涉嫌虛開發(fā)票罪，不予起訴的案例及政策規(guī)定

一、案號：崇檢刑不訴〔2022〕96號
被不起訴人阮某某，男，1989年**月**日出生，公民身份號碼3625021989********，漢族，高中文化，無業(yè)，戶籍所在地江西省撫州市臨川區(qū)，住臨川區(qū)******。2022年11月14日因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪被崇仁縣公安局取保候?qū)彙?br /> 本案由崇仁縣公安局偵查終結(jié)，以被不起訴人阮某某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2022年11月25日向本院移送起訴。
經(jīng)本院依法審查查明：
2019年4月，被不起訴人阮某某承建崇仁縣御景園項目工程第1＃2＃棟樓及地下室的土建工程，且掛靠在江西中仁建筑工程有限公司（以下簡稱中仁公司）名下施工，2020年12月御景園項目竣工。2021年1月，阮某某在結(jié)算工程利潤時決定通過虛開增值稅專用發(fā)票的方式逃避繳納個人所得稅。隨后，其在沒有任何實際業(yè)務(wù)的情況下，通過偽造中仁公司與云夢縣通產(chǎn)機(jī)械租賃有限公司（以下簡稱云夢公司）鋼管、扣件租賃合同，中仁公司和云夢公司進(jìn)行公對公轉(zhuǎn)賬，公對私轉(zhuǎn)賬回流、私對私轉(zhuǎn)賬支付開票費(fèi)的方式，讓云夢公司為其虛開增值稅專用發(fā)票。云夢公司共向中仁公司開具了12張增值稅專用發(fā)票，價稅合計1195992元，稅額137592元，且均已在崇仁縣稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
2022年11月14日，被不起訴人阮某某主動到案并如實供述了上述犯罪事實。
認(rèn)定上述事實的證據(jù)有戶籍信息、歸案情況、增值稅專用發(fā)票復(fù)印件、銀行交易流水等書證、證人劉某某、黃某某等人的證言等證據(jù)予以證明，被不起訴人阮某某亦有供述在卷佐證，上述證據(jù)收集程序合法，內(nèi)容客觀真實，能夠形成證據(jù)鎖鏈，足以認(rèn)定阮某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
本院認(rèn)為，被不起訴人阮某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款規(guī)定的行為，已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，但犯罪情節(jié)輕微，系初犯、偶犯，并具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰等情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條、第六十七條第一款的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對阮某某不起訴。
被不起訴人如不服本決定，可以自收到本決定書后七日內(nèi)向本院申訴。
崇仁縣人民檢察院
2022年12月13日
二、案號：嵊檢公訴刑不訴(2019)192號
被不起訴人杜某某，男，1981年**月**日出生，公民身份號碼3302271981********，漢族，初中文化，系嵊州市**沖壓電機(jī)廠法定代表人，住浙江省寧波市鄞州區(qū)**鎮(zhèn)**村**號。因本案于2019年1月5日被嵊州市公安局刑事拘留，于同月7日變更為取保候?qū)彙?br /> 本案由嵊州市公安局偵查終結(jié)，以被不起訴人杜某某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2019年7月30向本院移送審查起訴。本院受理后，先后兩次退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查，嵊州市公安局于2019年11月29日再次向本院移送起訴。期間，已依法告知被不起訴人杜某某有權(quán)委托辯護(hù)人和認(rèn)罪認(rèn)罰可能導(dǎo)致的法律后果，依法訊問了被不起訴人，聽取了被不起訴人及值班律師的意見，審查了全部案件材料。
經(jīng)依法審查查明：
2017年上半年，被不起訴人杜某某在沒有真實貨物交易的情況下，通過他人介紹，分三次以支付票面額8%-9.5%開票費(fèi)的方式，從余姚市**金屬材料經(jīng)營部為其經(jīng)營的嵊州市**沖壓電機(jī)廠虛開增值稅專用發(fā)票共計6份，價稅合計人民幣537210元，稅額人民幣78056.15元，并均已向稅務(wù)部門申報抵扣。被不起訴人杜某某于2019年1月5日主動到公安機(jī)關(guān)投案，如實供述了上述犯罪事實。案發(fā)后，嵊州市**沖壓電機(jī)廠已經(jīng)繳清增值稅、個人所得稅、罰款及相應(yīng)的滯納金等所有款項。
