【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動態(tài)（周更，2月21日）

點擊藍(lán)字
關(guān)注我們
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊
上周雙支柱全球動態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、聯(lián)合國、歐盟、坦桑尼亞、巴哈馬、新加坡、美國和德國等的最新動態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD發(fā)布金額B最終報告，并對稅收協(xié)定范本注釋作一致性修訂
2、OECD敦促澄清全球最低稅避稅規(guī)則
3、聯(lián)合國推進(jìn)制定國際稅務(wù)合作公約計劃
4、專家稱全球最低稅實施后，歐盟應(yīng)修訂一些稅收規(guī)則
5、坦桑尼亞或?qū)⒓尤氚菪钥蚣懿⒅С蛛p支柱成果聲明
6、巴哈馬部長稱巴哈馬將優(yōu)先考慮支柱二規(guī)則
7、新加坡將制定全球最低稅規(guī)則，并引入可退還投資抵免
8、商業(yè)團(tuán)體表示，全球最低稅影響需要美國國會采取行動
9、NFTC表示，支柱二轄區(qū)混合不應(yīng)改變DCL規(guī)則
10、美國與歐洲五國發(fā)表聯(lián)合聲明，將現(xiàn)有DST過渡妥協(xié)延期至6月30日
11、德國擬修訂遞延所得稅會計準(zhǔn)則以適用最低稅法案

文 章 內(nèi) 容
1、OECD發(fā)布金額B最終報告，并對稅收協(xié)定范本注釋作一致性修訂

來源：OECD官網(wǎng)
2月19日，OECD/G20包容性框架發(fā)布了一份《支柱一金額B》報告（該報告），該報告旨在簡化和精簡對基礎(chǔ)營銷和分銷活動獨立交易原則的應(yīng)用，并特別關(guān)注低能力轄區(qū)的需求。
該報告回應(yīng)了非洲稅收征管論壇（ATAF）對OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》進(jìn)行“至關(guān)重要”修訂的呼吁，這些修訂可能成為非洲轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的“游戲規(guī)則改變者”。低能力轄區(qū)報告稱，30-70%的轉(zhuǎn)讓定價爭議涉及基礎(chǔ)營銷和分銷活動。該報告達(dá)成共識對OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》進(jìn)行相應(yīng)修訂，該修訂將為各轄區(qū)提供對基礎(chǔ)營銷和分銷活動適用直接明線規(guī)則的選擇，使這些轄區(qū)能夠確保收入并保留寶貴的稅收征管資源，同時為跨國企業(yè)（MNE）提供額外的稅收確定性。
根據(jù)該報告，金額B提供了一個簡化和精簡的定價框架，用于確定合格分銷商的常規(guī)回報。該定價框架預(yù)計將減少轉(zhuǎn)讓定價爭議、合規(guī)成本，并提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的稅收確定性。特別是幫助那些往往因缺乏當(dāng)?shù)厥袌隹杀任锒艿接绊懙牡湍芰爡^(qū)。
該報告概述了兩種實施選擇，適用于從2025年1月起選擇簡化和精簡方法的轄區(qū)。該報告描述了分銷商在金額B范圍內(nèi)的情況，包括同時實施某些非分銷活動（如制造）的情況，以及可能排除分銷商在簡化和精簡方法范圍之外的活動，如商品或數(shù)字商品的分銷。
該報告是根據(jù)2023年7月OECD雙支柱成果聲明發(fā)布的。在支柱一多邊公約（MLC）簽署和生效之前，OECD將就金額B和金額A的相互依存關(guān)系開展進(jìn)一步工作。
在將金額B指南納入OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》的同時，OECD將對《稅收協(xié)定范本》注釋第25條進(jìn)行了一致性修訂。該修訂改旨在確保在所有非采納轄區(qū)的爭議解決機(jī)制中保留可選擇性。特別是，對第25條注釋的修訂將指導(dǎo)各國和納稅人在相互協(xié)商程序（MAP）下考慮和遵循金額B報告中的具體規(guī)定。該一致性修訂由第一工作組（WP1）負(fù)責(zé)，不久將提交OECD理事會批準(zhǔn)，然后予以公布。
思邁特提醒：金額B是支柱一的重要組成部分，其旨在簡化針對所有納稅人的現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則——重點是轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則在所謂的基礎(chǔ)營銷和分銷活動中的適用，這可能是MNE在其開展業(yè)務(wù)轄區(qū)最常遇到的事實模式。2023年7月17日，OECD發(fā)布了一份《支柱一金額B》的公眾咨詢文件和《支柱一金額B概要》。此前，OECD曾于2022年12月8日就金額B進(jìn)行過一次公眾咨詢。需要特別提醒的是：金額B沒有門檻限制，其實施將影響大部分營銷和分銷商，相關(guān)企業(yè)務(wù)必引起高度重視，提前做好分析評估并有效利用之。了解該報告詳情，敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

