典型案例：某醫(yī)藥公司實(shí)施不具有合理商業(yè)目的購銷安排等多項(xiàng)違法行為被查

國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局稽查局

關(guān)于對(duì)黑龍江省天華醫(yī)藥有限責(zé)任公司

送達(dá)稅務(wù)文書的公告
我局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條第二項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)你單位采取公告送達(dá)有關(guān)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。公告送達(dá)稅務(wù)文書如下：
國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局稽查局
稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書
哈稅稽罰告〔2024〕6號(hào)
黑龍江省天華醫(yī)藥有限責(zé)任公司（納稅人識(shí)別號(hào):9123010370284972X2）:
對(duì)你（單位）（地址：黑龍江省哈爾濱市南崗區(qū)華鴻路9號(hào)金色萊茵2號(hào)樓1單元102室）的稅收違法行為擬于2024年2月5日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：
一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:
你單位為獲取非法收益，實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的購銷活動(dòng)安排，取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及稅前扣除、通過銷售貨物不列（少列）收入、多列支出（成本）、虛假申報(bào)等手段，造成不繳少繳稅款。
上述違法事實(shí)，有以下證據(jù)證實(shí)：
（一）你單位存在讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票行為
1.發(fā)票流檢查發(fā)現(xiàn)的問題
你單位通過虛構(gòu)交易，采取支付開票（管理）費(fèi)方式，取得西藏康健醫(yī)藥銷售有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票1,641份，金額143,443,280.24元，稅額24,385,356.34元，價(jià)稅合計(jì) 167,828,636.58元；四川省百草醫(yī)藥有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票63份，金額23,924,786.44元，稅額4,067,213.56元、價(jià)稅合計(jì) 27,992,000.00元； 昆明市天宇醫(yī)藥有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票113份，金額 10,194,707.77元，稅額1,733,100.43元，價(jià)稅合計(jì) 11,927,808.20元；張家口東方醫(yī)藥有限公司張北分公司虛開的增值稅專用發(fā)票1,886份，金額183,588,300.48元，稅額31,210,009.52元，價(jià)稅合計(jì) 214,798,310.00元。上述發(fā)票合計(jì)3,703份，金額 361,151,074.93元，稅額61,395,679.85元，價(jià)稅合計(jì)422,546,754.78元。
證據(jù)：案涉增值稅專用發(fā)票復(fù)印件、《黑龍江省哈爾濱市南崗區(qū)人民法院刑事判決書》（〔2018〕黑0103刑初1號(hào)）及《西藏自治區(qū)拉薩市中級(jí)人民法院刑事判決書》（〔2017〕藏01刑初47號(hào)）審理查明事實(shí)等，用于證明你單位虛構(gòu)交易，采取支付開票（管理）費(fèi)方式，取得上述單位虛開的增值稅專用發(fā)票。
2.業(yè)務(wù)流檢查發(fā)現(xiàn)的問題
你單位與第三方單位（西藏康健醫(yī)藥銷售有限公司、四川省百草醫(yī)藥有限公司、昆明市天宇醫(yī)藥有限公司、張家口東方醫(yī)藥有限公司張北分公司）虛構(gòu)交易，以第三方單位名義與藥品生產(chǎn)廠家簽訂購貨合同，以底價(jià)購進(jìn)藥品，藥品供應(yīng)單位根據(jù)你單位指令將藥品直接發(fā)送至你單位在哈爾濱市的庫房或你單位自提，而后又由第三方公司按你單位約定價(jià)格高價(jià)售予你單位并開具虛高價(jià)格增值稅專用發(fā)票。
證據(jù)：《黑龍江省哈爾濱市南崗區(qū)人民法院刑事判決書》（〔2018〕黑0103刑初1號(hào)）經(jīng)審理查明事實(shí)，以證明你單位購銷業(yè)務(wù)不真實(shí)。
3.資金流檢查發(fā)現(xiàn)的問題
你單位先將藥款底價(jià)匯至你單位可控制的第三方單位銀行賬戶，再以第三方單位名義將該款項(xiàng)匯至藥品供應(yīng)單位，后按高開價(jià)格售予你單位，繼而將高開價(jià)格部分匯給第三方單位進(jìn)行虛假結(jié)算后，由第三方單位扣除藥款底價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及開票（管理）費(fèi)后，余款以銷售費(fèi)用等名義返還至你單位指定賬戶形成資金回流。其中，西藏康健醫(yī)藥銷售有限公司涉及資金回流100,817,303.72元；四川省百草醫(yī)藥有限公司涉及資金回流16,889,369.40元；昆明市天宇醫(yī)藥有限公司涉及資金回流6,635,000.00元；張家口東方醫(yī)藥有限公司張北分公司涉及資金回流134,699,121.88元。上述資金回流合計(jì)259,040,795.00元。
證據(jù)：韓立華、劉淑彥、劉婷婷、劉影、周鳳華等個(gè)人賬戶資金明細(xì)、《黑龍江省哈爾濱市南崗區(qū)人民法院刑事判決書》（〔2018〕黑0103刑初1號(hào)）經(jīng)審理查明事實(shí)等，以證明企業(yè)交易資金異常，存在并收到資金回流。
（二）你單位存在使用虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及用于稅前扣除行為
你單位取得上述3,703份增值稅專用發(fā)票，已申報(bào)抵扣及用于稅前扣除，造成不繳少繳稅款。
證據(jù)：賬簿資料、各稅種及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)資料等，以證明你單位使用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及用于稅前扣除后進(jìn)行納稅申報(bào)，造成不繳少繳稅款。
（三）你單位銷售商品未記少記收入
經(jīng)與你單位下游購貨單位核實(shí)，你單位銷售商品41,537.70未記收入，造成不繳少繳稅款。
證據(jù)：下游購貨單位交易情況說明及付款憑證、銀行流水、取得發(fā)票復(fù)印件及光盤資料、2012-2014年收入總賬及明細(xì)賬等，以證明你單位銷售商品不列（少列）收入。
（四）你單位多列支出（成本）
經(jīng)檢查，你單位在管理費(fèi)用中列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用，經(jīng)對(duì)憑證后附發(fā)票的銷售企業(yè)函證，回函證實(shí)其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不應(yīng)在管理費(fèi)用中核算的費(fèi)用合計(jì)4,278,968.50元；
另經(jīng)哈爾濱市興務(wù)印務(wù)有限公司鑒定及開票單位回函，你單位賬載74份發(fā)票系虛假偽造發(fā)票，金額共計(jì)3,027,664.00元。
上述多列支出（成本）共計(jì)7,306,632.50元，造成不繳少繳稅款。
證據(jù)1：開票單位出具的購物卡證明及發(fā)票明細(xì)
證據(jù)2：天華藥業(yè)管理費(fèi)用明細(xì)賬、發(fā)票復(fù)印件
證據(jù)3：哈爾濱市興務(wù)印務(wù)有限公司鑒定證明、開票單位出具假發(fā)票證據(jù)
上述證據(jù)以證明你單位多列支出（成本）7,306,632.50元。
（五）你單位未繳或者少繳印花稅
