【20240204 每日一稅】上市公司股東減持股票，確定買入價是計算增值稅的關(guān)鍵

【20240204 每日一稅】
上市公司股東減持股票，確定買入價是計算增值稅的關(guān)鍵
文/姜新錄
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編者按：2023年02月03日，隴上稅語轉(zhuǎn)發(fā)姜新錄發(fā)表在中國稅務(wù)報08版“上市公司”欄目 文章《上市公司股東減持股票繳納增值稅，確定買入價是計算增值稅的關(guān)鍵 》?，F(xiàn)予全文轉(zhuǎn)發(fā)，與大家共饗。
Wind數(shù)據(jù)顯示，2023年A股市場共有2208家上市公司的重要股東進(jìn)行了減持，減持?jǐn)?shù)量超過260億股，合計減持股票金額超過4200億元。在稅收方面，上市公司股東減持股票，應(yīng)按規(guī)定繳納證券交易印花稅及所得稅，如果上市公司股東為單位納稅人，還應(yīng)繳納增值稅。
政策分析
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓上市公司股票的單位，應(yīng)按金融服務(wù)中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”項目繳納增值稅。對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免征增值稅。這里的單位，指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，包括公司、合伙企業(yè)、資管計劃、信托計劃等；個人，指個體工商戶和其他個人。
需要注意的是，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人——財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
按照上述規(guī)定，上市公司單位股東減持股票，需要按“金融商品轉(zhuǎn)讓”確定增值稅銷售額。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，“金融商品轉(zhuǎn)讓”按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。如果轉(zhuǎn)讓金融商品的負(fù)差出現(xiàn)時間在先，可以抵減當(dāng)年以后期間產(chǎn)生的正差；如果正差出現(xiàn)在先，負(fù)差出現(xiàn)在后，則后發(fā)生的負(fù)差可能無法抵減正差。另外，“金融商品轉(zhuǎn)讓”不得開具增值稅專用發(fā)票。
需要注意的是，納稅人從事多項金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不需要按股票、債券、外匯、其他等類別來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額計算增值稅。此外，納稅人在計算銷售額時，不得扣減股票的交易稅費。
稅額計算
筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，確定買入價是納稅人就減持股票計算增值稅稅額時的常見誤區(qū)。有的納稅人誤將股票賬面成本作為增值稅買入價，有的納稅人沒有考慮送、轉(zhuǎn)股的影響，有的納稅人則從買入價中扣除了分紅派息或交易稅費，這些情況都會導(dǎo)致納稅人稅額計算有誤，引發(fā)少繳稅款或多繳稅款的風(fēng)險。
買入價，通常指購入股票時支付的價格或按有關(guān)規(guī)定確定的價格。從政策要求來看，非限售股與限售股在確定買入價上存在一定差異。對于非限售股，由于其買入價確定方式暫無特別規(guī)定，通常按其實際成交價確定。比如，納稅人通過二級市場買入股票，平均成交價格10元/股，則應(yīng)以該價格作為買入價。
實務(wù)中，形成限售股的情形較多，包括股權(quán)分置改革形成的限售股、首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股、因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股等。不同情形下，限售股的買入價確定方式不同。對不同情形來源的限售股，其買入價的確定方法不同，納稅人可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第31號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）等政策的具體要求，確定限售股買入價。
筆者提醒，納稅人需要關(guān)注送、轉(zhuǎn)股對買入價的影響。根據(jù)現(xiàn)行政策要求，限售股解禁日前取得的送、轉(zhuǎn)股通常不考慮除權(quán)除息因素；解禁日所持有的限售股票在解禁日后發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股應(yīng)按無償取得股票處理，即該部分送、轉(zhuǎn)股票買入價為0；分批轉(zhuǎn)讓解禁限售股票在解禁日后發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股，按加權(quán)平均法計算每批的買入價。
特殊情形
近年來，一些上市公司的國有企業(yè)股東為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，發(fā)生無償劃轉(zhuǎn)上市公司股票的行為。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號），納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。
部分納稅人認(rèn)為，無償劃轉(zhuǎn)股票不會產(chǎn)生增值稅稅額，因而無須申報增值稅。筆者認(rèn)為，這一觀點是錯誤的。雖然納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時的賣出價等于買入價，在該轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生增值稅，但是，轉(zhuǎn)出方的買入價（賣出價）會影響轉(zhuǎn)入方將來轉(zhuǎn)讓股票時增值稅稅額的計算，仍需轉(zhuǎn)出方準(zhǔn)確確定買入價?；诖耍?strong>即使轉(zhuǎn)讓方無償轉(zhuǎn)讓股票也應(yīng)申報繳納增值稅。同時，轉(zhuǎn)入方應(yīng)注意保留轉(zhuǎn)出方的增值稅申報資料及買入價確定資料備查。
（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所）
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