跨境電商出口海外倉出口退（免）稅操作指引

跨境電商出口海外倉出口退(免)稅操作指引

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司 2024 年 8 月

前言

為深入貫徹國務(wù)院關(guān)于推動跨境電商持續(xù)健康發(fā)展的 工作部署，切實落實《商務(wù)部 財政部 稅務(wù)總局等 9 部門關(guān) 于拓展跨境電商出口推進海外倉建設(shè)的意見》(商貿(mào)發(fā) 〔2024〕125 號)的相關(guān)要求，積極加快培育外貿(mào)新動能， 特組織編寫《跨境電商出口海外倉出口退(免)稅操作指引》， 旨在為跨境電商出口海外倉企業(yè)提供詳實辦稅指導(dǎo)，幫助企 業(yè)深入準確理解出口退(免)稅政策規(guī)定，熟練掌握出口退 (免)稅業(yè)務(wù)辦理操作流程，更好地適應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢， 促進跨境電商出口海外倉業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展。

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2024年8月

目錄
一、基本概述二、出口退(免)稅操作
(一)出口退(免)稅備案
1.基本規(guī)定
2.信息系統(tǒng)的操作流程
(二)出口退(免)稅申報辦理
1.基本規(guī)定
2.信息系統(tǒng)的操作流程
(三)出口退(免)稅備案單證管理
(四)出口退(免)稅收匯要求
1.關(guān)于收匯期限
2.關(guān)于收匯資料的報送要求
3.注意事項
(五)其他
三、參考文件

一、基本概述

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見》(國辦發(fā)〔2022〕18 號)第四條明確提出，“針對跨境電商出口海 外倉監(jiān)管模式，加大政策宣傳力度，對實現(xiàn)銷售的貨物指導(dǎo)企業(yè)用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時申報辦理退稅”。稅務(wù)部門持續(xù)做好貫徹落實工作，進一步加強政策宣傳和輔導(dǎo)，支持跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)發(fā)展，幫助出口企業(yè)對符 合條件的跨境電商出口海外倉貨物，及時申報辦理出口退稅。

出口退稅，是指對出口貨物和服務(wù)退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和 流通環(huán)節(jié)實際繳納的間接稅(包括增值稅、消費稅)，是符合世貿(mào)組織規(guī)則并被世界各國普遍認可的國際慣例。根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，出口適用退(免)稅規(guī)定的貨物， 是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物。因此，辦理出口退稅需以報關(guān)離境、實現(xiàn)銷售為基本前提，出口退稅計稅依據(jù)的確定，也需以銷售行為發(fā)生為依托， 而銷售行為發(fā)生，意味著貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移?！尽敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39 號，以下稱 39 號文件)規(guī)定，出口貨物是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，除另有規(guī)定外，適用出口退(免)稅政策?！?

跨境電商貿(mào)易中，出口海外倉模式屬于正常對外貿(mào)易方式之一。按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定，其出口退稅的辦理，只要達到出口退稅的前提條件，即可以申報辦理出口退稅。目前， 跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)，根據(jù)海外倉庫類型區(qū)分，主要有出口至境外電商平臺倉庫模式、第三方海外倉模式、自建海外倉模式三種。根據(jù)銷售模式區(qū)分，海外倉出口大致可分為 兩類情形:第一類是跨境電商出口海外倉企業(yè)在出口貨物 時，即將貨物銷售給境外公司，并在貨物抵達后存入指定海外倉，后續(xù)由境外公司在電商平臺運營銷售。該情形下，貨物報關(guān)出口時，已經(jīng)實現(xiàn)銷售。第二類是跨境電商出口海外倉企業(yè)先將貨物出口備貨至海外倉庫，再通過境外電商平臺銷售給境外消費者，該情形下，貨物報關(guān)出口時，尚未實現(xiàn)銷售。對第一類情形，出口至海外倉的貨物滿足報關(guān)離境并 實現(xiàn)銷售的條件，可按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出 口退稅。對第二類情形，因出口時貨物還未實現(xiàn)銷售，待貨 物在境外電商平臺實現(xiàn)銷售后，即可根據(jù)實際銷售的情況， 申報辦理出口退稅;為支持跨境電商海外倉新業(yè)態(tài)發(fā)展，稅務(wù)部門優(yōu)化退稅管理模式，支持對此類情形下的海外倉出口貨物，根據(jù)實際銷售情況，可以選擇一次性申報退稅，也可以選擇分批申報退稅,即不用等某批貨物完全實現(xiàn)銷售后再 申報退稅，而是可就已經(jīng)實現(xiàn)銷售的部分貨物分批申報。

二、出口退(免)稅操作

跨境電商海外倉出口企業(yè)辦理出口退(免)稅，與其他 出口企業(yè)并無區(qū)別，均可按照現(xiàn)行出口退(免)稅規(guī)定辦理。 具體辦理時，同樣涉及出口退(免)稅備案、退稅申報、備 案單證管理、收匯管理等業(yè)務(wù)事項。為助力跨境電商出口海 外倉企業(yè)高效辦理出口退(免)稅業(yè)務(wù)，切實解決企業(yè)在辦 理過程中的實際問題，我們對上述關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項涉及的出口 退(免)稅管理規(guī)定、信息系統(tǒng)實務(wù)操作等進行了梳理，方便企業(yè)對照辦理。

