工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的邏輯機(jī)制與中國方案

作者：
孫 正(天津財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院)
閔慶漢(天津財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院)
朱學(xué)易(天津財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院)

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正加速發(fā)展，繼消費互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展之后，新一代信息技術(shù)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的深度融合驅(qū)動著全新工業(yè)生態(tài)——工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的誕生，供給端的業(yè)態(tài)創(chuàng)新正在受到前所未有的關(guān)注。黨的二十大報告明確指出，要“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收政策作為其中重要一維，為助力工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的良性發(fā)展、推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)深度融合提供了重要支持。如何構(gòu)建成熟的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理體系，對于把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代發(fā)展新機(jī)遇，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好以及社會治理現(xiàn)代化有著重要意義。

一、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的理論根源
當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益繁榮，新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的稅收治理需求正進(jìn)一步提升（蔡昌 等，2022；孫正 等，2023）。然而已有稅收治理研究，在新經(jīng)濟(jì)與稅收要素聯(lián)系的過程中，對經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論的解釋尚需進(jìn)一步完善。因此，本文以工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)在價值創(chuàng)造中沖擊現(xiàn)行稅制要素為主線，從經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論的視角闡釋工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的微觀價值創(chuàng)造特征，在此基礎(chǔ)上探究稅源、納稅主體、征稅對象、稅收分享的稅收治理方向（見圖1，略），并形成邏輯機(jī)制與治理體系部分的理論指導(dǎo)。
（一）基于規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論，產(chǎn)業(yè)虛擬化集聚引致稅源順應(yīng)性變革
規(guī)模經(jīng)濟(jì)，本質(zhì)是指隨著經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，邊際生產(chǎn)成本呈現(xiàn)遞減趨勢。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)將生產(chǎn)制造由物理空間向虛擬數(shù)字化空間轉(zhuǎn)移，在平臺打通工業(yè)制造和數(shù)字服務(wù)的零距離交互，在產(chǎn)業(yè)虛擬化集聚過程中實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。具體的價值創(chuàng)造過程表現(xiàn)為：在宏觀層面，智能制造在物理與虛擬空間的協(xié)同效應(yīng)下形成空間價值鏈，通過交互成本降低、知識空間溢出、要素流通共享等優(yōu)勢，實現(xiàn)要素比例合理配置的經(jīng)濟(jì)性，達(dá)成外部規(guī)模效應(yīng)的同時，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)空間布局；在微觀層面，數(shù)字空間為企業(yè)主體帶來更多數(shù)字化資源與服務(wù)，數(shù)據(jù)要素與技術(shù)疊加的倍增效應(yīng)加速企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，同時也使企業(yè)突破規(guī)模限制成為可能，進(jìn)而形成可持續(xù)的內(nèi)部規(guī)模效應(yīng)，產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)字化和要素鏈集聚化也奠定了產(chǎn)業(yè)虛擬化集聚的微觀基礎(chǔ)。
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)將數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展推向了新的高潮，在追求規(guī)模效應(yīng)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)虛擬化集聚的過程中又引致稅源的順應(yīng)性變革。一方面，虛擬化的產(chǎn)業(yè)集群基于空間集聚效應(yīng)激勵數(shù)字創(chuàng)新，參與主體自主集成生態(tài)系統(tǒng)中的優(yōu)質(zhì)資源，通過要素靈活的聯(lián)動性配置為“制造+服務(wù)”的創(chuàng)新型模式提供新動能。但這種價值創(chuàng)造方式也帶來產(chǎn)業(yè)邊界、組織邊界以及部門邊界的模糊，不同產(chǎn)業(yè)甚至業(yè)態(tài)的深度融合引致稅源更為復(fù)雜化、多元化發(fā)展。另一方面，產(chǎn)業(yè)鏈集聚促成主體之間空間維度的強(qiáng)關(guān)聯(lián)，供給方基于數(shù)字空間實時匹配客戶的數(shù)字服務(wù)與產(chǎn)品交易需求，數(shù)字化交互過程降低了潛在的摩擦和內(nèi)耗成本，生成了大量迥異于傳統(tǒng)類別的新稅源。新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)意味著新的價值創(chuàng)造模式，現(xiàn)有稅制體系在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下的稅收風(fēng)險防控能力正逐漸弱化，因此，匹配工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)價值創(chuàng)造模式的稅收制度尚需進(jìn)一步完善。