2、OECD敦促澄清全球最低稅避稅規(guī)則

來源：Bloomberg Tax
OECD的目標(biāo)是在未來的指南中制定更廣泛的規(guī)則，為了簡單起見，企業(yè)希望捆綁遞延所得稅資產(chǎn)。OECD建議針對旨在規(guī)避全球最低稅（GMT）的安排，利益攸關(guān)方正在尋求對該安排建議的澄清，這引起了人們對合法安排受到規(guī)則約束的擔(dān)憂。
在去年 12 月18日發(fā)布的《征管指南》（12月AG）中，OECD提出了旨在防止MNE使用三種稅收安排的規(guī)則，這些安排可以使他們在GMT下的納稅義務(wù)視為零。OECD稅收政策與管理中心副主任John Peterson表示，OECD目前正在努力擴(kuò)大其 12月AG規(guī)則，以針對更多可能破壞稅收的安排。
利益攸關(guān)方表示，12月AG的規(guī)定不明確、難以理解。OECD正在關(guān)注“反套利”或“混合套利”安排，該安排將允許MNE在GMT下將其納稅義務(wù)視為零。在這種安排下，MNE可以利用GMT規(guī)則下的安全港，在3年內(nèi)規(guī)避其納稅義務(wù)，并根據(jù)國別報告（CbCR）而不是會計數(shù)據(jù)進(jìn)行更簡單的申報?；旌咸桌才虐ǘ愂斟e配，即同一費用項目在多個轄區(qū)均可扣除，以降低GMT范圍內(nèi)MNE的應(yīng)稅所得金額。
12月AG規(guī)定過于寬泛
稅務(wù)專家Grant Wardell-Johnson表示，一些全球安排可能屬于“一方扣除/另一方不計入安排”類別，該類別在12月AG中被標(biāo)記為可能破壞GMT的安排之一。當(dāng)一轄區(qū)實體向另一轄區(qū)實體提供信貸但未在該轄區(qū)確認(rèn)所得時，就會發(fā)生一方扣除/另一方不計入安排。這會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)虧損，從而降低總體應(yīng)稅所得金額。Wardell-Johnson警告說，可能存在多種安排，如可贖回股票在一轄區(qū)因被視為債務(wù)而得到扣除，但在另一轄區(qū)則無需確認(rèn)所得。他表示，OECD立法模板和 12 月AG中的反套利規(guī)則已經(jīng)采取廣泛的觀點，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會發(fā)現(xiàn)常見情況也存在風(fēng)險，例如當(dāng)利息流入或流出MNE集團(tuán)的特定實體時。
稅務(wù)專家Giorgia Maffini表示，她希望未來的反濫用規(guī)則指南針對特定結(jié)構(gòu)而不是廣泛類別，因為后者可能導(dǎo)致雙重征稅。她表示，未來征管指南中的反套利規(guī)則越廣泛，常見結(jié)構(gòu)最終在該框架下受到懲罰的可能性就越大。
5年轉(zhuǎn)回規(guī)則
Peterson表示，OECD還在制定關(guān)于范圍內(nèi)MNE在5年轉(zhuǎn)回規(guī)則識別和處理遞延所得稅資產(chǎn)的指南。該規(guī)則旨在限制遞延所得稅義務(wù)自最初在GMT下可抵免之日起5年內(nèi)繳納，否則將從GMT計算中扣除，這限制了GMT范圍內(nèi)MNE使用遞延所得稅資產(chǎn)。
Grant表示，該規(guī)則對MNE很重要，因為他們需要知道是否可以通過將資產(chǎn)分組在一起來審查其納稅義務(wù)，或者是否需要在 2026 年報送GloBE信息報告表（GIR）之前進(jìn)行逐項審查。Grant指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)更喜歡逐項資產(chǎn)的方法，因為這就是公司稅的計算方式，但一些MNE告訴OECD，他們的系統(tǒng)不具備根據(jù)GMT進(jìn)行計算所需的深度會計數(shù)據(jù)框架并希望使用資產(chǎn)分組來代替。
思邁特提醒：12月AG規(guī)定，如果成員實體達(dá)成了混合套利安排，則在確定該成員實體是否有資格獲得安全港時，應(yīng)假定它已以與交易對象相同的方式處理了相關(guān)的收入、支出或稅收項目。因此，包容性框架已達(dá)成共識，如果混合套利安排導(dǎo)致受測轄區(qū)獲得安全港資格，則MNE集團(tuán)不能享受過渡CbCR安全港。因為這些交易利用稅收和財務(wù)會計處理之間的差異，使成員實體獲得安全港資格，從而避免繳納GloBE補(bǔ)足稅。12月AG將這些混合套利安排定義為：一方扣除/一方不計入安排、重復(fù)虧損安排或重復(fù)稅額確認(rèn)安排。需要特別提醒的是，12月AG明確該指南下的混合套利安排規(guī)則僅限于對過渡CbCR安全港使用，且不適用于任何其他臨時或永久安全港，OECD包容性框架將考慮制定進(jìn)一步的指南，以解決混合套利安排，包括該指南中所解決的這些混合套利安排，否則可能影響過渡CbCR安全港范圍之外GloBE規(guī)則的適用。詳見2023年12月21日TPPERSON分享內(nèi)容。