你單位采取虛假納稅申報(bào)，造成未繳或者少繳印花稅。檢查期間你單位因配合公安機(jī)關(guān)檢查導(dǎo)致無法提供購銷合同，經(jīng)外調(diào)回函證實(shí)各單位與你單位均簽訂購銷合同，依據(jù)你單位收銷售及購進(jìn)（庫存商品）金額計(jì)算應(yīng)繳印花稅354,703.12元，已繳160,626.42元，造成少繳印花稅194,076.7元。
證據(jù)：下游企業(yè)函調(diào)結(jié)果、天華藥業(yè)庫存明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬、韓立華詢問筆錄等，以證明少繳印花稅的違法事實(shí)。
（六）你單位未繳或者少繳房產(chǎn)稅
你單位采取虛假納稅申報(bào)，造成未繳或者少繳2014年房產(chǎn)稅12,905.05 元。
證據(jù)：金三系統(tǒng)房產(chǎn)稅申報(bào)明細(xì)、劉玉春、韓立華詢問筆錄
（七）你單位未繳或者少繳土地使用稅
你單位采取虛假納稅申報(bào)，造成未繳或者少繳土地使用稅2014年6,019.38元。
證據(jù)：金三系統(tǒng)土地使用稅申報(bào)明細(xì)、劉玉春、韓立華詢問筆錄
綜上所述，你單位讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票3,703份（金額 361,151,074.93元，稅額61,395,679.85元，價(jià)稅合計(jì)422,546,754.78元）用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及稅前扣除、銷售商品41,537.70元未記收入、多列支出（成本）7,306,632.50元及虛假申報(bào)造成未繳或者少繳稅款的行為，違反了下列規(guī)定：

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”、第二條第一款“增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%”、第四條“除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”、第十九條第一款第一項(xiàng)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”，
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第二項(xiàng)“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?br /> 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。第五條“企業(yè)每一納稅年度收入總額，扣除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧所后的所得，為應(yīng)納稅所得額”。第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，第十條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布）第十二條“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”）,以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,不得作為稅前扣除憑證”，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五（二）款規(guī)定，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)【2008】30號(hào)）第三條第二項(xiàng)“第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；”、第五條第一項(xiàng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；”第四條第一款第二款第一項(xiàng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：(一)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的；”、第六條“第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”。
《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”、第二條第一款“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)”、第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下： (一)納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;(二)納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;(三)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。前款所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定”。
《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條第一款“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為 2%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納和《國務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納”。
《黑龍江省地方教育附加征收管理暫行辦法》（黑政發(fā)〔2007〕103號(hào)）第二條“黑龍江省行政區(qū)域內(nèi)所有繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人，按照實(shí)際繳納“三稅”稅額的1%同時(shí)繳納地方教育附加”及《黑龍江省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑政發(fā)〔2011〕13號(hào)）第一款“為貫徹落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)〉的通知》(中發(fā)[2010]12號(hào))精神，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜[2010]98號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整黑龍江省地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)函》(財(cái)綜函[2011]8號(hào))有關(guān)規(guī)定，自2011年2月1日起，對(duì)黑龍江省行政區(qū)域內(nèi)所有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅)的單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人)，按其實(shí)際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加”。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅”、第二條“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)賬簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”、第三條“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行”及《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》。
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一條“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”、第二條“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由產(chǎn)權(quán)代管人或者使用人繳納”、第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”、第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％”