（二）基于價值共創(chuàng)理論，價值網(wǎng)絡(luò)化推動稅收治理方向轉(zhuǎn)變
價值共創(chuàng)理論的起點在于擺脫僅遵循以企業(yè)為中心的價值創(chuàng)造模式，強(qiáng)調(diào)企業(yè)與利益相關(guān)者共創(chuàng)價值并共享利益的交互過程。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步深化了價值共創(chuàng)理論的實踐應(yīng)用，價值創(chuàng)造的微觀機(jī)制體現(xiàn)在：將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺作為數(shù)字空間集聚的關(guān)鍵樞紐，多區(qū)域、多行業(yè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點的企業(yè)主體更加便利共創(chuàng)業(yè)務(wù)場景，平等的交易身份和高效的互動過程使得知識、數(shù)字技術(shù)等要素在產(chǎn)業(yè)鏈間進(jìn)一步共享，實現(xiàn)生產(chǎn)要素和參與主體各自多路徑協(xié)同創(chuàng)造價值?；诖?，價值創(chuàng)造模式從“以生產(chǎn)供給方為中心”的單邊范式向“供給方—用戶合作”的交互范式轉(zhuǎn)變，供需關(guān)系被重置，多邊平等互動和資源多維傳遞實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)的價值網(wǎng)絡(luò)化，稅收治理方向也面臨著適應(yīng)性調(diào)整。
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)下，平臺、用戶企業(yè)、第三方服務(wù)企業(yè)等各個主體都是潛在需求方，生態(tài)系統(tǒng)的價值網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)一步強(qiáng)化了群體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)性，價值共創(chuàng)的廣度與深度前所未有。然而，這種依賴主體間共創(chuàng)價值并共享利益的經(jīng)濟(jì)模式也為稅收治理帶來了一定風(fēng)險。因為，生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)群聚形成利益共同體，在利益最大化的理性目標(biāo)驅(qū)動下，結(jié)合空間鏈中要素的虛擬性、隱秘性、便利性，企業(yè)之間規(guī)避稅收的動機(jī)越發(fā)強(qiáng)烈，甚至進(jìn)一步加劇了偷逃稅等違法行為。這意味著，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)下傳統(tǒng)稅收關(guān)系被重構(gòu)，稅收治理重點應(yīng)逐漸由單個企業(yè)向具有緊密聯(lián)系的企業(yè)群過渡，與之匹配的稅收征管結(jié)構(gòu)也應(yīng)朝向數(shù)字化、高效化、體系化方向轉(zhuǎn)變。
（三）基于產(chǎn)業(yè)鏈理論，價值創(chuàng)造動力變換要求稅收治理結(jié)構(gòu)性調(diào)整
產(chǎn)業(yè)鏈已成為解釋由供給到需求全鏈條要素流動和產(chǎn)業(yè)分工過程的重要工具（程俊杰，2023）。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈各節(jié)點的價值創(chuàng)造依賴勞動、資本等生產(chǎn)要素，主要滿足大規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)任務(wù)。而工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)則追求數(shù)字化賦能，對數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)、工業(yè)機(jī)理知識等先進(jìn)生產(chǎn)要素的需求更大。在資源配置維度，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)依托大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)勞動、資本、技術(shù)等要素的廣泛連接；在時空布局維度，平臺生態(tài)的嵌入徹底破除地理空間限制，基于任意時間的零距離交互實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群穩(wěn)鏈強(qiáng)鏈；在分工協(xié)作維度，線上虛擬化集聚使企業(yè)能夠高效協(xié)同合作并進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)與制造，基于工業(yè)機(jī)理知識與數(shù)字要素等的優(yōu)勢互補(bǔ)形成高附加值產(chǎn)品?；诖?，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)在供給端集中進(jìn)行價值創(chuàng)造，縮短價值實現(xiàn)途徑的源泉動力在于先進(jìn)生產(chǎn)要素協(xié)同耦合對數(shù)字產(chǎn)業(yè)鏈各維度的持續(xù)賦能。
