【案例分析】電腦生成的信件，能算稅務(wù)局的決定嗎？

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來源：國家稅務(wù)總局《海外稅收案例庫》
關(guān)鍵詞：澳大利亞 電腦生成的信件 法律效力
TPPERSON按：2023年12月27日，國家稅務(wù)總局第一次對《海外稅收案例庫》（以下簡稱《案例庫》）進(jìn)行更新，給廣大納稅人送上又一份新年禮物，值得點贊！該《案例庫》新增5個案例，包括：享受協(xié)定待遇、勿忘最惠國待遇條款；資本利得享受稅收協(xié)定待遇問題；向常設(shè)機(jī)構(gòu)分配子公司股份和貸款被稅務(wù)機(jī)關(guān)挑戰(zhàn)；印度稅收協(xié)定中最惠國待遇條款的適用性問題；電腦生成的信件，能算稅務(wù)局的決定嗎?
《案例庫》由國家稅務(wù)總局組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)選取海外媒體公開報道的稅收案例編譯整理，在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布，目的是為幫助“走出去”納稅人有效防范和應(yīng)對境外稅收風(fēng)險，了解通過法律程序解決涉稅爭議的方案，依法維護(hù)自身權(quán)益。2023年9月，國家稅務(wù)官網(wǎng)如期隆重推出《海外稅收案例庫》，首批《案例庫》收集的案例包括：代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、國際運輸代理無法獲得免稅待遇、進(jìn)口軟件所得性質(zhì)的判定、歐盟資本自由流動原則在稅收判例中的應(yīng)用、稅收居民身份的認(rèn)定、代理人協(xié)議會帶來代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險嗎？和稅務(wù)局打交道須注意程序細(xì)節(jié)、如何協(xié)調(diào)國內(nèi)法與稅收協(xié)定的關(guān)系、潛水員的收入是受雇所得還是經(jīng)營所得?EPC合同“設(shè)備采購”征稅問題等。

TPPERSON微信公眾號將陸續(xù)分析以上案例，敬請持續(xù)關(guān)注！今天分享的案例是《電腦生成的信件，能算稅務(wù)局的決定嗎？》。

一、案例簡介
澳大利亞一位房地產(chǎn)開發(fā)商P，2010-2013年間未申報納稅，結(jié)果欠稅839000澳元，并產(chǎn)生344216澳元利息。稅務(wù)局的一位工作人員與P的會計溝通幾次后，將有關(guān)信息輸入到稅務(wù)局一個群發(fā)郵件的模板中，生成了一封有副局長簽名的信件。信件稱，如果納稅人能夠在指定日期前一次性繳清稅款，則可以免除利息。2014年12月，該工作人員沒有仔細(xì)檢查信件內(nèi)容就將其寄出。P收到信后，在指定日期前一次性繳清了稅款。
此后，P又收到過幾次稅務(wù)局發(fā)來的催繳利息的信，他都沒有理睬。2016年5月，他又收到一封由稅務(wù)局副局長署名的信，通知他稅務(wù)局已經(jīng)決定拒絕他免除利息的請求。但P認(rèn)為，該信的內(nèi)容與2014年12月那封信的內(nèi)容互相矛盾，沒有法律效力。此后副局長再次寫信稱，那封電腦生成的信中關(guān)于免除他利息的內(nèi)容是錯誤的，因為在那個時點稅務(wù)局尚未就是否免除他利息做出決定。于是P將此案提交法庭審理。
二、最終裁決
澳大利亞聯(lián)邦法院合議庭審理了此案。法官認(rèn)為，此案的核心就是納稅人2014年12月收到的那封電腦生成的信是否構(gòu)成稅務(wù)局的“決定”。3位主審法官中有2位支持稅務(wù)局的主張，即它不構(gòu)成決定。他們認(rèn)為，一個決定應(yīng)該是通過一定的心理程序做出的，還要有客觀表述形式，兩個條件缺一不可。在本案中，那封電腦生成的信雖然是一種客觀表述形式，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有通過分析案情、研究適用的法律從而得出免除利息的結(jié)論，缺乏“心理程序”，因此那封信不能視為稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，對稅務(wù)局沒有法律約束力。
裁決一經(jīng)做出，就在澳大利亞引起了不小爭議。正如第三位主審法官所指出的，這個裁決有失公允，會帶來行政上的不確定性，影響政府部門信用。有專家分析指出，隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及人工智能的應(yīng)用，越來越多的政府部門開始通過自動生成的郵件或信件與其服務(wù)對象溝通，這些自動信函的法律效力，直接影響到數(shù)字化政府信用。
三、對“走出去”企業(yè)的啟示
在許多國家，信函是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人溝通的重要方式。申報提醒、稅款催繳、退稅等涉稅事項的通知都可以通過信件來進(jìn)行。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)來信，納稅人都會信以為真，遵照執(zhí)行。但上述案例表明，有些國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的自動信函可能存在遵從風(fēng)險。
稅法專家提醒，本案表明納稅人按照稅務(wù)局自動信函的字面意思理解行事可能會有風(fēng)險。在與稅務(wù)局或政府部門打交道時，要認(rèn)真保留電話記錄、信函或郵件，尤其是在涉及重要稅收事項時。如果拿不準(zhǔn)，最好主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，需要的時候?qū)で髮I(yè)法律建議，以免發(fā)生誤會給自己帶來麻煩。（國際稅務(wù)司供稿)
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2、《2023年度國際稅收案例匯編》；
3、《2023年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2023年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2023年度全球雙支柱動態(tài)匯編》。
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