使用/銷(xiāo)售預(yù)付卡，這些涉稅問(wèn)題需注意

使用/銷(xiāo)售預(yù)付卡，這些涉稅問(wèn)題需注意

時(shí)間：2024年10月31日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)新媒體

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2024-10/31/content_1039730.html

日常生活中，大家對(duì)于預(yù)付卡一定不陌生，比如超市購(gòu)物卡、健身卡、美容卡、飯卡......臨近“雙十一”，許多商家推出了預(yù)付卡活動(dòng)，那么使用或者銷(xiāo)售這些預(yù)付卡，有哪些涉稅知識(shí)點(diǎn)需注意？

1. 預(yù)付卡都有哪些類(lèi)型？

答：預(yù)付卡有“多用途預(yù)付卡”和“單用途預(yù)付卡”。多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

2. 購(gòu)買(mǎi)單用途預(yù)付卡，可以索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：不可以。

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)售卡方）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金時(shí)，不繳納增值稅。向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3. 使用單用途預(yù)付卡到店消費(fèi)，可以要求商家開(kāi)具發(fā)票嗎？

答：不可以。

持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

4. 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡企業(yè)所得稅稅前如何扣除？

答：對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買(mǎi)或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

（1）在購(gòu)買(mǎi)或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買(mǎi)或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類(lèi)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

5. 銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡怎么開(kāi)發(fā)票？

答：?jiǎn)斡猛究ㄊ劭ǚ戒N(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”。售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

6. 銷(xiāo)售多用途商業(yè)預(yù)付卡，在哪個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)發(fā)票？

答：支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金時(shí)，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

7. 這個(gè)月有5000元收入是消費(fèi)者使用預(yù)付卡支付的，需要繳稅嗎？

答：持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）