3、聯(lián)合國推進(jìn)制定國際稅務(wù)合作公約計劃

來源：Bloomberg Tax
2月16日，一名聯(lián)合國官員表示，聯(lián)合國將于下周選舉成員國，以推進(jìn)創(chuàng)建一個國際稅務(wù)合作公約的計劃，該公約旨在就國際稅收問題進(jìn)行更具包容性的討論。
聯(lián)合國發(fā)展籌資辦公室國際稅務(wù)合作與貿(mào)易主管Michael Lennard表示，成員國可以在上周之前選擇是否愿意加入這一進(jìn)程。選擇加入的國家將在下周的會議上公開。他在印度海得拉巴舉行的國際財政協(xié)會稅務(wù)會議上發(fā)表講話。
聯(lián)合國大會于2023年11月投票通過了一項國際稅務(wù)合作框架公約。聯(lián)合國發(fā)起這一努力之際，OECD正在就一項全球稅收協(xié)議的剩余部分進(jìn)行談判。該協(xié)議根據(jù)支柱一重新分配大型MNE集團(tuán)的部分剩余利潤，并根據(jù)支柱二設(shè)定15%的全球最低稅率。發(fā)展中國家表示，他們對OECD的稅收協(xié)議進(jìn)展感到失望，該組織的政策通常有利于較富裕的國家。
Michael Lennard表示，聯(lián)合國進(jìn)程將借鑒OECD的工作。OECD的工作必須根據(jù)它對發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家的意義來分析。這必須對他們雙方都公平。關(guān)于聯(lián)合國進(jìn)程，下一步將是下周的第一次組織會議，討論我們將如何組織，會議將選舉一名主席和一名報告員。新選出的機(jī)構(gòu)將在4月底召開一次會議，然后在7月底再次召開會議，以決定大會的權(quán)限范圍。該機(jī)構(gòu)將準(zhǔn)備一份報告提交給聯(lián)合國大會，大會將投票決定是否繼續(xù)創(chuàng)建該框架。
思邁特提醒：2023年12月22日，聯(lián)合國大會通過了第78/230號決議，要求設(shè)立一個臨時政府間委員會，負(fù)責(zé)起草國際稅務(wù)合作框架公約條款，以期在2024年8月之前完成委員會工作。該決議要求組建由主席、副主席和報告員組成的主席團(tuán)。主席團(tuán)成員應(yīng)考慮地理代表性平衡和性別平衡。聯(lián)合國區(qū)域集團(tuán)主席應(yīng)從各自集團(tuán)中提名最多4名成員選出。1月19日，聯(lián)合國官網(wǎng)設(shè)置了一個“國際稅務(wù)合作”的專題欄目，并發(fā)布了一份“起草聯(lián)合國國際稅務(wù)合作框架公約權(quán)限范圍的特設(shè)委員會”的通知。該通知稱，聯(lián)合國稅收公約是聯(lián)合國推動包容和有效的國際稅務(wù)合作的重要舉措，該公約旨在制定國際稅務(wù)合作框架并為成員國制定指南。

4、專家稱全球最低稅實施后，歐盟應(yīng)修訂一些稅收規(guī)則

來源：Bloomberg Tax
2月14日，小組成員對歐洲議會稅務(wù)小組委員會表示，歐盟應(yīng)該修訂一些稅收規(guī)則，以隨著全球最低稅的實施來簡化其制度，但一些規(guī)則必須保持不變。
德國天主教大學(xué)教授Dominika Langenmayr表示，特別是，歐盟反避稅指令中的受控外國公司 (CFC) 規(guī)則可以被取消，因為對于GMT范圍內(nèi)的MNE來說，這些規(guī)則變得多余。根據(jù)CFC規(guī)則，歐盟國家可能會對公司轉(zhuǎn)移到低稅或無稅轄區(qū)的利潤征稅。
西門子全球稅務(wù)主管 Christian Kaeser 在稅務(wù)小組委員會聽證會上表示，除非歐盟CFC規(guī)則被廢除，否則公司“將不得不雙重遵守”反避稅指令和GMT。然而，GMT使得在歐盟抵消跨境虧損（這是大公司想要的東西）變得困難，因為這些虧損很可能導(dǎo)致GMT下的低稅率，并會導(dǎo)致補(bǔ)足稅。Kaeser表示，對于GMT，范圍內(nèi)MNE必須計算每個轄區(qū)的有效稅率，這也意味著不能放棄在轉(zhuǎn)讓定價中使用獨立交易原則，你被迫用它來計算當(dāng)?shù)氐睦麧櫋?br /> 思邁特提醒：2022年12月14日，歐盟27個成員國終于就支柱二全球最低稅指令達(dá)成一致。根據(jù)該指令，歐盟27個成員國必須在2023年12月31日之前將歐盟指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法。截至目前，奧地利、比利時、保加利亞、克羅地亞、捷克共和國、丹麥、芬蘭、法國、德國、匈牙利、愛爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、羅馬尼亞、斯洛文尼亞和瑞典17個歐盟成員國已頒布了完整的國內(nèi)立法（斯洛伐克并不完整）。其他9個成員國：塞浦路斯、愛沙尼亞、希臘、西班牙、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭和葡萄牙未能在規(guī)定的2023年12月31日最后期限內(nèi)完成全球最低稅立法——將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。