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)下的價值創(chuàng)造動力出現(xiàn)變換，理應(yīng)要求與之對應(yīng)的稅收治理同步進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。我國制造業(yè)發(fā)展一直面臨中低端鎖定的問題，在全球產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈中大多承擔(dān)低價值和低產(chǎn)品附加值的角色。究其原因，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)的融合程度仍然較低，但根源上是囿于數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)、人力資本、知識資本等先進(jìn)生產(chǎn)要素的發(fā)展不足。而工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)的不斷發(fā)展演進(jìn)將為培育先進(jìn)生產(chǎn)要素持續(xù)賦能。因此，與集中于產(chǎn)業(yè)鏈下游需求端的消費、交換、投資等要素的稅收治理不同，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理目標(biāo)要把握嵌入數(shù)字產(chǎn)業(yè)鏈全流程的核心動力，構(gòu)建先進(jìn)生產(chǎn)要素的稅收激勵機(jī)制。
（四）基于經(jīng)濟(jì)循環(huán)理論，價值實現(xiàn)的區(qū)域協(xié)同激勵區(qū)域稅收分享秩序重塑
馬克思經(jīng)濟(jì)循環(huán)理論指出，經(jīng)濟(jì)運行是以生產(chǎn)為起點、消費為終點、分配和交換環(huán)節(jié)為中間過程的動態(tài)循環(huán)（蔡躍洲，2022）。在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中，生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)多分布于不同的地理空間，區(qū)域協(xié)同進(jìn)行價值創(chuàng)造成為整個動態(tài)鏈條暢通的關(guān)鍵。從生產(chǎn)層面看，平臺依托“數(shù)據(jù)+技術(shù)”的增值服務(wù)和異質(zhì)性數(shù)據(jù)產(chǎn)品來匹配用戶的個性化需求，并將部分業(yè)務(wù)派遣到線下，扎根于實際制造場景以契合服務(wù)與需求；從消費層面看，用戶在物聯(lián)網(wǎng)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的加持下，將人、機(jī)、物等物理存在實現(xiàn)從“連接”到“聚合”的虛擬化處理。在價值網(wǎng)絡(luò)下，生態(tài)系統(tǒng)的自動循環(huán)促使多方企業(yè)的工業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)知識、冗余資源集聚到工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，平臺基于模式再造又反哺于需求方的價值目標(biāo)。無論工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺基于數(shù)據(jù)價值鏈的資源整合和結(jié)構(gòu)賦能，還是用戶自身資源的投入，在整個動態(tài)經(jīng)濟(jì)循環(huán)中都是價值創(chuàng)造的重點環(huán)節(jié)，二者持續(xù)交互推動區(qū)域協(xié)同深化，最終達(dá)成工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的價值實現(xiàn)。
但是，平臺和用戶企業(yè)對工業(yè)數(shù)據(jù)、工業(yè)機(jī)理模型、數(shù)字技術(shù)等要素耦合所實現(xiàn)的稅收利益卻大量涌入工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺登記注冊地，形成以當(dāng)?shù)卣愂障碛袨橹鞯摹翱偛拷?jīng)濟(jì)”，而唯生產(chǎn)地原則是當(dāng)下區(qū)域間稅收分享的實質(zhì)。因此，稅收收入與稅源產(chǎn)生了地理空間上的背離，再加之參與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)數(shù)字化水平更高、平臺呈現(xiàn)地域選擇性集聚、生產(chǎn)要素配置便利等現(xiàn)實情況，在不斷增強(qiáng)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺汲取分散資金能力的同時，又加劇了區(qū)域間稅收分配失衡。在此背景下，如何合理建構(gòu)稅收橫向分享的新秩序，把握生產(chǎn)地與消費地稅權(quán)劃分新的平衡點，對于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理同樣必要。

二、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的邏輯機(jī)制

工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺價值創(chuàng)造的本質(zhì)是實現(xiàn)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，且其網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是存在路徑依賴的（王水蓮 等，2022）。基于此，根植于稅收公平與效率原則，本文嘗試?yán)迩逡远喾铰?lián)動、資源協(xié)同、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生態(tài)演進(jìn)為主線的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)價值創(chuàng)造路徑，并結(jié)合中、微觀經(jīng)濟(jì)要素供給動力的作用機(jī)制，進(jìn)行稅收治理實踐邏輯的梳理（見圖2，略）。
（一）多方聯(lián)動暢通稅收循環(huán)，推動稅收治理重點向企業(yè)群轉(zhuǎn)變
