【案例分析】印度稅收協(xié)定中最惠國(guó)待遇條款的適用性問題

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來源：國(guó)家稅務(wù)總局《海外稅收案例庫》
關(guān)鍵詞：印度 荷蘭 稅收協(xié)定 股息預(yù)提所得稅 最惠國(guó)待遇
TPPERSON按：2023年12月27日，國(guó)家稅務(wù)總局第一次對(duì)《海外稅收案例庫》（以下簡(jiǎn)稱《案例庫》）進(jìn)行更新，給廣大納稅人送上又一份新年禮物，值得點(diǎn)贊！該《案例庫》新增5個(gè)案例，包括：享受協(xié)定待遇、勿忘最惠國(guó)待遇條款；資本利得享受稅收協(xié)定待遇問題；向常設(shè)機(jī)構(gòu)分配子公司股份和貸款被稅務(wù)機(jī)關(guān)挑戰(zhàn)；印度稅收協(xié)定中最惠國(guó)待遇條款的適用性問題；電腦生成的信件，能算稅務(wù)局的決定嗎?
《案例庫》由國(guó)家稅務(wù)總局組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)選取海外媒體公開報(bào)道的稅收案例編譯整理，在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布，目的是為幫助“走出去”納稅人有效防范和應(yīng)對(duì)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)，了解通過法律程序解決涉稅爭(zhēng)議的方案，依法維護(hù)自身權(quán)益。2023年9月，國(guó)家稅務(wù)官網(wǎng)如期隆重推出《海外稅收案例庫》，首批《案例庫》收集的案例包括：代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、國(guó)際運(yùn)輸代理無法獲得免稅待遇、進(jìn)口軟件所得性質(zhì)的判定、歐盟資本自由流動(dòng)原則在稅收判例中的應(yīng)用、稅收居民身份的認(rèn)定、代理人協(xié)議會(huì)帶來代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)嗎？和稅務(wù)局打交道須注意程序細(xì)節(jié)、如何協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定的關(guān)系、潛水員的收入是受雇所得還是經(jīng)營(yíng)所得?EPC合同“設(shè)備采購(gòu)”征稅問題等。

TPPERSON微信公眾號(hào)將陸續(xù)分析以上案例，敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注！今天先分享的案例是《印度稅收協(xié)定中最惠國(guó)待遇條款的適用性問題》。