5、坦桑尼亞或?qū)⒓尤氚菪钥蚣懿⒅С蛛p支柱成果聲明

來源：ATAF官網(wǎng)
2月16日，坦桑尼亞稅務(wù)局（TRA）代表團(tuán)訪問了南非比勒陀利亞的ATAF秘書處，以更深入地了解OECD/G20包容框架雙柱解決方案。
此次為期三天的會議聚焦于全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則，因為這些規(guī)則要求范圍內(nèi)MNE對其全球利潤的最低有效稅率應(yīng)為 15%，而無論這些利潤是在何地產(chǎn)生。ATAF國際稅務(wù)專家Anthony Munanda先生和Lee Corrick先生向TRA代表團(tuán)解讀了兩支柱解決方案，并就該國應(yīng)該考慮的合適稅收政策作出了指導(dǎo)。專家們還就如何對雙支柱解決方案的各種要素進(jìn)行經(jīng)濟(jì)影響評估提供了技術(shù)指導(dǎo)，以便為坦桑尼亞稅收政策選擇提供詳細(xì)信息。
此外，ATAF專家詳細(xì)介紹了《起草國內(nèi)最低補(bǔ)足稅立法的建議方法》，該建議方法為考慮根據(jù)支柱二規(guī)則引入最低補(bǔ)足稅的國家提供了詳盡的解釋性說明。
思邁特提醒：截至目前，坦桑尼亞尚未加入OECD/G20包容框架（145個成員名單，其中140個支持雙支柱成果聲明）。坦桑尼亞稅務(wù)局訪問ATAF秘書長處深入討論雙支柱解決方案，此舉意味著坦桑尼亞可能將會緊跟菲律賓和科威特的步伐考慮加入包容性框架并支持雙支柱成果聲明。

6、巴哈馬部長稱巴哈馬將優(yōu)先考慮支柱二規(guī)則

來源：TAXNOTES
2月14日，巴哈馬經(jīng)濟(jì)事務(wù)部長Michael Halkitis表示，在接下來的幾周內(nèi)，在年中預(yù)算案后不久......你將獲得更多關(guān)于政府想要去哪里的信息，我們將尋求更多的反饋，特別是商界。
Halkitis指出，巴哈馬政府在2023年5月就一份綠皮書進(jìn)行了公眾咨詢，該綠皮書概述了新的公司所得稅制度的可能方法，以履行其采用OECD多邊達(dá)成共識的雙支柱全球稅制改革計劃支柱二的承諾。該文件提出了四種可能的應(yīng)對措施，包括對大型MNE采用15%的法定公司所得稅稅率。GloBE規(guī)則將確保年合并收入超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)在其運營所在所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。
Halkitis表示，政府正在研究反饋意見，并就如何在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況下進(jìn)行內(nèi)部討論。我們首先傾向于采用支柱二規(guī)則，新規(guī)則不會對當(dāng)?shù)毓井a(chǎn)生太大影響（如有）。
國際貨幣基金組織（IMF）2月2日發(fā)布的《2023年巴哈馬第四條磋商人員報告》其中包含幾項稅制改革建議，包括用對大型公司征收15%的公司稅取代該國的營業(yè)執(zhí)照費（BLT）制度。報告稱，這項改革預(yù)計將增加相當(dāng)于該國GDP1.4%的額外收入，并將與OECD的全球最低稅收規(guī)則相一致。Halkitis表示，巴哈馬政府感謝IMF的報告，并將考慮哪些建議是有用的。然而，IMF的一些建議將從根本上改變該國的運作方式，并且需要大量的磋商和共識，這就是我們要做的。
思邁特提醒：2023年5月18日，巴哈馬財政部發(fā)布了一份題名為《巴哈馬公司所得稅（CIT）戰(zhàn)略綠皮書》，就巴哈馬新CIT制度的可能方案征求利益相關(guān)方的意見，以支持其在OECD的雙支柱國際稅收改革計劃下實施全球最低稅規(guī)則。該咨詢截止日期已于7月3日結(jié)束。該綠皮書提出了履行其對實施支柱二規(guī)定承諾的四個主要政策方案：（1）方案1是遵守支柱二協(xié)議，對范圍內(nèi)MNE采用15%的法定CIT率，目的是實現(xiàn)15%的有效稅率；（2）方案2代表了一種“軟引入”，即實施方案1，并對不在支柱二范圍內(nèi)的公司實施10%的CIT稅率；（3）方案3是“簡化驅(qū)動的”，除了對年收入超過50萬巴哈馬元的公司實施12%的稅率外，還將對低于該門檻的公司維持營業(yè)執(zhí)照費（BLF）制度；（4）方案4要求對所有公司適用15%的CIT稅率，無論其營業(yè)收入如何，但年收入低于50萬巴哈馬元的公司除外。詳見2023年5月30日TPPERSON分享內(nèi)容。