暢通稅收循環(huán)，是指基于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)化、高效化交互環(huán)境，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺、供給方、需求方、稅務(wù)部門等多邊聯(lián)動實現(xiàn)價值創(chuàng)造并參與收入分配，以達(dá)成政府與市場主體之間雙向稅收激勵并實現(xiàn)良性互動的過程。市場層面，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)依托平臺化生態(tài)嵌入，在數(shù)字空間內(nèi)實現(xiàn)市場主體的虛擬化集聚，以協(xié)同創(chuàng)新為關(guān)鍵樞紐，進(jìn)行全產(chǎn)業(yè)鏈重塑與經(jīng)濟(jì)價值高質(zhì)量供給，稅收問題便在各主體之間的經(jīng)濟(jì)動態(tài)交互過程中生成。參與主體協(xié)同聯(lián)動的廣度與深度決定了稅收的范圍與體量。政府層面，財政職能的發(fā)揮以稅收為重要基礎(chǔ)，政府通過稅收政策來營造工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)境，以公平和高效的制度體系對工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺以及用戶的經(jīng)濟(jì)行為形成規(guī)制與激勵，促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，進(jìn)而在各主體良性互動中形成稅收循環(huán)閉環(huán)。這意味著，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)相對獨立的價值創(chuàng)造模式被打破，企業(yè)群聚共創(chuàng)價值的新路徑將引致主體之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的進(jìn)一步強(qiáng)化，與之對應(yīng)，政府也應(yīng)形成區(qū)別于傳統(tǒng)稅收治理的結(jié)構(gòu)，將稅收治理重點向企業(yè)群轉(zhuǎn)變。因此，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的重點在于厘清企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，把握其中的關(guān)鍵涉稅細(xì)節(jié)，將企業(yè)群作為稅收治理重點進(jìn)行考量，不斷拓展稅收征管數(shù)字化渠道，為明確經(jīng)濟(jì)鏈中涉稅主體的稅收責(zé)任提供抓手。
（二）資源協(xié)同驅(qū)動稅源富集，深化價值創(chuàng)造的稅收法治實踐
基于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，企業(yè)主體間自發(fā)追逐優(yōu)質(zhì)資源，資源協(xié)同、優(yōu)勢互補(bǔ)已成為實現(xiàn)生態(tài)體系效益最大化的核心（趙宏霞 等，2022）。在實踐中，資源協(xié)同驅(qū)動稅源富集的路徑有二。一是生產(chǎn)要素協(xié)同助推企業(yè)能力重構(gòu)。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)構(gòu)建的關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)要素的全流程參與，企業(yè)在用戶與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺頻繁交互、相互賦能的過程中獲取大量資源，并以數(shù)據(jù)要素為樞紐協(xié)同資本、勞動、技術(shù)、知識等要素發(fā)掘創(chuàng)新潛力，對企業(yè)能力進(jìn)行重構(gòu)的同時，也為經(jīng)濟(jì)鏈各環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造提供了關(guān)鍵保障。二是產(chǎn)業(yè)協(xié)同融合推進(jìn)業(yè)務(wù)場景再生。憑借工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新激勵，不同產(chǎn)業(yè)間的邊界逐漸被打破，如制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的加速融合等。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重塑為滿足用戶個性化需求奠定了基礎(chǔ)，同時也衍生出更為多元、新穎的業(yè)務(wù)場景?；谫Y源協(xié)同驅(qū)動企業(yè)能力重構(gòu)和業(yè)務(wù)場景再生，進(jìn)而產(chǎn)生稅源（主要業(yè)務(wù)流程如圖3所示，略）。然而，依托工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)資源協(xié)同進(jìn)行價值創(chuàng)造所產(chǎn)生的稅源并無相應(yīng)的稅法規(guī)定，價值創(chuàng)造稅收法治仍需進(jìn)一步深化。
在增值稅治理層面，有以下兩種情形。一方面，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)為產(chǎn)業(yè)之間大規(guī)模相互嵌入提供了平臺，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)協(xié)同融合的直接結(jié)果為，商品和服務(wù)的邊界日益模糊?；诖耍瑹o論是進(jìn)一步探索產(chǎn)業(yè)邊界劃分原則，抑或是革新稅制要素以提高適配性，都將成為工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收法治建設(shè)的方向。另一方面，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺供給的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，以及居間撮合模式的應(yīng)用，本質(zhì)是生產(chǎn)消費數(shù)據(jù)資源的收集匯聚和智能算法結(jié)果的回嵌應(yīng)用（江小涓 等，2022），由此產(chǎn)生數(shù)據(jù)相關(guān)稅源。但目前的稅法體系中，針對數(shù)據(jù)交易過程課稅的相關(guān)規(guī)定幾近于無，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收問題無法可依，有失稅收公平。在個人所得稅治理層面，數(shù)字服務(wù)的分布式轉(zhuǎn)變催生出大量供給端的零工就業(yè)者，勞動者的收入呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化。在稅收治理實踐中，由于企業(yè)和零工就業(yè)者不存在“勞動關(guān)系”，收入所得就不能認(rèn)定為工資、薪金所得，但又是否可以將其定性為勞務(wù)報酬所得抑或經(jīng)營所得尚未有明確的證據(jù)。同時，人力資本要素的稀缺也在一定程度上限制我國制造業(yè)創(chuàng)新升級的進(jìn)程，從稅收優(yōu)惠政策的儲備情況看，現(xiàn)行稅法對于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)所需稀缺人才缺乏必要的稅收激勵。因此，通過個人所得稅稅制的精準(zhǔn)設(shè)計，達(dá)到激勵與兜底保障的目標(biāo)同樣迫切。