《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條第一款“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅”、第三條第一款“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收”第四條“土地使用稅每平方米年稅額如下：（一）大城市1．5元至30元；（二）中等城市1．2元至24元；（三）小城市0．9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0．6元至12元”、第五條“省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在本條例第四條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30％。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)”、第八條“土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”、《黑龍江省財(cái)政廳 黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍和分等稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（黑財(cái)稅〔2010〕29號(hào)）、《哈爾濱市政府關(guān)于確認(rèn)哈爾濱市城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)范圍的批復(fù)》（哈政綜〔2011〕17號(hào)）。
根據(jù)上述之規(guī)定，你單位造成少繳屬期為2012年的增值稅5,893,602.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅797,552.20元、教育費(fèi)附加341,808.09元、地方教育附加227,872.06元，企業(yè)所得稅16,348,951.61元、印花稅93,106.21元，以上稅費(fèi)合計(jì)23,702,892.96 元。
造成少繳屬期為2013年的增值稅31,799,438.73元、城市維護(hù)建設(shè)稅2,645,960.72元、教育費(fèi)附加1,133,983.15元、地方教育附加755,988.78元，企業(yè)所得稅25,400,104.71元、印花稅100,970.49 元，以上稅費(fèi)合計(jì)61,836,446.58元。
造成少繳屬期為2014年的增值稅12,209,700.90元、城市維護(hù)建設(shè)稅854,679.09元、教育費(fèi)附加366,291.04元、地方教育附加244,194.03元，企業(yè)所得稅14,973,958.17元、房產(chǎn)稅12,905.05元、土地使用稅6,019.38元，以上稅費(fèi)合計(jì)28,667,747.66元。
綜上，合計(jì)少繳屬期為2012年至2014年稅費(fèi)合計(jì)114,207,087.20元。
（五）根據(jù)上述事實(shí)，結(jié)合你單位實(shí)際情況，擬作出如下處罰決定：
1.關(guān)于你單位讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票問題及使用虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷稅問題
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款“違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄ⅰ吨腥A人民共和國行政處罰法》第三十六條“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算”、《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”，你單位違法行為于2012年1月1日開始，延續(xù)至2014年12月31日，至啟動(dòng)立案調(diào)查之日未超過五年處罰追溯期限，應(yīng)予以行政處罰，且虛開發(fā)票金額361,151,074.93元，屬嚴(yán)重情節(jié)，參照《東北區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2022年第1號(hào)發(fā)布）序號(hào)46“（四）非法代開金額超過500萬元，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處30萬元以上（不含）50萬元以下的罰款?！敝?guī)定，對(duì)你單位虛開增值稅專用發(fā)票行為，擬處罰款50萬元。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”之規(guī)定，對(duì)你單位使用虛開的增值稅（專用）發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為定性為偷稅。且你單位五年內(nèi)首次因該行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，參照《東北區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2022年第1號(hào)發(fā)布）序號(hào)17“（一）五年內(nèi)首次因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，并能夠配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，處不繳或者少繳的稅款百分之五十的罰款；”之規(guī)定，上述稅收違法行為造成不繳或者少繳增值稅稅款49,902,742.43元，擬處不繳或者少繳的稅款百分之五十的罰款，即罰款24,951,371.22元。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰”，《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)使用規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）第十三條“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款”?；谝陨锨闆r進(jìn)行比較，擬對(duì)你單位虛開增值稅專用發(fā)票的稅收違法行為處以罰款24,951,371.22元。
2.除上述“1.關(guān)于你單位讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票問題及使用虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷稅問題”問題外的其他涉稅問題
除上述不繳或者少繳增值稅稅款49,902,742.43元外，你單位取得虛開的增值稅專用發(fā)票用于稅前扣除、通過銷售貨物少計(jì)收入、多列支出（成本）、虛假申報(bào)等手段，造成不繳少繳稅款61,234,207.68元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，參照《東北區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2022年第1號(hào)發(fā)布）序號(hào)17“（一）五年內(nèi)首次因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，并能夠配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，處不繳或者少繳的稅款百分之五十的罰款；”之規(guī)定，對(duì)你單位上述違法行為定性為偷稅，擬處不繳或者少繳的稅款百分之五十的罰款，即罰款30,617,103.84元。
上述罰款合計(jì)55,568,475.06元。
二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖郑ㄋ┳鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。
三、若擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，或符合《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局（所）書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。
二Ｏ二四年一月二十二日