7、新加坡將制定全球最低稅規(guī)則，并引入可退還投資抵免

來源：Bloomberg Tax
2月16日，新加坡財政部長Lawrence Wong在 2024 年預(yù)算案演講中表示，新加坡將對總部位于新加坡的MNE采用收入納入規(guī)則（IIR）和國內(nèi)補(bǔ)足稅（DTT）。
IIR和DTT是OECD雙支柱解決方案支柱二的主要規(guī)則，其旨在實施15%最低有效稅率。根據(jù)IIR，MNE必須在2025年1月1日或之后開始的財年對其集團(tuán)的海外利潤繳納15%的最低有效稅率，而無論其在哪里運營。
新加坡也將于同日實施DTT。根據(jù)DTT，全球年合并收入至少為7.5億歐元（8.083億美元）的MNE集團(tuán)將對其新加坡利潤繳納15%的最低有效稅率。Lawrence Wong表示，實施 DTT 符合我們的利益，這樣我們就可以征稅，而不是將稅收轉(zhuǎn)移到其他轄區(qū)。
Wong表示，將在晚些時候考慮實施低稅利潤規(guī)則（UTPR），該規(guī)則是在其他最低稅規(guī)則未能達(dá)到15%的有效最低公司稅時的輔助措施。Wong還宣布計劃推出一項可退還投資抵免，以鼓勵研發(fā)、建立制造設(shè)施和綠色轉(zhuǎn)型活動。但他沒有給出何時生效的日期。Wong表示，他不預(yù)期這些新政策“會在持續(xù)的基礎(chǔ)上為新加坡帶來凈收入增長”。無論我們從支柱二中獲得多少額外收入，都需要再投資于新加坡，以在后BEPS時代保持競爭力。許多公司現(xiàn)在正在重新評估自己的計劃和戰(zhàn)略。
思邁特提醒：根據(jù)預(yù)算案附件，在合格項目和期間發(fā)生合格支出的公司將獲得可退還投資抵免，可用于抵消已繳納的公司所得稅。該附件稱：“對于每個符合條件的支出類別，公司可以獲得高達(dá)50% 的支持?！焙细裰С鲱悇e包括資本支出、無形資產(chǎn)和培訓(xùn)成本。根據(jù)該附件，未使用的抵免將在公司滿足獲得抵免的要求后4年內(nèi)以現(xiàn)金形式退還。該附件指出，該抵免符合OECD征管指南規(guī)定的合格可退還稅收抵免。預(yù)算案另一份附件中列出的其他稅收建議包括，給予符合條件的企業(yè)2024課稅年度應(yīng)納稅額50%的企業(yè)所得稅返還；提高裝修或翻新支出的稅收減免；擴(kuò)大和修訂合格基金的稅收激勵計劃。該預(yù)算案還要求針對多項激勵措施引入新的優(yōu)惠稅率等級，包括金融和資金中心激勵措施（10%）、發(fā)展和擴(kuò)張激勵措施（15%）、飛機(jī)租賃計劃（10%）、知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)激勵措施激勵（15%）和全球貿(mào)易商計劃（15%）。