  (一)出口退(免)稅備案
1.基本規(guī)定
(1)出口退(免)稅備案
跨境電商海外倉出口企業(yè)，如需辦理出口退(免)稅相關(guān)事項，應(yīng)先進行出口退(免)稅備案。企業(yè)可在首次申報出口退(免)稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅備案手續(xù)。備案時，應(yīng)真實、完整填寫并報送《出口退(免)稅備案表》(其中“退稅開戶銀行賬號”必須填寫辦理稅務(wù)登記時向主管稅務(wù)機關(guān)報備的銀行賬號之一)，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

(2)出口退(免)稅備案變更及撤回
跨境電商海外倉出口企業(yè)出口退(免)稅備案信息發(fā)生變更的，應(yīng)自變更之日起 30 日內(nèi)提交變更后的《出口退(免) 稅備案表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理備案變更。需要注意 的是，企業(yè)需要變更“退(免)稅方法”的，應(yīng)按規(guī)定結(jié)清 退(免)稅款后再行辦理變更。
企業(yè)如需撤回出口退(免)稅備案的，應(yīng)按規(guī)定先行結(jié)清退(免)稅款，再向主管稅務(wù)機關(guān)申請撤回備案。  
跨境電商出口企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請撤回出口退(免)稅備案。

2.信息系統(tǒng)的操作流程
企業(yè)可通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”和離線版申報系統(tǒng)辦理出口退(免)稅備案。鑒于上述信息系統(tǒng)的操作流程、功能設(shè)置等大體相似，本指引以使用頻率較高的電子稅務(wù)局為例，對備案的系統(tǒng)操作流程進行介紹。
電子稅務(wù)局出口退(免)稅備案操作流程具體如下:
(1)登錄電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】-【出口退 稅管理】-【出口退(免)稅企業(yè)資格信息報告】-【出口退 (免)稅備案管理】功能菜單。
(2)進入系統(tǒng)后，根據(jù)跨境電商出口企業(yè)歷史辦稅記 錄，系統(tǒng)自動匹配備案申請模式為出口退(免)稅備案(未 進行過備案的跨境電商出口企業(yè))、出口退(免)稅備案變 更(已辦理了出口退(免)稅備案業(yè)務(wù))、出口退(免)稅 撤回。
(3)備案結(jié)果可通過【我要查詢】-【一戶式查詢】- 【企業(yè)備案信息查詢】查詢。

  (二)出口退(免)稅申報辦理
1.基本規(guī)定
(1)申報期限
跨境電商海外倉出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，應(yīng)在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。企業(yè)在貨物 報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上的載明的“出口日期” 為準)次月增值稅納稅申報期內(nèi)，即可向主管稅務(wù)機關(guān)申報 辦理出口退(免)稅;最晚不遲于次年 4 月 30 日前的任何 一個月增值稅納稅申報期，均可申報辦理出口退(免)稅。 對于外貿(mào)型跨境電商海外倉出口企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意 后，也可在增值稅納稅申報期以外的其他時間辦理出口退 (免)稅申報。
在此基礎(chǔ)上，為更好支持出口企業(yè)發(fā)展，2020 年財政部、 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公 告》(2020 年第2號)，明確自 2020 年 1 月 20 日起，企業(yè) 未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅的，待收齊退(免)稅 憑證及相關(guān)電子信息后，仍可申報辦理出口退(免)稅。

(2)申報渠道
為便利跨境電商海外倉出口企業(yè)申報辦理出口退(免)稅，稅務(wù)機關(guān)提供了電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等免費申報渠道，供企業(yè)自由選擇。企業(yè)通過上述免費申報渠道提交申報電子數(shù)據(jù)、影像化或者數(shù)字化表單資料后，即可實現(xiàn)“網(wǎng)上”申報，相關(guān)紙質(zhì)表單、原始憑證由企業(yè)留存?zhèn)洳?。此外，有“線下”辦稅需要的企業(yè)，也可前往主管稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場辦理。

(3)申報資料
企業(yè)采用跨境電商海外倉方式出口的貨物，在申報出口退(免)稅時，根據(jù)企業(yè)類型的不同，所需提交的申報資料也有所不同。
a.生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)申報增值稅免抵退稅時，應(yīng)當提供申報電子數(shù) 據(jù)及下列表單資料:A.《免抵退稅申報匯總表》;B.《生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》;C.出口貨物報關(guān) 單、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口貨物的，還應(yīng)提供受托 方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。
企業(yè)如需申報消費稅退稅的，還應(yīng)同時提供《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》、消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證等表單資料。

b.外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)申報增值稅免退稅時，應(yīng)當提供申報電子數(shù)據(jù) 及下列表單資料:A.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》;B.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》;C.出口貨物報關(guān) 單、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等憑證。 屬于委托出口貨物的，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的 代理出口貨物證明。
企業(yè)如需同時申報消費稅退稅的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書等憑證。