本院認(rèn)為，被不起訴人杜某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定之行為，但鑒于其犯罪情節(jié)輕微，犯罪后能自動投案，如實供述犯罪事實，并積極繳納稅款、滯納金、罰款，且系初犯、偶犯，依照《中華人民共和國刑法 》第三十七條、第六十七條第一款之規(guī)定，不需要判處刑罰。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對杜某某不起訴。
被不起訴人如不服本決定，可自收到本決定書后七日內(nèi)向本院申訴。
嵊州市人民檢察院
2019年12月19日
三、案號：鄂冶檢刑不訴〔2020〕78號
被不起訴人王某甲，男，1987年**月**日出生，居民身份證號碼4211271987********，漢族，大專文化，原湖北**投資管理有限公司市場部**，戶籍所在地湖北省黃梅縣**鎮(zhèn)**號**棟**單元**室，現(xiàn)租住武漢市洪山區(qū)**棟**室。因涉嫌虛開發(fā)票罪，于2019年11月2日被大冶市公安局取保候?qū)彙?br /> 本案由大冶市公安局偵查終結(jié)，以湖北**投資管理有限公司（另案處理）及被不起訴人王某甲涉嫌虛開發(fā)罪，于2020年7月9日向本院移送起訴。
經(jīng)本院依法審查查明：
2017年7月份，被不起訴人王某甲任湖北**投資管理有限公司任市場部**期間，承接推薦武漢**農(nóng)業(yè)科技股份有限公司和武漢**有限公司于武漢市**中心掛牌兩個業(yè)務(wù)項目，根據(jù)公司約定，被不起訴人王某甲在完成上述兩項業(yè)務(wù)項目后，個人應(yīng)獲得業(yè)務(wù)提成共計人民幣50萬元。其間，被不起訴人王某甲因未能向湖北**投資管理有限公司財務(wù)提供有效的相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)用支出發(fā)票，而一直未結(jié)算。2018年7月份，被不起訴人王某甲在武漢市**城門口，私下從票販?zhǔn)种幸?7.500元的開票費(fèi)方式，購買由廣東省四會市**企業(yè)管理有限公司（另案處理）向湖北**投資管理有限公司虛開5張廣東省增值稅普通發(fā)票，價稅合計494000元.湖北**投資管理有限公司收到上述增值稅發(fā)票后，以現(xiàn)金方式支付被不起訴人王某甲分人民幣494000元。造成國家企業(yè)所得稅稅費(fèi)損失20864.61元及個人所得稅稅費(fèi)損失124146.66元，稅費(fèi)損失合計人民幣145011.27元。另查明，案發(fā)后，被不起訴人王某甲于2019年11月8日主動到大冶市公安局投案，并如實供述自己的犯罪事實，已全額退贓。
認(rèn)定上述事實的證據(jù)如下：1.線索來源、歸案經(jīng)過說明、戶籍證明、工商信息資料、勞動合同書、增值稅普通發(fā)票、付款記賬憑證、收條、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表等書證；2.證人胡某某、譚某某、王某乙的證言；3.鑒定意見；4.視聽資料；5.被不起訴人王某甲的供述和辯解。
本院認(rèn)為，被不起訴人王某甲雖實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰，全額退贓等從輕、減輕或者免除刑事處罰情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對王某甲不起訴。違法所得人民幣145011.27元，已依法追繳國庫。
被不起訴人如不服本決定，可以自收到本決定書后七日內(nèi)向本院申訴。
大冶市人民檢察院
2020年9月8
【相關(guān)法律法規(guī)】
一、構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
《中華人民共和國刑法》第二百零五條
【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零五條 之一 【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）
第五十六條 〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
第五十七條 〔虛開發(fā)票案 (刑法第二百零五條之一)〕虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：1.虛開發(fā)票金額累計在五十萬元以上的；2.虛開發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬元以上的；3.五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，數(shù)額達(dá)到第一、二項標(biāo)準(zhǔn)百分之六十以上的。
二、免予刑事處罰