8、商業(yè)團(tuán)體表示，全球最低稅影響需要美國國會采取行動

來源：Bloomberg Tax
2月13日，由40多家美國主要公司組成的競爭性稅收聯(lián)盟（ACT）在公開的一封意見信中表示，根據(jù)2021年OECD全球稅收協(xié)議的支柱二，有關(guān)15%的全球最低稅率的問題不應(yīng)通過“孤立的財政部法規(guī)，沒有與國會充分接觸”來解決。
去年12月美國稅務(wù)局（IRS）發(fā)布第2023-80號通知指出，各國將根據(jù)支柱二（確保公司至少繳納15%最低稅率的關(guān)鍵方法）征收的一些補(bǔ)足稅將沒有資格獲得外國稅收抵免（FTC），該抵免允許公司將其外國稅收用于抵免其美國稅單。
ACT表示，只要通知有此規(guī)定，就應(yīng)該撤銷。美國IRS和財政部應(yīng)與國會和商界合作，幫助制定全面的政策應(yīng)對不斷變化的國際稅收制度所引發(fā)的許多重要和基本問題。
ACT并不是唯一一個就外國稅收抵免通知提交評論信的團(tuán)體。美國全國制造商協(xié)會表示，美國IRS和財政部應(yīng)就補(bǔ)足稅的分配和分?jǐn)偺峁┮?guī)則，并應(yīng)澄清其所得應(yīng)納稅的實體應(yīng)是允許扣除的實體。不結(jié)盟運動表示，美國IRS和財政部還應(yīng)確保其指南在支柱二下評估的所有稅收中保持一致。硅谷稅務(wù)總監(jiān)集團(tuán)表示，如果第78條也要求繳納補(bǔ)足稅，美國IRS和財政部不應(yīng)宣布補(bǔ)足稅不符合外國稅收抵免資格。對于不允許外國稅收抵免的最終補(bǔ)足稅，不應(yīng)要求進(jìn)行此類總計。
思邁特提醒：第2023-80號通知也引發(fā)了保險業(yè)對支柱二FTC 抵免的擔(dān)憂。2月9日，美國人壽保險公司理事會（ACLI）在回復(fù)第2023-80號通知時，敦促美國IRS考慮修訂一般征收的凈所得稅的定義，以確保只有在符合第903節(jié)的范圍和目的的情況下，外國稅收才能繼續(xù)抵免。ACLI指出，不重復(fù)要求威脅到替代公司所得稅的可抵免性，例如保費稅，如果外國有公司所得稅和替代公司所得稅，并頒布另一種所得稅，例如QDMTT，則將被視為單獨的凈所得稅。ACLI表示，除了 QDMTT 頒布帶來的問題外，不重復(fù)要求也給長期替代公司所得稅的抵免帶來了不確定性。了解ATC該意見信詳情，敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

9、NFTC表示，支柱二轄區(qū)混合不應(yīng)改變DCL規(guī)則

來源：NFTC官網(wǎng)
美國貿(mào)易團(tuán)體NFTC敦促財政部不要將雙重合并虧損（DCL）規(guī)則適用于支柱二下轄區(qū)混合以及OECD全球最低稅協(xié)議的相應(yīng)安全港規(guī)則。
2月9日，在致財政部的一封信中，美國國家對外貿(mào)易委員會（NFTC）列出了2023年12月發(fā)布的第2023-80號通知中幾個懸而未決的問題。該通知為未來制定規(guī)則提供了相關(guān)指南，這些規(guī)則涉及受OECD GloBE規(guī)則約束的外國稅收抵免（FTC），以及財政部將如何根據(jù)GloBE規(guī)則處理DCL。該通知的意見征詢期已于2月9日結(jié)束。
第2023-80號通知承認(rèn)，由于GloBE規(guī)則遵循轄區(qū)混合方法，因此該規(guī)則可能會引起雙重征稅問題。該通知稱應(yīng)由DCL規(guī)則來解決這個問題。該通知還包括允許納稅人在擬議法規(guī)在《聯(lián)邦公報》上公布之前，依據(jù)指南處理遺留的DCL。
NFTC建議，未來的法規(guī)應(yīng)規(guī)定，為了IIR和UTPR目的，將支柱二下的所得或虧損混合在一起，不會導(dǎo)致DCL規(guī)則下的“外國使用”。支柱二對不符合GloBE規(guī)則下最低稅率的轄區(qū)征收補(bǔ)足稅。許多外國現(xiàn)在正在實施支柱二規(guī)則，作為其長期存在的公司所得稅規(guī)則之外的單獨稅種。
第1503（d）條下的DCL規(guī)則限制了減少美國和外國稅收收入的雙重虧損。DCL被定義為雙重居民公司的凈經(jīng)營虧損和可歸因于特定外國分支機(jī)構(gòu)或混合實體權(quán)益的國內(nèi)公司凈虧損。如果納稅人證明根據(jù)外國法律不會使用DCL來減少在美國被視為外國公司或混合實體所有者的所得，則納稅人可以選擇為國內(nèi)關(guān)聯(lián)公司適用所得抵消。DCL規(guī)則規(guī)定，當(dāng)DCL根據(jù)外國所得稅法提供并用于減少根據(jù)美國稅收原則歸屬于外國公司或混合實體所有者的所得時，就會發(fā)生外國使用。
NFTC還要求支柱二安全港規(guī)則（通過定量測試排除在低風(fēng)險轄區(qū)的運營）不得觸發(fā)DCL的外國使用。NFTC指出，安全港的目的是確定支柱二規(guī)則的范圍和適用，而不是像IIR、合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）和UTPR那樣作為征收機(jī)制運作。此外，如果一家MNE集團(tuán)適用安全港，則不受支柱二補(bǔ)足稅納稅義務(wù)的約束，這排除了外國使用DCL的可能性。
思邁特提醒：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在2月8日致財政部的一封信中表達(dá)了類似的觀點，該組織在信中建議“DCL規(guī)則不受支柱二適用的影響”。AICPA聲稱，支柱二規(guī)則與典型的所得稅制度有很大不同，“不存在相同的政策問題”。然而，AICPA表示，如果財政部確定適用DCL規(guī)則，那么在支柱二下沒有稅收優(yōu)惠的轄區(qū)內(nèi)虧損不應(yīng)被視為這些規(guī)則下的外國使用。如果虧損不影響IIR稅，或者適用CbCR過渡安全港，那么支柱二下轄區(qū)混合不應(yīng)構(gòu)成外國使用。美國財政部警告利益攸關(guān)方不要試圖將DCL規(guī)則與外國稅收抵免規(guī)則相提并論。今年1月，美國IRS副首席法律顧問辦公室（國際）的John Merrick解釋說，外國是否有所得稅的問題是一個門檻問題，利益攸關(guān)方在研究“外國所得稅”一詞時不應(yīng)與IRC的其他部分進(jìn)行比較。美國IRS已經(jīng)收到一條反饋意見，支持將支柱二稅與傳統(tǒng)所得稅區(qū)分開來，因此應(yīng)將其排除在 DCL 規(guī)則之外。了解NFTC該信的詳細(xì)內(nèi)容，敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

