職工體檢費(fèi)的稅會(huì)處理

現(xiàn)在很多單位對于職工都會(huì)有這么一項(xiàng)福利，那就是每年進(jìn)行一次身體體檢。這個(gè)費(fèi)用是不需要員工自掏腰包的，而是由企業(yè)負(fù)責(zé)。一般是由單位聯(lián)系好體檢機(jī)構(gòu)，然后根據(jù)公司人數(shù)，總共需要付費(fèi)多少，進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。公司發(fā)生的體檢費(fèi)如何會(huì)計(jì)處理？能否企業(yè)所得稅稅前扣除？是否需要計(jì)算個(gè)稅？
一、職工體檢費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生方面的支出，因此從會(huì)計(jì)核算的角度來看，員工體檢費(fèi)可以作為職工福利費(fèi)支出。
舉例：A公司每年都組織單位員工進(jìn)行一次身體檢查，并和體檢中心簽訂協(xié)議，讓體檢中心過來公司進(jìn)行集體體檢，合計(jì)支付20萬元，對方開了普票。會(huì)計(jì)處理如下：
收到發(fā)票時(shí)相應(yīng)的分錄如下：
借：管理費(fèi)用——福利費(fèi) 20萬
貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 20萬
支付體檢費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 20萬
貸：銀行存款 20萬

二、職工體檢費(fèi)的企業(yè)所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，……為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。所以，企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定將為員工體檢的費(fèi)用列入到福利費(fèi)支出中，在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

三、職工體檢費(fèi)的個(gè)人所得稅處理
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第707號)第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，屬于福利待遇性質(zhì)的體檢費(fèi)，應(yīng)并入員工當(dāng)期工資、薪金收入扣繳個(gè)人所得稅。
注意：在實(shí)務(wù)中，特殊的工作崗位或工作環(huán)境等的體檢費(fèi)，比如職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，這類體檢是法律法規(guī)要求對特殊行業(yè)的特殊崗位必須定期或不定期進(jìn)行體檢。對于這類體檢的費(fèi)用支出，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)或企業(yè)證照辦理費(fèi)用等。因此，這種體檢不屬于福利性質(zhì)的體檢，其發(fā)生的體檢費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”；在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予全額扣除；對此員工體檢費(fèi)屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，不屬于個(gè)人的福利，不應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
來源：張國永 十堰暢瑋稅務(wù)師事務(wù)所有限公司