)域稅收事先裁定探索之路。收到桐昆集團(tuán)的申請(qǐng)意向后，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門共同召開(kāi)了稅企見(jiàn)面會(huì)，了解其具體需求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就裁定政策依據(jù)及可行性等事項(xiàng)開(kāi)展討論研究。在明確企業(yè)具備開(kāi)展事先裁定的良好基礎(chǔ)后，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門建立了工作聯(lián)絡(luò)小組，在充分調(diào)研和溝通的基礎(chǔ)上，最終就稅收事項(xiàng)達(dá)成了一致意見(jiàn)。

有了一致意見(jiàn)，應(yīng)以何種形式呈現(xiàn)呢？江蘇省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，考慮到省級(jí)稅務(wù)部門并無(wú)稅法解釋權(quán)，且我國(guó)稅收事先裁定是針對(duì)企業(yè)的個(gè)性化納稅服務(wù)舉措，兩地稅務(wù)部門基于合作遵從的理念，決定以簽訂備忘錄的形式出具事先裁定結(jié)果。

稅企雙方充分溝通，裁定結(jié)果共同認(rèn)可

從2021年到2024年，桐昆集團(tuán)4年內(nèi)與稅務(wù)部門簽訂3次稅收事先裁定備忘錄。

2021年，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門與桐昆集團(tuán)首次簽訂《大企業(yè)稅收事先裁定備忘錄》，2022年首次續(xù)簽，2024年再度續(xù)簽。也就是說(shuō)，桐昆集團(tuán)4年內(nèi)與稅務(wù)部門簽訂3次稅收事先裁定備忘錄，在創(chuàng)新發(fā)展中持續(xù)獲得了稅收政策確定性服務(wù)?；仡櫤炗唫渫浀娜^(guò)程，稅企雙方均表示，對(duì)于這一既跨層級(jí)又跨省市的事先裁定，桐昆集團(tuán)內(nèi)部、不同稅務(wù)部門之間、稅企之間的充分溝通非常重要。

費(fèi)妙奇介紹，桐昆集團(tuán)稅務(wù)管理集中度相對(duì)較高，集團(tuán)總部財(cái)稅管理部門對(duì)成員企業(yè)的情況較為了解，加之此次稅收事先裁定事項(xiàng)跨兩省四市，因此，由集團(tuán)總部牽頭推動(dòng)更為高效。桐昆集團(tuán)總部財(cái)稅管理部門結(jié)合投資設(shè)廠計(jì)劃、集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易安排和行業(yè)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等情況，在征求集團(tuán)內(nèi)部意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，就裁定事項(xiàng)形成了一份初步稅務(wù)處理建議，在提交稅收事先裁定申請(qǐng)時(shí)一并提交至稅務(wù)部門。

在稅務(wù)局端，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門通過(guò)工作聯(lián)絡(luò)小組，協(xié)商制定工作計(jì)劃表，明確具體工作流程，為后續(xù)工作有序開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?；诠ぷ饔?jì)劃表的安排，兩地稅務(wù)部門共同研究企業(yè)資料，明確裁定涉及的主體范圍、交易對(duì)象和定價(jià)原則。同時(shí)，兩地稅務(wù)部門共同組織稅務(wù)干部參觀企業(yè)生產(chǎn)車間，實(shí)地了解其生產(chǎn)工藝流程，并詳細(xì)查閱行業(yè)相關(guān)資料，以便清晰把握企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈情況，掌握行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)規(guī)律。經(jīng)過(guò)多輪磋商，浙江、江蘇兩省負(fù)責(zé)大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作的第一稅務(wù)分局就裁定事項(xiàng)初步達(dá)成一致意見(jiàn)，并形成裁定意見(jiàn)初稿和裁定依據(jù)說(shuō)明。在征求相關(guān)業(yè)務(wù)科室、法規(guī)部門等多方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，兩省稅務(wù)部門形成了一致的裁定意見(jiàn)。