10、美國與歐洲五國發(fā)表聯(lián)合聲明，將現(xiàn)有DST過渡妥協(xié)延期至6月30日

來源：TAXNOTES
2月15日，奧地利、法國、意大利、西班牙、英國與美國發(fā)表了一份名為《關(guān)于在支柱一生效前的過渡期內(nèi)就現(xiàn)有單邊措施的過渡辦法達(dá)成妥協(xié)的最新聯(lián)合聲明》（該聯(lián)合聲明）稱，2021年10月妥協(xié)協(xié)議中的條款將在2022年1月1日—2024年6月30日的過渡期內(nèi)適用，原過渡期截至2023年12月31日。該聲明還包括一個附件，說明該協(xié)議的規(guī)定適用于范圍內(nèi)的公司納稅人。
根據(jù)該妥協(xié)協(xié)議，一旦支柱一金額A規(guī)則生效，這5個歐洲國家將向受其DST約束的美國公司提供稅收抵免，以抵免其未來所得稅納稅義務(wù)。抵免金額將是公司在過渡期間的DST納稅義務(wù)與實施第一年根據(jù)金額A規(guī)則應(yīng)繳納的稅款之間的差額。然后，該抵免將適用于公司在過渡期后產(chǎn)生的金額A公司所得稅納稅義務(wù)。作為交換，美國同意撤銷對美國從這5個國家進(jìn)口的部分商品征收的報復(fù)性關(guān)稅。美國政府還承諾，在過渡期結(jié)束之前，不會對這些國家的DST采取進(jìn)一步貿(mào)易行動。
在OECD BEPS包容性框架中，各轄區(qū)正在努力在3月底之前完成實施金額A多邊公約（MLC）文本。OECD希望在6月底之前舉行MLC簽署儀式。支柱一是雙支柱全球稅制改革計劃的一部分，145個包容性框架成員中的141個已就該計劃達(dá)成共識，作為BEPS項目第1項行動計劃的后續(xù)行動。在支柱一下，將修訂利潤分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則，以便將大型MNE的部分剩余利潤重新分配給其消費者所在轄區(qū)。然后，這些轄區(qū)將能夠根據(jù)稱為金額A的新征稅權(quán)對剩余利潤征稅。MLC將要求各國撤銷任何DST和其他相關(guān)類似措施，并避免今后采取此類措施。
美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）已于2019年7月開始調(diào)查法國3%的DST，以確定其是否根據(jù)301條款歧視美國公司。USTR于2019年12月得出結(jié)論，認(rèn)為法國該DST具有歧視性，并于2020年7月最終確定了對部分法國進(jìn)口商品征收的懲罰性關(guān)稅。這些關(guān)稅已于2021年1月暫停。USTR還于2020年6月開始對其他幾個貿(mào)易伙伴的DST計劃進(jìn)行301調(diào)查。在2021年1月6日和2021年1月13日發(fā)布的報告中得出結(jié)論：奧地利5%的數(shù)字廣告稅、印度2%的均衡稅、意大利3%的DST、西班牙3%的DST、土耳其7.5%的DST和英國2%的DST不公平地針對美國公司。USTR提議對美國從這些國家進(jìn)口的商品征收關(guān)稅，但在2021年6月推遲了征收關(guān)稅。
美國首先與奧地利、法國、意大利、西班牙和英國達(dá)成了單邊措施妥協(xié)協(xié)議。印度和土耳其于2021年11月加入該協(xié)議。更新后的聯(lián)合聲明沒有說明妥協(xié)協(xié)議的延期是否包括印度和土耳其。
思邁特提醒：2021年10月21日，美國、奧地利、法國、意大利、西班牙和英國達(dá)成了一項政治妥協(xié)，旨在過渡期內(nèi)對現(xiàn)有單邊措施采取過渡方法，直至支柱一生效。該聯(lián)合聲明確立了一個共同的框架，以協(xié)調(diào)參與國之間在DST等單邊稅收措施上的立場，同時為支柱一MLC的最終轉(zhuǎn)化和簽署創(chuàng)造條件。鑒于2023年12月18日，OECD對支柱一MLC的采納和簽署時間表作出調(diào)整，參與國決定將原聯(lián)合聲明中的政治妥協(xié)延長至2024年6月30日。美國信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)委員會（ITIC)的Megan Funkhouser在一份聲明中表示，該組織歡迎該協(xié)議的延期。然而，ITIC強(qiáng)烈鼓勵美國政府繼續(xù)專注于確保取消DST和其他破壞穩(wěn)定的單邊稅收措施，并防止新措施的擴(kuò)散。美國NFTC的Jake Colvin表示，該委員會也對協(xié)議延期表示贊賞。他在一份電子郵件聲明中表示：我們希望在接下來的幾個月里，包容性框架能夠繼續(xù)討論并達(dá)成可行的支柱一共識。我們敦促財政部在努力最終確定MLC時考慮商界和國會的意見。盡管如此，商業(yè)團(tuán)體仍然對加拿大的DST計劃感到擔(dān)憂，該計劃目前正在議會審議。加拿大財政部長Chrystia Freeland去年12月表示，加拿大希望努力尋求國際解決方案，但正在推進(jìn)DST立法，因為永遠(yuǎn)暫停對加拿大人來說根本不公平。ITIC的Funkhouser表示，加拿大的做法導(dǎo)致國際稅收和貿(mào)易環(huán)境進(jìn)一步分散，并可能會鼓勵其他正在考慮采用自己的單邊稅收的國家。DST是糟糕的稅收政策，我們希望加拿大重新考慮。