（三）結(jié)構(gòu)優(yōu)化提升稅收嵌入，探索供給端價值創(chuàng)造稅收治理的理性邏輯
工業(yè)生態(tài)轉(zhuǎn)型升級的重要前提為結(jié)構(gòu)理性，即組織運行邏輯的高效化轉(zhuǎn)變和生產(chǎn)要素的合理優(yōu)化配置。具體如下。一是組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化。隨著工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的深化發(fā)展，產(chǎn)業(yè)組織之間和產(chǎn)業(yè)組織內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，由線性鏈條關(guān)系向“立體化”的網(wǎng)絡(luò)式特征過渡。依托數(shù)字空間網(wǎng)絡(luò)賦能，交互過程更為高效和精準(zhǔn)，信息流可以快速輻射到網(wǎng)絡(luò)體系內(nèi)的任意主體，實現(xiàn)交互成本最小化和組織運行高效化，最終促成經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出大幅增加，各區(qū)域政府實現(xiàn)稅收增量，提升了稅收嵌入經(jīng)濟(jì)的體量。二是要素結(jié)構(gòu)優(yōu)化。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)運轉(zhuǎn)的核心是數(shù)據(jù)要素的全流程驅(qū)動，結(jié)合技術(shù)要素構(gòu)建工業(yè)機(jī)理模型、數(shù)據(jù)庫、知識庫，并回嵌應(yīng)用到工業(yè)生態(tài)中?；诖?，生產(chǎn)要素結(jié)構(gòu)由傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)中的資本、勞動為核心轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)互聯(lián)網(wǎng)下的數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)為核心。這意味著，以數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)為結(jié)果的生產(chǎn)力變化，有可能沖擊生產(chǎn)關(guān)系并引致其被動性變革，與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)相匹配的稅制要素革新，為提升稅收嵌入社會的比例帶來了新契機(jī)。
稅收制度要匹配國家發(fā)展目標(biāo)和稅源基礎(chǔ)，必須嵌入經(jīng)濟(jì)和社會肌體中才能實現(xiàn)這兩個匹配（呂冰洋 等，2020）。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)在結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過程中，先進(jìn)生產(chǎn)要素代表的市場力量通過協(xié)同耦合為供給端提供價值創(chuàng)造的源泉動力。然而，囿于市場力量的自發(fā)性，依靠市場力量自主提升的稅收嵌入更多是被動性質(zhì)的，而憑借制度治理體系的主動性變革，會為進(jìn)一步深化稅收嵌入經(jīng)濟(jì)和社會的程度提供機(jī)遇。減稅是實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的必然選擇（王華春 等，2019），也成為激勵不同新興產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展的重要政策工具。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代實施具有側(cè)重點的減稅政策亦滿足供給端價值創(chuàng)造的稅收治理需求。
（四）生態(tài)演進(jìn)強(qiáng)化稅收監(jiān)管，拓展價值創(chuàng)造的稅收共治新格局
生態(tài)演進(jìn)是工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)體系實現(xiàn)效益最大化動態(tài)平衡的必然選擇。在工業(yè)生態(tài)方面，工業(yè)生態(tài)以全面、高效的要素耦合和產(chǎn)業(yè)鏈的數(shù)字化重塑，形成參與主體的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)動機(jī)制，實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)邊界的數(shù)字化擴(kuò)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。用戶通過工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)字化和數(shù)字業(yè)務(wù)化，以平臺為中心進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈上下游甚至跨行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，將產(chǎn)品和服務(wù)交易全部轉(zhuǎn)移到線上，實現(xiàn)交互效率提升、沉默成本降低以及收益倍增。在平臺生態(tài)方面，平臺同多方主體形成良性互動，基于價值共創(chuàng)模式共生業(yè)務(wù)場景，并集聚高端數(shù)字化生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)資源助力企業(yè)培育創(chuàng)新型制造體系。這意味著，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)體系的不斷完善促進(jìn)了業(yè)務(wù)場景和價值創(chuàng)造實現(xiàn)路徑的多元化、數(shù)字化，交易全流程由物質(zhì)形態(tài)逐漸向數(shù)字形態(tài)轉(zhuǎn)變并附著于生態(tài)系統(tǒng)，在實現(xiàn)了全流程可追溯的同時，也為稅收監(jiān)管效率的提升帶來了新機(jī)遇。
