企業(yè)已在泰國享受稅收優(yōu)惠 能否在我國適用稅收抵免政策？

企業(yè)已在泰國享受稅收優(yōu)惠能否在我國適用稅收抵免政策？

時間：2024年10月31日

來源：中國稅務報

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2024-10/31/content_1039722.html

作者：趙斌 高立潤 張士偉 王子陽

作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、國家稅務總局灤州市稅務局、國家稅務總局保定市滿城區(qū)稅務局

泰國投資促進委員會（BOI）統計數據顯示，2023年中國企業(yè)赴泰的投資項目申請數量共430個，創(chuàng)下新高。泰國出臺了一些吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“八免五減半”的優(yōu)惠。在特定情況下，企業(yè)匯出利潤可免預提所得稅。那么，在泰國享受了稅收優(yōu)惠的利潤匯回國內，能否適用稅收抵免政策呢？近期，一家赴泰國投資的企業(yè)就向筆者咨詢了這一問題。

案例介紹

我國居民企業(yè)M公司是一家高新技術企業(yè)，主營業(yè)務為研發(fā)、設計、制造和銷售汽車配件。2019年，M公司在泰國投資設立全資子公司N公司，從事汽車配件的研發(fā)、制造和銷售等活動。2020年，N公司取得BOI證書，可以根據泰國相關稅收規(guī)定享受企業(yè)所得稅“八免五減半”優(yōu)惠政策，即從企業(yè)取得BOI證書起的第1年—第8年免繳企業(yè)所得稅，第9年至—第13年減半繳納企業(yè)所得稅。據此，N公司可在2020年—2027年享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

2023年10月，N公司董事會作出利潤分配決議，并于當月將2020年—2022年的未分配利潤匯回給M公司，按當期匯率折合成人民幣約7632萬元。2023年，M公司在我國境內的企業(yè)所得稅應納稅所得額為58676萬元?；诖?，M公司財務人員向稅務部門咨詢：企業(yè)應當如何就N公司分派的股息在中國進行稅務處理？

政策分析

根據企業(yè)所得稅法第三條，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》進一步明確，企業(yè)取得境外股息所得實現日為被投資方作出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應作為該股息所得實現日所在的我國納稅年度所得計算抵免。也就是說，M公司需要就從N公司取得的利潤在我國繳納企業(yè)所得稅，收入確認時間為N公司董事會作出利潤分配決議當日。

不過，基于我國稅收抵免政策，居民企業(yè)在境外實際承擔的具有所得稅性質的稅款，在符合條件的情況下，可以從其當期應納稅額中抵免。根據泰國稅法規(guī)定，泰國法人公司向持有表決權股份的25%且沒有交叉持股的股東支付股息，預提所得稅稅率為0。泰國N公司為中國M公司的全資子公司，因此，N公司向M公司匯出的股息無須繳納預提所得稅，相應的直接抵免稅額為0。同時，由于N公司2020年—2022年在泰國可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，中國M公司間接負擔的企業(yè)所得稅稅額也為0。

在這種情況下，M公司需要關注其是否能夠適用饒讓抵免政策。饒讓抵免，即居民企業(yè)從與我國訂立稅收協定（安排）的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數額按照稅收協定（安排）規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，經企業(yè)主管稅務機關確認，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。

經查詢，中國與泰國簽訂的雙邊稅收協定約定了饒讓抵免條款。根據規(guī)定，2020年—2022年，N公司因取得BOI證書享受泰國企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，應視同已經按泰國企業(yè)所得稅法定稅率20%繳納稅款，并在我國計算抵免稅額；N公司享受利潤匯出預提所得稅免稅優(yōu)惠，應視同已經按泰國稅法下的預提稅率10%繳納稅款，并在我國計算抵免稅額。

具體計算

M公司可分三步對境外所得相關稅款進行計算抵免。

第一步，計算境外所得可抵免稅額。

由于M公司直接抵免稅額和間接抵免稅額均為0，只需要計算饒讓抵免的部分。對于企業(yè)所得稅免稅部分，按泰國企業(yè)所得稅法定稅率計算的稅額與N公司實際繳納的稅額之間的差額為7632×（20%－0）=1526.4（萬元）。對于預提所得稅免稅部分，應視同境內M公司已按10%的稅率繳納股息預提所得稅，稅額為7632×10%=763.2（萬元）。經計算，M公司可以饒讓抵免的稅額為1526.4+763.2=2289.6（萬元），即M公司境外所得可抵免稅額為2289.6萬元。

第二步，計算境外所得可抵免限額。2023年，M公司境內、境外應納稅總額為58676+7632=66308（萬元）。M企業(yè)選擇按照“分國（地區(qū)）不分項”計算其在泰國的所得稅抵免限額。由于M企業(yè)為高新技術企業(yè)，且根據其2023年度境內、境外情況重新計算后，M公司仍符合高新技術企業(yè)相關認定要求，因此其從子公司N公司取得的境外所得，可以適用15%的優(yōu)惠稅率計算企業(yè)所得稅和境外所得抵免限額。

根據公式，某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。據此，M公司在泰國的所得稅抵免限額為（66308×15%）×7632÷66308=1144.8（萬元）。

第三步，比較計算可抵免境外所得稅額。

根據企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)，企業(yè)如果境外實際繳納稅額低于抵免限額，需要在我國境內補繳稅款；如果其境外實際繳納稅額高于抵免限額，則超出部分可以在未來5年內進行抵免結轉。本案例中，M公司視同實際境外繳納的稅額為2289.6萬元，大于計算出的抵免限額1144.8萬元。因此，2023年，M公司可抵免稅額為1144.8萬元，境外實際繳納稅額高于抵免限額的部分1144.8萬元（2289.6－1144.8）可在未來5年內進行抵免結轉。