為保障備忘錄的有效執(zhí)行，稅企雙方就各自的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行研究，并在備忘錄中予以明確。根據(jù)備忘錄，裁定生效期間，如果裁定事項(xiàng)確實(shí)無(wú)法實(shí)施或?qū)嵤┣闆r發(fā)生變化，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。裁定結(jié)果執(zhí)行過(guò)程中，若出現(xiàn)申請(qǐng)人提供虛假資料、相關(guān)稅收政策更新作廢、申請(qǐng)事項(xiàng)實(shí)施條件變化等情況，導(dǎo)致裁定意見(jiàn)不可執(zhí)行的，稅務(wù)部門要及時(shí)作出撤銷裁定意見(jiàn)的決定，并告知申請(qǐng)人。同時(shí)，稅務(wù)部門有義務(wù)積極引導(dǎo)企業(yè)建立健全稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，針對(duì)企業(yè)發(fā)生的重大復(fù)雜涉稅事項(xiàng)開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)合規(guī)稅務(wù)處理，確保裁定結(jié)果得到良好執(zhí)行。

“事前充分的溝通，有助于減少事后不同層級(jí)、不同省市稅務(wù)部門的爭(zhēng)議?！碧崞鸲愂帐孪炔枚▽?duì)企業(yè)發(fā)展的影響，費(fèi)妙奇告訴記者，執(zhí)行事先裁定備忘錄后，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)規(guī)則更為明確，這種確定性使得企業(yè)在進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)能夠更好地評(píng)估稅務(wù)成本。同時(shí)，企業(yè)基于裁定結(jié)果合規(guī)開(kāi)展稅務(wù)處理，無(wú)須擔(dān)心潛在稅務(wù)爭(zhēng)議，可以將更多資源投入核心業(yè)務(wù)中，進(jìn)而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。“我們計(jì)劃將業(yè)務(wù)拓展至安徽、福建等地，期待稅收事先裁定結(jié)果適用范圍可以進(jìn)一步擴(kuò)大。”費(fèi)妙奇說(shuō)。

對(duì)此，作為江蘇首例稅收事先裁定的受益者，上海華電電力發(fā)展有限公司望亭發(fā)電分公司黨委副書(shū)記吳慧明深有同感。因歷史原因，望亭天然氣、望亭發(fā)電廠、望亭發(fā)電分公司三家發(fā)電主體形成了“三塊牌子、一套人馬、一塊廠區(qū)”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。在“一廠多制”的特殊經(jīng)營(yíng)模式下，三家獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體及納稅主體涉及的共用費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t和適用范圍難以一一對(duì)應(yīng)，由此產(chǎn)生財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。2021年，企業(yè)向江蘇稅務(wù)部門提出稅收事先裁定申請(qǐng)。接到申請(qǐng)后，江蘇省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局組建工作小組，經(jīng)過(guò)多次調(diào)研論證，出具了稅收事先裁定備忘錄，明確企業(yè)六大類50項(xiàng)需共同承擔(dān)的成本費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t和方法?！肮餐杀举M(fèi)用分?jǐn)偡矫娴氖孪炔枚ǎ鉀Q了我們多年以來(lái)的核算隱患，我們還借此機(jī)會(huì)同步修訂了內(nèi)部財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，得到了集團(tuán)總部的充分肯定?！眳腔勖髡f(shuō)。

同樣受益于稅收事先裁定的，還有吉利控股集團(tuán)。據(jù)了解，吉利控股集團(tuán)對(duì)其預(yù)期發(fā)生的股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理存在疑問(wèn)，向浙江稅務(wù)部門提出事先裁定申請(qǐng)。根據(jù)“總對(duì)總”稅收服務(wù)和管理機(jī)制，吉利控股集團(tuán)的稅收事先裁定工作由浙江省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局直接組織實(shí)施，該局牽頭成立了涵蓋省、市、區(qū)三級(jí)稅務(wù)部門干部組成的工作小組。經(jīng)裁定，吉利控股集團(tuán)擬重組事項(xiàng)符合條件，可以適用特殊性稅務(wù)處理。浙江稅務(wù)部門向企業(yè)出具了裁定意見(jiàn)書(shū)，有助于掃清企業(yè)重組過(guò)程中的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！敖柚愂帐孪炔枚ǎ覀兲崆把信薪灰壮杀?，有效降低交易風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的建設(shè)發(fā)展更安心。”吉利控股集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心總經(jīng)理劉承珍說(shuō)。