一、案例簡(jiǎn)介
荷蘭居民企業(yè)A公司在印度設(shè)立子公司。根據(jù)印度稅法規(guī)定，A公司從印度子公司取得股息所得時(shí)，應(yīng)按20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。根據(jù)印度-荷蘭稅收協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“印荷協(xié)定”），荷蘭居民企業(yè)從印度子公司取得股息所得時(shí)，符合協(xié)定規(guī)定條件的，應(yīng)按不超過10%的稅率繳納預(yù)提所得稅；協(xié)定議定書中還納入了最惠國(guó)待遇條款，即如果印度在印荷協(xié)定生效之后與其他經(jīng)合組織成員國(guó)簽署稅收協(xié)定，且對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅率，則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)自動(dòng)適用于印荷協(xié)定。A公司在是否能夠適用最惠國(guó)待遇條款，按照更優(yōu)惠的稅率繳納預(yù)提所得稅問題上與印度稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議，遂向印度德里高等法院提起訴訟。
2021年4月22日，印度德里高等法院對(duì)該爭(zhēng)議作出裁決：最惠國(guó)待遇條款是印荷協(xié)定議定書的一部分，可以無條件自動(dòng)適用，準(zhǔn)予A公司從印度子公司取得股息所得按5%的稅率繳納預(yù)提所得稅。
二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)
本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于最惠國(guó)待遇條款在確定股息預(yù)提所得稅稅率時(shí)的適用性問題。
A公司認(rèn)為，根據(jù)印荷協(xié)定議定書中的最惠國(guó)待遇條款規(guī)定，如果印度在印荷協(xié)定生效之后與其他經(jīng)合組織成員國(guó)簽署稅收協(xié)定，且對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅率，則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)自動(dòng)適用于印荷協(xié)定。印度與斯洛文尼亞、立陶宛和哥倫比亞等經(jīng)合組織成員國(guó)簽署的稅收協(xié)定中規(guī)定了更低的股息預(yù)提稅率，為5%（有一定條件限制）。根據(jù)印荷協(xié)定最惠國(guó)待遇條款，這個(gè)5%的預(yù)提稅率自動(dòng)適用于印荷協(xié)定。因此，A公司的股息所得應(yīng)按5%的稅率繳納預(yù)提所得稅。
印度稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，斯洛文尼亞、立陶宛和哥倫比亞等國(guó)家在與印度簽署稅收協(xié)定時(shí)，還不是經(jīng)合組織成員，而是后來才成為經(jīng)合組織成員。上述國(guó)家只有在主體協(xié)定（即本案中的印度-荷蘭稅收協(xié)定）執(zhí)行時(shí)已經(jīng)是經(jīng)合組織成員國(guó)的情況下，最惠國(guó)待遇條款才能適用。
三、最終裁決
2021年4月22日，印度德里高等法院作出了有利于A公司的裁決。理由如下：
（一）最惠國(guó)待遇條款的適用條件。最惠國(guó)待遇條款是議定書的一部分，其中包含了印荷協(xié)定和印度此后與第三國(guó)簽署的稅收協(xié)定在預(yù)提稅率或股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等所得項(xiàng)目的協(xié)定征稅范圍方面的對(duì)等原則。若印度與作為經(jīng)合組織成員國(guó)的第三國(guó)簽署稅收協(xié)定，且與第三國(guó)簽署的稅收協(xié)定中對(duì)于印度征收的預(yù)提稅規(guī)定了比主體稅收協(xié)定（即本案中的印荷協(xié)定）更低的稅率或更受限制的征稅范圍，則適用對(duì)等原則。
（二）最惠國(guó)待遇條款的適用時(shí)間。一旦滿足上述條件，自與第三國(guó)的稅收協(xié)定生效之日起，其中規(guī)定的更低的預(yù)提稅率應(yīng)當(dāng)適用于印荷協(xié)定。
（三）印度稅務(wù)機(jī)關(guān)存在理解錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為只有在印度與之簽署稅收協(xié)定的國(guó)家在主體協(xié)定（即印荷協(xié)定）執(zhí)行時(shí)為經(jīng)合組織成員國(guó)的情況下，最惠國(guó)待遇條款才能適用，這種說法是錯(cuò)誤的，與印荷協(xié)定的初衷相悖。印度和第三國(guó)簽署稅收協(xié)定時(shí)該第三國(guó)尚不是經(jīng)合組織成員，此后該第三國(guó)成為經(jīng)合組織成員的，印荷協(xié)定中的最惠國(guó)待遇條款應(yīng)該在第三國(guó)成為經(jīng)合組織成員國(guó)后開始適用。為了理解印度和荷蘭制定最惠國(guó)待遇條款的意圖，印度德里高等法院援引了荷蘭頒布的法令。根據(jù)該法令，自斯洛文尼亞成為經(jīng)合組織成員國(guó)之日起，對(duì)于荷蘭居民企業(yè)向印度居民支付的股息分紅，荷蘭已經(jīng)提供了5%的預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。
印度德里高等法院還引用了本院此前在一個(gè)類似案例中的判決。
四、對(duì)“走出去”企業(yè)的啟示
（一）關(guān)注東道國(guó)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)走出去會(huì)面臨復(fù)雜的稅收法律環(huán)境，通常要考慮中國(guó)國(guó)內(nèi)法、東道國(guó)國(guó)內(nèi)法、中國(guó)與東道國(guó)之間的稅收協(xié)定等，除此以外，還要關(guān)注東道國(guó)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。這些法律交織在一起，相互作用，給稅收遵從帶來很大挑戰(zhàn)。以本案為例，印度-荷蘭稅收協(xié)定中的最惠國(guó)待遇條款將印度與其他國(guó)家稅收協(xié)定中更為優(yōu)惠的稅率“引渡”到荷蘭納稅人身上，如果沒有關(guān)注這個(gè)條款，可能會(huì)錯(cuò)失享受更優(yōu)稅率的機(jī)會(huì)。
（二）重視英美法系國(guó)家的判例作用。部分國(guó)家（主要常見于英美法系國(guó)家）適用“遵循先例”原則，判決書對(duì)于其他案件的審理具有參考性。如本案判決中法院就引用了一個(gè)過往判例作為法律淵源。因此，企業(yè)在遇到相關(guān)問題時(shí)也可關(guān)注東道國(guó)相關(guān)法院判例以作參考。
國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局編譯
國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局審校
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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