然而，要實現(xiàn)更為理性化與高效化的稅收監(jiān)管，僅僅依靠工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)本身帶來的優(yōu)勢顯然不夠。將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)價值創(chuàng)造的稅收治理嵌入經(jīng)濟(jì)全生命周期之中，有效賦予經(jīng)濟(jì)鏈中關(guān)鍵主體的稅收治理責(zé)任同樣重要。一方面，實現(xiàn)政府主體之間的協(xié)同共治，加快推進(jìn)金稅工程升級，構(gòu)建更為數(shù)字化、智慧化的共治渠道成為稅收治理的關(guān)鍵。同時，對于區(qū)域間稅收分享規(guī)則的制定，各級政府應(yīng)遵循稅收公平和效率原則，把握“集權(quán)”和“分權(quán)”的稅收平衡點。另一方面，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)用戶的虛擬化交易多內(nèi)嵌于平臺生態(tài)，交易時間、參與主體、涉稅金額等關(guān)鍵信息呈現(xiàn)數(shù)字化匯聚。在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺的公共屬性日益凸顯的情況下，有必要賦予其稅收治理的權(quán)利和義務(wù)。

三、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的中國方案
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的價值創(chuàng)造正沖擊我國稅收制度?；谏鲜隼碚撝笇?dǎo)和實踐邏輯的深入探究，本文沿著“納稅主體—稅源—征稅對象—稅收分享”的治理邏輯，勾勒工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)價值創(chuàng)造的稅收治理體系，以助推數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅制框架與治理體系的進(jìn)一步完善。
（一）重塑企業(yè)稅收征管新模式，推進(jìn)價值創(chuàng)造主體的稅收治理升級
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)主體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系推向了新的高度，稅收征管適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵在于解構(gòu)和重塑稅收治理邏輯，把握制度創(chuàng)新和數(shù)字賦能的雙向驅(qū)動力，不斷探究兩者之間的協(xié)同聯(lián)動機(jī)制，形成工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代的稅收治理新模式。
1.以業(yè)務(wù)“鏈條式”劃分為前提，提升稅收治理質(zhì)效。囿于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)交易模式的隱秘性與復(fù)雜性，厘清涉稅經(jīng)濟(jì)主體顯得更為必要。經(jīng)濟(jì)鏈中主體間的稅收聯(lián)系不僅限于單一供需節(jié)點，向上延伸和向下拓展的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成完整的價值鏈。因此，可以將全流程業(yè)務(wù)進(jìn)行“鏈條式”劃分，將鏈上所有企業(yè)作為稅收治理單位，通過深入交互和信息佐證來提升稅收治理質(zhì)效。在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)模式下，企業(yè)之間呈現(xiàn)“數(shù)字空間集聚，地理空間離散”的特征，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)和平臺生態(tài)，能夠突破時空限制，抓取業(yè)務(wù)鏈中目標(biāo)主體的信息，強(qiáng)化稅收治理的精準(zhǔn)性和高效性?；诖?，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收征管方式要以數(shù)字化的業(yè)務(wù)鏈為主線向每個供需節(jié)點的企業(yè)主體延伸，實現(xiàn)稅收治理多維度嵌入納稅人。
在稅收治理實踐中，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的稅收征管路徑可以分為兩個方向。一是縱向關(guān)系型業(yè)務(wù)鏈。工業(yè)體系中某個行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭企業(yè)，依靠平臺生態(tài)聯(lián)結(jié)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)實現(xiàn)零距離集聚，形成縱向業(yè)務(wù)鏈較長的戰(zhàn)略聯(lián)盟體系。由于企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來密切，稅收征管在此鏈條下存在極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性（如多環(huán)節(jié)發(fā)票開具和抵扣），加強(qiáng)稅收利益相關(guān)方在經(jīng)濟(jì)節(jié)點處業(yè)務(wù)關(guān)系的梳理，有助于減少和避免稅收風(fēng)險。二是橫向混合型業(yè)務(wù)鏈。企業(yè)不僅有本行業(yè)所涉獵的業(yè)務(wù)鏈，在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)體系內(nèi)還可以實現(xiàn)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)化交易。這類業(yè)務(wù)鏈條短且交易速度快、頻次高，經(jīng)濟(jì)往來更加隱蔽、多元、復(fù)雜，需要稅務(wù)部門掌握更為全面的數(shù)據(jù)信息，因此，要尋求多要素、多部門數(shù)字化協(xié)同治稅。
