【特別關(guān)注】拉脫維亞內(nèi)閣批準(zhǔn)部分轉(zhuǎn)化歐盟最低稅指令的法律草案，暫不實(shí)施QDMTT

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來源：拉脫維亞政府網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
1月30日，拉脫維亞內(nèi)閣批準(zhǔn)了轉(zhuǎn)化歐盟第2022/2523號指令具體措施的第23-TA-2400號法律草案（以下簡稱“該法律草案”），以確保歐盟跨國企業(yè)（MNE）集團(tuán)和大型純粹國內(nèi)集團(tuán)的全球最低稅率為15%。
歐盟成員國于2022年12月14日就最低稅指令達(dá)成協(xié)議，并要求27個(gè)成員國從2023年12月31日開始適用GloBE規(guī)則。但是，根據(jù)該指令第50(1)條，允許在其轄區(qū)內(nèi)擁有少于12個(gè)UPE的歐盟成員國將收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤規(guī)則（UTPR）規(guī)則推遲6年實(shí)施，即于2029年12月31日或之后開始的財(cái)年實(shí)施IIR和UTPR。由于拉脫維亞計(jì)劃根據(jù)歐盟最低稅指令第50條推遲6年實(shí)施GloBE規(guī)則，因此該法律草案并不全面，僅納入GloBE規(guī)則的有限內(nèi)容（根據(jù)第50條的適用要求）。
盡管拉脫維亞選擇推遲實(shí)施IIR和UTPR，但拉脫維亞仍然需要將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法，以允許其他成員國征稅。特別是，確保位于另一個(gè)成員國的MNE集團(tuán)申報(bào)實(shí)體獲得必要的信息，使其能夠完成GloBE信息報(bào)告表（GIR）。
因此，拉脫維亞該法律草案僅轉(zhuǎn)化了歐盟最低稅指令的必要內(nèi)容。歐盟最低稅指令第50(2)條規(guī)定，如果UPE位于選擇推遲實(shí)施GloBE規(guī)則的成員國，其他成員國應(yīng)確保該MNE集團(tuán)成員實(shí)體自2023年12月31日起（在其所在的成員國）須繳納UTPR補(bǔ)足稅。
拉脫維亞財(cái)政部確認(rèn)，在6年的推遲期間，拉脫維亞將繼續(xù)致力于該指令的全面轉(zhuǎn)化，預(yù)計(jì)將于 2029年上半年（6月30日）完成該指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。
適用范圍
該法律草案第2條規(guī)定，拉脫維亞GloBE 規(guī)則適用于集團(tuán)（MNE集團(tuán)或國內(nèi)集團(tuán)）中位于拉脫維亞的實(shí)體，這些實(shí)體在其UPE合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年凈銷售收入在緊接相關(guān)財(cái)年之前4個(gè)財(cái)年中至少2個(gè)財(cái)年為7.5億歐元。該法律草案還納入了歐盟最低稅指令/GloBE規(guī)則中適用于較短或較長會計(jì)期間確定收入的規(guī)定，以及排除實(shí)體和排除實(shí)體選擇的相關(guān)規(guī)定。這直接轉(zhuǎn)化了歐盟最低稅指令第2條的相關(guān)內(nèi)容。
定義
該法律草案第2條規(guī)定了一些定義，這些定義是遵守第4條信息報(bào)告規(guī)則所必需的。這些定義與歐盟最低稅指令相關(guān)，包括：非營利組織；重大競爭扭曲；部分持股母公司（POPE）；財(cái)務(wù)透明實(shí)體；財(cái)年；最終母公司（UPE）；集團(tuán)；投資基金；投資實(shí)體；成員實(shí)體；所有者權(quán)益；排除實(shí)體；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；控股權(quán)益；母公司；中間持股母實(shí)體（IPE）；最低稅；房地產(chǎn)投資工具；常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）；養(yǎng)老基金；養(yǎng)老金服務(wù)實(shí)體；可接受財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則；MNE集團(tuán)；實(shí)體；補(bǔ)足稅；實(shí)體所在地。
該法律草案第3條納入了確定作為集團(tuán)一部分的實(shí)體/PE所在地的規(guī)則，這對于確定基于支柱二目的（以及信息報(bào)告規(guī)則）將被視為位于哪個(gè)歐盟成員國或第三國非常重要。該規(guī)定直接轉(zhuǎn)化了歐盟最低稅指令第4（1）-4（7）條的相關(guān)內(nèi)容。
