【20240131 每日一稅】留存收益轉(zhuǎn)增資本公積繳納個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范

【20240131 每日一稅】
留存收益轉(zhuǎn)增資本公積繳納個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范
文/李冼
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編者按：2024年01月26日，有同學(xué)咨詢：留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否繳納個(gè)稅？現(xiàn)就有關(guān)政策梳理與大家分享。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
一、政策規(guī)定
居民企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增境內(nèi)自然人股東實(shí)收資本，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”，適用20%征收個(gè)人所得稅，居民企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，
詳情請(qǐng)參閱《留存收益轉(zhuǎn)增自然人股東股本的稅務(wù)處理》（已鏈接，點(diǎn)擊可查閱），本文不再贅述。
股份公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積，轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本不征個(gè)人所得稅；除股份公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積外，其他原因形成的各類(lèi)資本公積，轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本都應(yīng)按股息、紅利、利息所得征收個(gè)人所得稅。
詳情請(qǐng)參閱《案例：資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本不繳個(gè)人所得稅》（已鏈接，點(diǎn)擊可查閱）。
二、實(shí)務(wù)建議
企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否繳納個(gè)稅，政策尚無(wú)明確規(guī)定，建議國(guó)家稅收管理部門(mén)盡快明確。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否征收個(gè)稅，每日一稅認(rèn)為：
1.留存收益轉(zhuǎn)增“資本公積-其他”不征個(gè)稅
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，如果這個(gè)環(huán)節(jié)征收了個(gè)稅，將來(lái)以“資本公積-其他”轉(zhuǎn)增股本依法再征個(gè)稅，勢(shì)必造成重復(fù)征稅。
2.留存收益轉(zhuǎn)增“資本公積-資本溢價(jià)”依法征收20%個(gè)稅
如果該環(huán)節(jié)不按“利息、股息、紅利所得”征收20%個(gè)稅，將來(lái)股份公司以“資本公積-資本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增股本依法不征個(gè)稅，勢(shì)必導(dǎo)致不能征收該項(xiàng)個(gè)稅稅款。
提醒：非上市公司“資本公積-資本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
著名稅務(wù)專(zhuān)家趙國(guó)慶老師在《資本公積轉(zhuǎn)增如何繳納個(gè)稅 資本市場(chǎng)需要一個(gè)明確規(guī)則》（已鏈接，點(diǎn)擊可查閱）一文中也指出，企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積-資本（股本）溢價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，繳納個(gè)人所得稅。但企業(yè)如果將盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積，則和企業(yè)將未分配利潤(rùn)計(jì)提盈余公積一樣，不確認(rèn)股息所得，不繳納個(gè)人所得稅。
因此，我們建議企業(yè)以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”，貸記“資本公積-其他資本公積”，以防在轉(zhuǎn)增資本公積環(huán)節(jié)被征收個(gè)稅。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)，建議事前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以防范被重復(fù)征收個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
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