2.深化稅收征管數(shù)字化應(yīng)用，回應(yīng)稅收治理的關(guān)鍵需求。面對業(yè)務(wù)的線上轉(zhuǎn)移，利用數(shù)字技術(shù)將稅收征管聚焦于交易本身，避免涉稅信息的二次傳遞，實現(xiàn)“以數(shù)治稅”是強(qiáng)化工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收征管的關(guān)鍵所在。區(qū)塊鏈的可追溯、防篡改等特質(zhì)為工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理提供了條件，利用區(qū)塊鏈智能合約系統(tǒng)，將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺、供需雙方、稅務(wù)部門等多方主體納入合約網(wǎng)絡(luò)，提前嵌入交易的約定條款和稅款的征收邏輯等內(nèi)容，當(dāng)規(guī)則節(jié)點達(dá)到觸發(fā)條件時自動強(qiáng)制征收，實現(xiàn)全流程、標(biāo)準(zhǔn)化以及涉稅信息的可追溯。同時，人工智能技術(shù)的嵌入可以實時匹配工業(yè)機(jī)理模型、數(shù)字產(chǎn)品、工業(yè)知識等的交易過程，通過預(yù)測稅收風(fēng)險、提升稅收透明度、提高稅收征管效率，滿足工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)復(fù)雜的稅收治理需求，以稅收征管“智慧化”應(yīng)用賦能新經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
3.健全稅收共治體系，助力企業(yè)稅收遵從。一是著重強(qiáng)調(diào)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅信息的披露責(zé)任，推進(jìn)平臺信息共享納入法律條款的實踐進(jìn)程，對涉稅信息的報送范圍、報送周期以及格式規(guī)范等具體細(xì)節(jié)予以明確。二是探索構(gòu)建企業(yè)和政府雙主導(dǎo)的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，打通稅務(wù)部門與金融、公安、市場監(jiān)管等其他部門的信息共享渠道，建立稅收治理聯(lián)盟，賦予多方主體稅收治理責(zé)任的同時，建立一定的獎懲機(jī)制，譬如將信息共享納入政府部門的目標(biāo)績效考核之中，以此真正實現(xiàn)稅收精誠共治。
（二）完善稅收政策儲備，強(qiáng)化稅收制度與價值創(chuàng)造結(jié)果的適配性
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行價值創(chuàng)造正形成新的產(chǎn)出結(jié)果，以強(qiáng)化稅收制度同價值創(chuàng)造結(jié)果的適配性為目標(biāo)，不斷完善稅收政策儲備，逐漸構(gòu)建起全面、包容、穩(wěn)定的稅收法治體系，才能更好匹配國家治理需求。
1.優(yōu)化稅制要素，夯實稅收治理的基礎(chǔ)穩(wěn)定性。一方面，針對“商品+服務(wù)”的新價值實體，企業(yè)依托工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字賦能實現(xiàn)商品的個性化定制，但產(chǎn)成品還是以實物商品為主，并輔以服務(wù)要素的嵌入。因此，就短期適配性而言，依然可以將其劃分到銷售貨物范疇。長期而言，產(chǎn)業(yè)界限的模糊可能推動新稅種的出現(xiàn)，屆時不再區(qū)分各產(chǎn)業(yè)的邊界，增值稅的實用性可能降低，將稅基由增加值調(diào)整到總值，逐漸向?qū)︿N售總收入進(jìn)行征收的新型銷售稅轉(zhuǎn)變。另一方面，應(yīng)重塑數(shù)據(jù)稅收新體系。在數(shù)據(jù)增值環(huán)節(jié)，擴(kuò)大增值稅、所得稅等稅種的征收范疇，將數(shù)據(jù)要素納入已有較為相似的應(yīng)稅項目，從而匹配相應(yīng)稅源基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)保有并使用的環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)基于創(chuàng)新、交換、使用等產(chǎn)生新稅源，可適時推出如數(shù)據(jù)稅這樣的新稅種來適配更為廣泛的數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造活動。
2.加強(qiáng)供給端自然人稅收治理，提高稅收嵌入經(jīng)濟(jì)供給端的程度。首先，確定工業(yè)企業(yè)同零工就業(yè)者的用工關(guān)系，基于勞動關(guān)系、不完全符合確立勞動關(guān)系、民事關(guān)系的“勞動三分法”，將具有一定經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系的用工模式納入不完全符合確立勞動關(guān)系，并以正列舉的方式明確工業(yè)生產(chǎn)所需數(shù)字化分布式服務(wù)的用工劃分，如研發(fā)、設(shè)計、協(xié)同制造等自然人服務(wù)的用工類別歸屬。其次，貫徹實質(zhì)重于形式的原則，當(dāng)零工就業(yè)者依靠自有資產(chǎn)工具并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險時，相應(yīng)收入理應(yīng)歸為經(jīng)營所得，而在其自主經(jīng)營特征不明顯，又無持續(xù)從事零工經(jīng)濟(jì)活動的事實，則相應(yīng)收入可以劃分到勞務(wù)報酬所得。同時，未來“活勞動”的減少引致“無用階級”的產(chǎn)生，是工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)下大規(guī)模智慧化生產(chǎn)的必然結(jié)果?；诖耍苑擅鞔_規(guī)定最低收入標(biāo)準(zhǔn)以及更為具體的人群適用規(guī)則，嘗試以負(fù)所得稅的形式予以社會福利補(bǔ)助，很可能成為自然人稅制優(yōu)化的一項重大突破。
（三）健全稅收激勵機(jī)制，基于“主動性變革”推動稅收治理由需求端向供給端轉(zhuǎn)變
上層建筑要匹配經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化，基于“主動性變革”實現(xiàn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的稅制變遷，體現(xiàn)在稅收激勵方面，探索同先進(jìn)生產(chǎn)要素相適應(yīng)的稅收政策就尤為重要。