征管指南
拉脫維亞該法律草案沒有納入OECD《征管指南》中的任何規(guī)定，例如，中間持股母公司或部分持股母公司的定義沒有將保險(xiǎn)投資實(shí)體排除在適用范圍之外。
安全港和處罰救濟(jì)指南
不適用，因?yàn)槔摼S亞根據(jù)歐盟最低稅指令第 50 條規(guī)定選擇推遲6年實(shí)施IIR和UTPR。
OECD立法模板中的選擇
由于拉脫維亞根據(jù)歐盟最低稅指令第 50 條規(guī)定選擇推遲6年實(shí)施IIR和UTPR，因此該法律草案并未納入GloBE立法模板中的大部分選擇。不過，該法律草案第2條確實(shí)納入了排除實(shí)體選擇。
與OECD立法模板的差異
由于拉脫維亞計(jì)劃推遲根據(jù)歐盟最低稅指令第50條適用GloBE規(guī)則，因此該法律草案并不全面，其僅納入GloBE規(guī)則的有限內(nèi)容（根據(jù)第50條的適用要求）。根據(jù)歐盟最低稅指令，推遲實(shí)施GloBE規(guī)則的成員國必須將歐盟最低稅指令的部分規(guī)定納入國內(nèi)法，以確保歐盟最低稅指令規(guī)定的GloBE規(guī)則在歐盟實(shí)施。特別是，盡管GloBE規(guī)則在拉脫維亞的適用將被推遲，但拉脫維亞仍需要實(shí)施國內(nèi)法，以確保位于另一個(gè)成員國的集團(tuán)申報(bào)實(shí)體獲得必要的信息，使其能夠填報(bào)GloBE信息報(bào)告表。
雖然該法律草案轉(zhuǎn)化了歐盟最低稅指令的相關(guān)規(guī)定，但并未納入OECD《征管指南》的相關(guān)內(nèi)容。鑒于拉脫維亞推遲實(shí)施IIR和UTPR，該法律草案并未納入GloBE規(guī)則的大部分內(nèi)容，包括IIR和UTPR的詳細(xì)計(jì)算規(guī)則和實(shí)施。
國內(nèi)最低稅
拉脫維亞尚未實(shí)施合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）。
申報(bào)和征管
1、申報(bào)
該法律草案第4條規(guī)定了兩項(xiàng)關(guān)鍵信息報(bào)送規(guī)則：1）位于拉脫維亞的MNE集團(tuán)UPE必須指定位于另一個(gè)成員國（或在某些情況下，在第三國）的另一MNE集團(tuán)實(shí)體，代表MNE集團(tuán)向該國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送GloBE信息報(bào)告表（GIR）；2）位于拉脫維亞的集團(tuán)實(shí)體必須在財(cái)年最后一天后的12個(gè)月內(nèi)向指定集團(tuán)申報(bào)實(shí)體報(bào)送填寫GIR所需的信息。
2、繳納
該法律草案沒有作出相應(yīng)規(guī)定。
3、罰則
該法律草案沒有作出相應(yīng)規(guī)定。
思邁特提醒
根據(jù)拉脫維亞財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，拉脫維亞范圍內(nèi)的MNE集團(tuán)UPE數(shù)量不會超過3個(gè)，其中大約 300 家子公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）可能受拉脫維亞GloBE 規(guī)則約束。在該法律草案發(fā)布之前，塞浦路斯、愛沙尼亞、希臘、西班牙、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭和葡萄牙9個(gè)成員國未能在規(guī)定的2023年12月31日最后期限內(nèi)完成全球最低稅立法——將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。對此，1月25日，歐盟委員會對這9個(gè)成員國發(fā)出警告。根據(jù)歐盟執(zhí)行機(jī)構(gòu)歐盟委員會1月25日公布的違規(guī)決定，這9個(gè)國家必須在2個(gè)月內(nèi)完成將歐盟最低稅指令納入其國內(nèi)法。如果成員國未能這樣做，則歐盟委員會可以發(fā)出合理意見，正式要求成員國遵守歐盟法律，給成員國更多時(shí)間（通常是2個(gè)月）通知?dú)W盟委員會為實(shí)施該指令而采取的行動(dòng)。但是，如果成員國仍然不遵守，則委員會可以將案件提交給歐盟法院，該法院可能會施加處罰。如果歐盟法院認(rèn)為該成員國違反了歐盟法律，則該成員國必須遵守法院的判決。
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