稅路通·安企心 | 海外稅收案例庫③印度稅收協(xié)定中最惠國待遇條款的適用性問題

《海外稅收案例庫》由國家稅務(wù)總局組織各地稅務(wù)機關(guān)選取海外媒體公開報道的稅收案例編譯整理，在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布，目的是為幫助“走出去”納稅人有效防范和應(yīng)對境外稅收風(fēng)險，了解通過法律程序解決涉稅爭議的方案，依法維護自身權(quán)益。今天我們一起來學(xué)習(xí)案例“印度稅收協(xié)定中最惠國待遇條款的適用性問題”。

關(guān)鍵詞：印度 荷蘭 稅收協(xié)定 股息預(yù)提所得稅 最惠國待遇

一、案例簡介
荷蘭居民企業(yè)A公司在印度設(shè)立子公司。根據(jù)印度稅法規(guī)定，A公司從印度子公司取得股息所得時，應(yīng)按20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。根據(jù)印度-荷蘭稅收協(xié)定（以下簡稱“印荷協(xié)定”），荷蘭居民企業(yè)從印度子公司取得股息所得時，符合協(xié)定規(guī)定條件的，應(yīng)按不超過10%的稅率繳納預(yù)提所得稅；協(xié)定議定書中還納入了最惠國待遇條款，即如果印度在印荷協(xié)定生效之后與其他經(jīng)合組織成員國簽署稅收協(xié)定，且對股息、利息和特許權(quán)使用費規(guī)定了更優(yōu)惠的稅率，則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當自動適用于印荷協(xié)定。A公司在是否能夠適用最惠國待遇條款，按照更優(yōu)惠的稅率繳納預(yù)提所得稅問題上與印度稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生爭議，遂向印度德里高等法院提起訴訟。

2021年4月22日，印度德里高等法院對該爭議作出裁決：最惠國待遇條款是印荷協(xié)定議定書的一部分，可以無條件自動適用，準予A公司從印度子公司取得股息所得按5%的稅率繳納預(yù)提所得稅。

二、爭議焦點
本案爭議的焦點在于最惠國待遇條款在確定股息預(yù)提所得稅稅率時的適用性問題。

A公司認為，根據(jù)印荷協(xié)定議定書中的最惠國待遇條款規(guī)定，如果印度在印荷協(xié)定生效之后與其他經(jīng)合組織成員國簽署稅收協(xié)定，且對股息、利息和特許權(quán)使用費規(guī)定了更優(yōu)惠的稅率，則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當自動適用于印荷協(xié)定。印度與斯洛文尼亞、立陶宛和哥倫比亞等經(jīng)合組織成員國簽署的稅收協(xié)定中規(guī)定了更低的股息預(yù)提稅率，為5%（有一定條件限制）。根據(jù)印荷協(xié)定最惠國待遇條款，這個5%的預(yù)提稅率自動適用于印荷協(xié)定。因此，A公司的股息所得應(yīng)按5%的稅率繳納預(yù)提所得稅。

印度稅務(wù)機關(guān)認為，斯洛文尼亞、立陶宛和哥倫比亞等國家在與印度簽署稅收協(xié)定時，還不是經(jīng)合組織成員，而是后來才成為經(jīng)合組織成員。上述國家只有在主體協(xié)定（即本案中的印度-荷蘭稅收協(xié)定）執(zhí)行時已經(jīng)是經(jīng)合組織成員國的情況下，最惠國待遇條款才能適用。

三、最終裁決
2021年4月22日，印度德里高等法院作出了有利于A公司的裁決。理由如下：

（一）最惠國待遇條款的適用條件。最惠國待遇條款是議定書的一部分，其中包含了印荷協(xié)定和印度此后與第三國簽署的稅收協(xié)定在預(yù)提稅率或股息、利息和特許權(quán)使用費等所得項目的協(xié)定征稅范圍方面的對等原則。若印度與作為經(jīng)合組織成員國的第三國簽署稅收協(xié)定，且與第三國簽署的稅收協(xié)定中對于印度征收的預(yù)提稅規(guī)定了比主體稅收協(xié)定（即本案中的印荷協(xié)定）更低的稅率或更受限制的征稅范圍，則適用對等原則。

（二）最惠國待遇條款的適用時間。一旦滿足上述條件，自與第三國的稅收協(xié)定生效之日起，其中規(guī)定的更低的預(yù)提稅率應(yīng)當適用于印荷協(xié)定。

（三）印度稅務(wù)機關(guān)存在理解錯誤。稅務(wù)機關(guān)認為只有在印度與之簽署稅收協(xié)定的國家在主體協(xié)定（即印荷協(xié)定）執(zhí)行時為經(jīng)合組織成員國的情況下，最惠國待遇條款才能適用，這種說法是錯誤的，與印荷協(xié)定的初衷相悖。印度和第三國簽署稅收協(xié)定時該第三國尚不是經(jīng)合組織成員，此后該第三國成為經(jīng)合組織成員的，印荷協(xié)定中的最惠國待遇條款應(yīng)該在第三國成為經(jīng)合組織成員國后開始適用。為了理解印度和荷蘭制定最惠國待遇條款的意圖，印度德里高等法院援引了荷蘭頒布的法令。根據(jù)該法令，自斯洛文尼亞成為經(jīng)合組織成員國之日起，對于荷蘭居民企業(yè)向印度居民支付的股息分紅，荷蘭已經(jīng)提供了5%的預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。

印度德里高等法院還引用了本院此前在一個類似案例中的判決。

四、對“走出去”企業(yè)的啟示
（一）關(guān)注東道國的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)走出去會面臨復(fù)雜的稅收法律環(huán)境，通常要考慮中國國內(nèi)法、東道國國內(nèi)法、中國與東道國之間的稅收協(xié)定等，除此以外，還要關(guān)注東道國的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。這些法律交織在一起，相互作用，給稅收遵從帶來很大挑戰(zhàn)。以本案為例，印度-荷蘭稅收協(xié)定中的最惠國待遇條款將印度與其他國家稅收協(xié)定中更為優(yōu)惠的稅率“引渡”到荷蘭納稅人身上，如果沒有關(guān)注這個條款，可能會錯失享受更優(yōu)稅率的機會。

（二）重視英美法系國家的判例作用。部分國家（主要常見于英美法系國家）適用“遵循先例”原則，判決書對于其他案件的審理具有參考性。如本案判決中法院就引用了一個過往判例作為法律淵源。因此，企業(yè)在遇到相關(guān)問題時也可關(guān)注東道國相關(guān)法院判例以作參考。
來源：國家稅務(wù)總局
編發(fā)：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局

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