《中華人民共和國刑法》第三十七條 【非刑罰性處置措施】對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰，但是可以根據(jù)案件的不同情況，予以訓(xùn)誡或者責(zé)令具結(jié)悔過、賠禮道歉、賠償損失，或者由主管部門予以行政處罰或者行政處分。
《中華人民共和國刑法》第六十七條 【自首】犯罪以后自動投案，如實供述自己的罪行的，是自首。對于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。
被采取強(qiáng)制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如實供述司法機(jī)關(guān)還未掌握的本人其他罪行的，以自首論。
犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規(guī)定的自首情節(jié)，但是如實供述自己罪行的，可以從輕處罰;因其如實供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減輕處罰。
《中華人民共和國刑法》第六十八條 【立功】犯罪分子有揭發(fā)他人犯罪行為，查證屬實的，或者提供重要線索，從而得以偵破其他案件等立功表現(xiàn)的，可以從輕或者減輕處罰;有重大立功表現(xiàn)的，可以減輕或者免除處罰。
三、不起訴
《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條 犯罪嫌疑人沒有犯罪事實，或者有本法第十六條（注1）規(guī)定的情形之一的，人民檢察院應(yīng)當(dāng)作出不起訴決定。
對于犯罪情節(jié)輕微，依照刑法規(guī)定不需要判處刑罰或者免除刑罰的，人民檢察院可以作出不起訴決定。
人民檢察院決定不起訴的案件，應(yīng)當(dāng)同時對偵查中查封、扣押、凍結(jié)的財物解除查封、扣押、凍結(jié)。對被不起訴人需要給予行政處罰（注2）、處分或者需要沒收其違法所得的，人民檢察院應(yīng)當(dāng)提出檢察意見，移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理。有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將處理結(jié)果及時通知人民檢察院。
注1：《中華人民共和國刑事訴訟法》第十六條 有下列情形之一的，不追究刑事責(zé)任，已經(jīng)追究的，應(yīng)當(dāng)撤銷案件，或者不起訴，或者終止審理，或者宣告無罪：（一）情節(jié)顯著輕微、危害不大，不認(rèn)為是犯罪的；（二）犯罪已過追訴時效期限的；（三）經(jīng)特赦令免除刑罰的；（四）依照刑法告訴才處理的犯罪，沒有告訴或者撤回告訴的；（五）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；（六）其他法律規(guī)定免予追究刑事責(zé)任的。
注2：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款 違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十九條 《辦法》第二十一條所稱與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符是指具有下列行為之一的：（一）未購銷商品、未提供或者接受服務(wù)、未從事其他經(jīng)營活動，而開具或取得發(fā)票；（二）有購銷商品、提供或者接受服務(wù)、從事其他經(jīng)營活動，但開具或取得的發(fā)票載明的購買方、銷售方、商品名稱或經(jīng)營項目、金額等與實際情況不符。
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【晶晶亮讀后感】
可以看到，關(guān)于涉嫌虛開發(fā)票罪但不予起訴的案例越來越多，對于當(dāng)事人來說，是一件值得慶幸的事情，但對于整個社會來說，可以說是做了一遍無用功，從稅務(wù)機(jī)關(guān)將案件移送至公安機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)立案偵查后再移送檢察院，檢察院再進(jìn)行復(fù)核后，做出不予起訴的決定，這幾個環(huán)節(jié)，都產(chǎn)生了大量的行政成本。
如果將涉嫌虛開犯罪不予追究刑事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，修改成類似于逃稅罪的規(guī)定，初犯，補(bǔ)繳了相關(guān)的稅款、滯納金、罰款后不予追究刑事責(zé)任，就可以杜絕上述的行政成本浪費(fèi)，提高行政效率。
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來源：理稅、小穎言稅；晶晶亮的稅月簡評
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