合伙企業(yè)：法人合伙人稅務(wù)處理常見(jiàn)誤區(qū)

合伙企業(yè)：法人合伙人稅務(wù)處理常見(jiàn)誤區(qū)

2024年09月13日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07        

作者：吳冰瑜 融亦

合伙企業(yè)因其特有的靈活性，成為越來(lái)越常見(jiàn)的企業(yè)組織形式，也成為企業(yè)設(shè)立員工持股平臺(tái)的一種重要方式。合伙企業(yè)自身不是所得稅納稅主體，在涉及納稅義務(wù)人、納稅時(shí)間和適用稅率上，容易陷入政策理解誤區(qū)，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)一：合伙企業(yè)分配股息免稅

2023年，A公司從投資的B合伙企業(yè)分回股息、紅利等股權(quán)投資收益1690萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，該筆投資收益屬于居民企業(yè)之間的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將1690萬(wàn)元投資收益作為免稅收入申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系A(chǔ)公司財(cái)務(wù)人員，告知其錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)更正申報(bào)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，并指出“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。

案例中，A公司從B合伙企業(yè)分回的股息、紅利等股權(quán)投資收益，不屬于居民企業(yè)之間的直接投資收益，不適用免稅優(yōu)惠政策。實(shí)際中，不少財(cái)務(wù)人員因忽視企業(yè)所得稅法第一條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”的規(guī)定，混淆了居民企業(yè)之間、合伙企業(yè)與居民企業(yè)之間的投資關(guān)系，從而錯(cuò)誤享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

誤區(qū)二：不分配利潤(rùn)就不申報(bào)納稅

D公司作為C合伙企業(yè)的法人合伙人，份額占比30%。2023年，C合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得2000萬(wàn)元，但未做出分配決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，D公司在辦理2023年匯算清繳時(shí)，未將C合伙企業(yè)當(dāng)年的留存所得（利潤(rùn)）按規(guī)定比例計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求D公司按照“先分后稅”原則申報(bào)所得600萬(wàn)元，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和滯納金。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

也就是說(shuō)，法人合伙人D公司應(yīng)按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將2000×30%=600（萬(wàn)元）計(jì)入2023年度應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在具體申報(bào)時(shí)，D公司應(yīng)在填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第41欄次“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額”時(shí)，賬載金額中填入0元，稅收金額中填入600萬(wàn)元，納稅調(diào)增600萬(wàn)元。筆者提示，無(wú)論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要合伙企業(yè)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，就應(yīng)按規(guī)定的分配比例計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

誤區(qū)三：用虧損抵減盈利

法人合伙人F公司持有E合伙企業(yè)50%的份額。2023年，E合伙企業(yè)虧損1020萬(wàn)元，F(xiàn)公司按其享有的份額將E合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少了510萬(wàn)元，造成少繳稅款的后果。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，F(xiàn)公司更正申報(bào)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額510萬(wàn)元，并補(bǔ)繳稅款及滯納金。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十四條規(guī)定，企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

本案中，法人合伙人F公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以E合伙企業(yè)的虧損抵減F公司的盈利，且不能確認(rèn)為投資損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。E合伙企業(yè)的虧損允許用其下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。實(shí)務(wù)中，合伙企業(yè)作為一種重要的商業(yè)組織形式，深受資本市場(chǎng)青睞，由于合伙企業(yè)獨(dú)有的特殊性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)厘清合伙企業(yè)和其他組織形式的差異，正確適用稅收政策，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。