11、德國擬修訂遞延所得稅會計準(zhǔn)則以適用最低稅法案

來源：德國財政部官網(wǎng)
2023年12月27日，德國頒布了最低稅法案（MinBestRL-UmsG），將歐盟理事會指令(EU)2022/2523轉(zhuǎn)化為德國國內(nèi)立法，以確保在歐盟MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)的最低稅率為15%。該法案于2023年12月28日生效。鑒于最低稅法案的實施，《德國商法典》（HGB）中關(guān)于確認(rèn)遞延所得稅的要求發(fā)生了變化，因此需要對《德國會計準(zhǔn)則第18號--遞延所得稅》進(jìn)行修訂。18號會計準(zhǔn)則的修訂將通過對14號會計準(zhǔn)則的修訂來實現(xiàn)。14號會計準(zhǔn)則修訂的起草工作由德國會計準(zhǔn)則委員會（DRSC）稅務(wù)工作組負(fù)責(zé)。
德國該最低稅法案還要求根據(jù)IAS12號修訂案對HGB進(jìn)行修訂，為支柱二遞延所得稅會計處理規(guī)定了暫時豁免，這是由于適用最低稅法案或相應(yīng)的外國最低稅規(guī)則（HGB第274-(306)-(5)條）而產(chǎn)生的。此外，HGB還制定了新的披露要求，以確保為財務(wù)報表使用者提供最低限度的透明度和信息（HGB第285-30a條、第314-(1)-22a條）。
HGB第274-(306)-(5)條規(guī)定的豁免情形將首次適用于2023年12月28日之后結(jié)束財年的年度財務(wù)報表和合并財務(wù)報表；允許納稅人提前自愿適用于2022年12月31日之后結(jié)束的財年，前提年度財務(wù)報表和合并財務(wù)報表在2023年12月28日之前尚未被采用或批準(zhǔn)，并且根據(jù)第285-30a條和第314-(1)-22a條進(jìn)行了披露（EGHGB第91-(2)條）。根據(jù)HGB第285-30a條和第314-(1)-22a條的披露要求將首次適用于2023年12月30日之后結(jié)束財年的年度財務(wù)報表和合并財務(wù)報表（EGHGB第91-(1)條）。
思邁特提醒：2023年5月23日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）如期發(fā)布了《國際稅收改革—支柱二立法模板》——IAS12號修訂案，該修訂案為支柱二遞延所得稅會計處理規(guī)定了暫時豁免，以應(yīng)對全球范圍內(nèi)采用OECD促成的全球最低稅規(guī)則。IASB在該修訂案中得出的結(jié)論是，在各轄區(qū)頒布新的稅法之前，因而在要求實體在遞延所得稅會計處理中反映這些法律之前，完成這些活動是不可行的。IASB還得出結(jié)論指出，不可能知道需要多長時間來完成這些活動，因為這取決于各國何時以及如何實施支柱二規(guī)則。因此，IASB決定不具體規(guī)定暫時豁免將存續(xù)多久。
  
溫馨提示：點擊文中藍(lán)色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；廣告：點擊“閱讀原文”，加入知識星球之“國際稅收學(xué)習(xí)圈”（年費500元）可下載思邁特國際稅收系列匯編（共9個）：
1、《2023年度國際稅收政策匯編》；
2、《2023年度國際稅收案例匯編》；
3、《2023年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2023年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2023年度全球雙支柱動態(tài)匯編》。
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END