2.信息系統(tǒng)的操作流程
在出口退(免)稅申報環(huán)節(jié)，電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單 一窗口”和離線版申報系統(tǒng)的系統(tǒng)操作流程相似?，F(xiàn)以使用 頻率較高的電子稅務(wù)局為例，對出口退(免)稅申報的系統(tǒng) 操作流程進行介紹。
電子稅務(wù)局出口退(免)稅申報操作流程具體如下:
(1)免抵退稅申報
操作路徑:登錄電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】-【出口退稅管理】-【出口退免稅申報】-【免抵退稅申報】功能菜單。

(2)免退稅申報
操作路徑:登錄電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】-【出 口退稅管理】-【出口退免稅申報】-【免退稅申報】功能菜 單。

(3)申報錯誤撤回操作
企業(yè)發(fā)現(xiàn)已申報但尚未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準的出口退(免)稅申報數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)報送《企業(yè)撤回退(免)稅申報申請表》，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形的，即可撤回該批次(所屬期)申報數(shù)據(jù)。
操作路徑:登錄電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】-【出口退稅管理】-【出口退免稅申報】-【企業(yè)撤回申報數(shù)據(jù)申請】。

(4)退稅進度查詢
企業(yè)如需了解出口退稅審核進度，可登錄電子稅務(wù)局， 點擊【我要查詢】-【一戶式查詢】-【出口退稅相關(guān)信息查 詢】-【退稅審核進度查詢】。

  (三)出口退(免)稅備案單證管理
企業(yè)應(yīng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)，將下列備案 單證妥善留存，并按照申報退(免)稅的時間順序，制作出 口退(免)稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
1.出口企業(yè)的購銷合同(包括:出口合同、外貿(mào)綜合服 務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口 的購貨合同等);
2.出口貨物的運輸單據(jù)(包括:海運提單、航空運單、 鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用 的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等);
3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)(包括:委托報關(guān) 協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等)。
在實務(wù)中，企業(yè)無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi) 容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單 證由企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為 5 年。
企業(yè)在留存保管上述備案單證時，可以自行選擇紙質(zhì) 化、影像化或者數(shù)字化方式。選擇紙質(zhì)化方式的，需在出口 退(免)稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。稅務(wù) 部門查驗備案單證時，企業(yè)應(yīng)將影像化或者數(shù)字化備案單證 轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗，并在紙質(zhì)化單證上加蓋企 業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

  (四)出口退(免)稅收匯要求
企業(yè)采用跨境電商海外倉方式出口、適用出口退(免) 稅政策的出口貨物，有關(guān)收匯事項應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022年第9號)第八條的規(guī)定執(zhí)行。

1.關(guān)于收匯期限
企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物，應(yīng)當在出口退(免) 稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視 同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，企業(yè)留存《出口 貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯;因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報期截止之日后的，應(yīng)當在合同約定收匯日期前完成收匯。

2.關(guān)于收匯資料的報送要求
原則上，企業(yè)申報出口退(免)稅時，無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定需要查驗收匯情況的，企業(yè)應(yīng)當按照要求報送收匯材料。存在以下特殊情形的，企業(yè)需在申報退(免)稅時同時報送收匯材料:
(1)出口退(免)稅管理類別為四類的企業(yè)。
(2)企業(yè)在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨 物退(免)稅。
(3)企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的， 應(yīng)自稅務(wù)機關(guān)出具書面通知之日起 24 個月內(nèi)，在申報出口 退(免)稅時報送收匯材料。
上述收匯材料，具體是指《出口貨物收匯情況表》及舉 證材料。對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證 或者結(jié)匯水單等憑證;出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，可提供收取人民幣的收款憑 證;對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原 因及舉證材料清單》確定。

3.注意事項
企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機關(guān)未辦理出口退(免)稅的，不得辦理出口退(免)稅;已辦理出口退(免)稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負數(shù)申報沖減原退(免)稅申報數(shù)據(jù)，當期退(免)稅額不足沖減的，應(yīng)補繳差額部分的稅款:
(1)因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅 申報期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯;
(2)未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定; (3)未按本條規(guī)定留存收匯材料。 企業(yè)確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，
適用增值稅免稅政策。  企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應(yīng)當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策。

(五)其他
跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)退稅適用現(xiàn)行出口退(免)稅有關(guān)政策，本指引未列明的其他事項，按照現(xiàn)行稅收相關(guān)規(guī)定辦理。

三、參考文件

1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令第65號)
2. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)
4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)
5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號)
6. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口退(免)稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第26號)
7. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第56號)
8. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
9. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口退(免)稅無紙化申報試點工作的通知》(稅總函〔2017〕176號)
10.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號)
11. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第15號)
12. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外 貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第9號)
13.《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2023年第4號)
14.《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局2023年第34號)
15. 《商務(wù)部 財政部 稅務(wù)總局等9部門關(guān)于拓展跨境電商出口推進海外倉建設(shè)的意見》(商貿(mào)發(fā)〔2024〕125號)