1.厘定結(jié)構(gòu)性減稅側(cè)重點，激發(fā)先進(jìn)生產(chǎn)要素的價值潛力。從產(chǎn)業(yè)鏈維度，作為減稅政策的主力，增值稅應(yīng)多關(guān)注處于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)下游產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，通過降低小規(guī)模納稅人實際稅率、提升增值稅起征點等舉措實現(xiàn)實際稅負(fù)減輕，為小微企業(yè)培育先進(jìn)生產(chǎn)要素提供稅收動力。從生產(chǎn)要素維度，需構(gòu)建數(shù)據(jù)和數(shù)字技術(shù)要素的稅收優(yōu)惠細(xì)則，引導(dǎo)資金流向數(shù)據(jù)和數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，尤其要對重要工業(yè)領(lǐng)域如芯片、半導(dǎo)體等的制造模式和應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新給予較大稅收優(yōu)惠。比如，大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等要素本就是新基建的重要組成部分，要擴(kuò)充國家重點公共基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠目錄，將企業(yè)上述領(lǐng)域的投資納入其中，適用企業(yè)所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。又如，要推出工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)各行業(yè)所需高端稀缺人才的稅收激勵措施，對“工業(yè)知識+數(shù)字技能”的復(fù)合人才以及具有數(shù)字創(chuàng)新能力的人才進(jìn)行一定的稅收減免，進(jìn)一步給予職工教育經(jīng)費、研發(fā)人員工資津貼按實際發(fā)生額稅前扣除等優(yōu)惠，培育工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)所必需的人力資本。
2.探尋助力稅收激勵的政府治理改革，保障稅收政策的穩(wěn)定實施。如果政府通過復(fù)雜的行政管理審批、市場準(zhǔn)入性收費等政策過多干預(yù)市場的經(jīng)濟(jì)運行，會導(dǎo)致市場主體產(chǎn)生額外的制度性交易成本，降低企業(yè)稅收優(yōu)惠的實際“獲得感”。簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)是深化行政體制改革、推動政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵舉措。政府治理改革應(yīng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免過度干預(yù)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)運行。對內(nèi)要明確政府各部門的核心職責(zé)，實現(xiàn)權(quán)力分配的合理性和準(zhǔn)確性；對外要提升行政事務(wù)的靈活性，做到“該管的管，該放的放”，充分發(fā)揮市場對資源配置、經(jīng)濟(jì)運行的內(nèi)生作用，實現(xiàn)政府治理的現(xiàn)代化。
（四）優(yōu)化地區(qū)稅收分享規(guī)則，平衡產(chǎn)業(yè)鏈節(jié)點的各區(qū)域財力
工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)為區(qū)域間稅權(quán)劃分帶來挑戰(zhàn)的同時，亦為推動現(xiàn)行稅收橫向分配制度改革提供了重要契機(jī)。將地區(qū)稅收分享的消費地原則嵌入現(xiàn)行生產(chǎn)地原則框架內(nèi)，著重考慮市場地的利潤貢獻(xiàn)是平衡政府間稅收利益的關(guān)鍵。囿于數(shù)據(jù)、數(shù)字技術(shù)、工業(yè)知識等先進(jìn)生產(chǎn)要素的逐利性，稅收收入還是大多流向工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺和行業(yè)龍頭企業(yè)所在地，由此形成區(qū)域間稅收差異。在稅收治理探索中，對于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺而言，應(yīng)創(chuàng)新式改變唯注冊地繳納稅款的局面。建議以“雙支柱”方案為指引，憑借工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺在各區(qū)域的經(jīng)濟(jì)活動程度分享大型平臺產(chǎn)生的稅收利益，并規(guī)范各地的稅收優(yōu)惠政策，明確最低的實際稅率標(biāo)準(zhǔn)，減少因稅基爭奪而出現(xiàn)的政府間惡性競爭，也逐漸同國際上的稅收分享規(guī)則相接軌。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第2期。）

歡迎按以下格式引用：
孫正，閔慶漢，朱學(xué)易.工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的邏輯機(jī)制與中國方案[J].稅務(wù)研究，2024（2）：79-86.


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●新一輪財稅體制改革：重點突破與方向展望
●中國式現(xiàn)代化與稅制建設(shè)
●稅收：強(qiáng)國建設(shè)民族復(fù)興的穩(wěn)定鰭
●服務(wù)中國式現(xiàn)代化的稅收治理優(yōu)化研究——基于全球公共風(fēng)險的挑戰(zhàn)
●相對中性理念：破解增值稅改革難題的鑰匙
●中國增值稅改革：歷程、特色與展望
●生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策效應(yīng)研析
●稅收政策促進(jìn)就業(yè)的理論分析與實踐探索
●中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收制度體系現(xiàn)代化研究
●我國非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所稅收管理探討——基于北京市的調(diào)查
●隱私計算技術(shù)在稅收大數(shù)據(jù)共享共治中的應(yīng)用展望
●推動高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策設(shè)計：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評估與完善


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