新興業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，未來(lái)需求或?qū)U(kuò)大

2024年，江蘇稅務(wù)部門收到大企業(yè)稅收事先裁定訴求56項(xiàng)，與2023年的訴求數(shù)量相比翻了一番。

“近3年，江蘇稅務(wù)部門收集的大企業(yè)稅收事先裁定訴求數(shù)量呈整體上升趨勢(shì)，體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)稅收事先裁定的關(guān)注度持續(xù)增長(zhǎng)。”江蘇省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)郭筱桐介紹，2024年，江蘇稅務(wù)部門收到大企業(yè)稅收事先裁定訴求56項(xiàng)，與2023年的訴求數(shù)量相比翻了一番。在56項(xiàng)訴求中，有14項(xiàng)訴求最終通過(guò)稅收事先裁定的方式解決，有32項(xiàng)訴求通過(guò)其他稅收政策確定性服務(wù)解決?！岸愂帐孪炔枚ㄖ詮V受大企業(yè)關(guān)注，很重要的一點(diǎn)就是‘管用’。”郭筱桐說(shuō)。

企業(yè)為何需要稅收事先裁定？葛向紅分析，我國(guó)的法律體系屬于大陸法系，法律以成文法為主，稅收法律法規(guī)也不例外。而納稅人，尤其是大型集團(tuán)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜，新興交易模式不斷涌現(xiàn)，稅收法律法規(guī)往往會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)行為。實(shí)務(wù)中，有些新型商業(yè)模式、交易形式可能難以完全按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)合規(guī)遵從稅法存在不確定性。此時(shí)，稅收事先裁定就發(fā)揮了重要作用——稅企雙方可以通過(guò)事前裁定，對(duì)企業(yè)未來(lái)交易事項(xiàng)的稅務(wù)處理達(dá)成一致意見(jiàn)，提高稅收政策適用的確定性。

回顧過(guò)去的2024年，各地稅務(wù)部門在稅收事先裁定方面的探索持續(xù)深入——北京、重慶等地稅務(wù)部門相繼發(fā)布關(guān)于稅收事先裁定的工作辦法；上海市稅務(wù)局網(wǎng)站發(fā)布3個(gè)稅收事先裁定案例；福建省首例國(guó)際稅收事先裁定事項(xiàng)落地福州；浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門積極開(kāi)展跨區(qū)域稅收事先裁定……吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所副所長(zhǎng)吳東明表示，隨著各地相關(guān)制度的發(fā)布和實(shí)踐案例的落地，稅收事先裁定有望在實(shí)現(xiàn)全國(guó)涉稅事項(xiàng)確定性和一致性方面發(fā)揮更大推動(dòng)作用。

吳東明分析，《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》明確提出，要“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。這一要求體現(xiàn)了國(guó)家在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中，對(duì)優(yōu)化和完善稅收制度的高度重視。稅收事先裁定這項(xiàng)創(chuàng)新制度在我國(guó)經(jīng)歷了豐富實(shí)踐，在提高稅收確定性方面已經(jīng)發(fā)揮了重要且獨(dú)特的作用。面對(duì)一系列由于新業(yè)態(tài)發(fā)展引發(fā)的稅收不確定性事項(xiàng)，稅收事先裁定制度被寄予厚望，未來(lái)需求或?qū)⑦M(jìn)一步擴(kuò)大。

需要提醒的是，并非所有事項(xiàng)都適合通過(guò)稅收事先裁定來(lái)解決。從北京、上海等地稅務(wù)部門發(fā)布的關(guān)于稅收事先裁定的工作辦法來(lái)看，有四類事項(xiàng)不屬于稅收事先裁定的受理范圍——未確定的立項(xiàng)計(jì)劃或近期（24個(gè)月內(nèi)）不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)；無(wú)合理商業(yè)目的或國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)明確禁止的事項(xiàng)；現(xiàn)行稅收政策有明確規(guī)定，可直接適用相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)以及現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有規(guī)定，需要稅收立法的事項(xiàng)；與申請(qǐng)人在以前年度完成的交易事項(xiàng)具有相同特性，且該以前年度的交易事項(xiàng)正在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中，沒(méi)有稅務(wù)處理結(jié)論的事項(xiàng)。

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