【特別關(guān)注】挪威完成全球最低稅立法，斯瓦爾巴群島實(shí)體不受支柱二規(guī)則約束

點(diǎn)擊藍(lán)字
關(guān)注我們
來(lái)源：挪威政府法律數(shù)據(jù)庫(kù)官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
1月12日，挪威通過(guò)《官方公報(bào)》正式頒布了實(shí)施支柱二規(guī)則的《補(bǔ)足稅法》（以下簡(jiǎn)稱“該立法”）。該立法納入了支柱二全球最低稅規(guī)則，適用于跨國(guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)年合并收入在以前4個(gè)財(cái)年中至少有2個(gè)財(cái)年超過(guò)7.5億歐元的實(shí)體。該立法適用于2023年12月31日之后開(kāi)始的財(cái)年，特別是從2024年開(kāi)始的財(cái)年。相應(yīng)的修訂和規(guī)定已于2024年1月1日生效。
該立法納入了OECD立法模板的收入納入規(guī)則（IIR）和國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅，擬成為合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT），旨在確定15%的最低有效稅率（ETR）。該立法沒(méi)有納入低稅支付/利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）。不過(guò)，該立法解釋性指南規(guī)定，財(cái)政部將在晚些時(shí)候重新審查UTPR。
該立法促使挪威對(duì)《稅收征管法》和《納稅法》進(jìn)行了修訂。這些修訂包括實(shí)施有關(guān)補(bǔ)足稅的告知和申報(bào)義務(wù)，以及相應(yīng)的繳納要求。在立法方法上，挪威起草法律的方法與瑞典和英國(guó)相似，將OECD立法模板（以及OECD其他相關(guān)指南的某些規(guī)定）重新起草為國(guó)內(nèi)法，而不是以靜態(tài)或動(dòng)態(tài)參考（像瑞士和新西蘭那樣）來(lái)轉(zhuǎn)化OECD立法模板。
該立法并未將GLoBE規(guī)則作為獨(dú)立文件全面實(shí)施，該立法解釋性指南明確規(guī)定，財(cái)政部將發(fā)布詳細(xì)的規(guī)定，包含法律適用的詳細(xì)定義以及有效稅額的定義。挪威財(cái)政部原計(jì)劃在該立法生效的同時(shí)(2024年1月1日）頒布實(shí)施條例，但截至目前，該條例尚未發(fā)布。
全球最低稅歷程
挪威全球最低稅歷程簡(jiǎn)要概述如下：
1、2023年6月6日，挪威財(cái)政部提交了一份關(guān)于挪威全球最低稅規(guī)則的立法草案，就在挪威國(guó)內(nèi)實(shí)施OECD支柱二下全球最低稅征詢公眾意見(jiàn)。該立法草案納入了收入納入規(guī)則（IIR）和合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT），但沒(méi)有納入U(xiǎn)TPR。
2、2023年11月24日，挪威政府提出了一項(xiàng)新《補(bǔ)足稅法》草案，以根據(jù)OECD立法模板在挪威稅收框架中實(shí)施全球最低稅。
3、2023年12月20日，《補(bǔ)足稅法》草案獲得挪威議會(huì)通過(guò)，該草案與挪威財(cái)政部于2023年6月6日發(fā)出的咨詢文件保持一致。
4、2024年1月12日，挪威國(guó)務(wù)委員會(huì)在第37號(hào)(2023-2024年）第1號(hào)立法決定中批準(zhǔn)了挪威議會(huì)頒布的《補(bǔ)足稅法》。
OECD立法模板中的選擇
該立法納入了OECD立法模板中規(guī)定的所有主要選擇，包括：排除實(shí)體選擇（該立法第1-3(3）條）；使用變現(xiàn)方法選擇（該立法第3-2(5)條）；股權(quán)激勵(lì)選擇（該立法第3-2(2）條）；分?jǐn)傎Y本利得選擇（該立法第3-2(6）條）；合并選擇（該立法第3-2(8）條）；GLoBE虧損選擇（該立法第4-4(1）條）；稅收透明選擇（該立法第7-5(1）條）；應(yīng)稅分配方法選擇（該立法第7-6(1）條）；無(wú)需支付應(yīng)計(jì)項(xiàng)選擇（該立法第4-2(1）條）；分配稅制度選擇（該立法第7-3(1）條）；基于實(shí)質(zhì)的所得排除（SBIE）選擇（該立法第5-3(1）條）；視同處置資產(chǎn)（該立法第6-2(4）條）；微利選擇（該立法第5-5(1）條）。
值得注意的是，該立法沒(méi)有納入以前年度調(diào)整選擇，并假設(shè)這將在財(cái)政部條例中進(jìn)行規(guī)定以配合該立法的實(shí)施。
征管指南中的選擇
該立法納入了OECD《征管指南》中唯一的選擇是超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)選擇。因此，《征管指南》中的以下選擇沒(méi)有納入該立法：投資組合持股選擇；外匯對(duì)沖選擇；債務(wù)免除選擇；權(quán)益利得或損失納入選擇。
安全港規(guī)則
該立法第5-7條授權(quán)財(cái)政部制定OECD批準(zhǔn)的安全港規(guī)則。因此，挪威將頒布納入安全港規(guī)則的財(cái)政部條例，這將使任何新的安全港規(guī)則都能更快地在國(guó)內(nèi)法中得到實(shí)施。
最初法律草案解釋性指南提到了過(guò)渡CbCR安全港和QDMTT安全港。但由于挪威尚未將UTPR納入該立法，因此該立法沒(méi)有納入過(guò)渡UTPR安全港。
征管指南
挪威該立法沒(méi)有納入OECD第一套或第二套《征管指南》的許多內(nèi)容，僅納入以下內(nèi)容：貨幣折算規(guī)則（第1.1條）；應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金費(fèi)用（第2.5條）；超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)指南（第2.7條）；替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)（第2.8條）；將應(yīng)稅分配方法選擇擴(kuò)展到保險(xiǎn)投資主體（第3.1條）。
OECD在第二套《征管指南》中，還發(fā)布了租賃資產(chǎn)的更詳細(xì)規(guī)定，特別是與運(yùn)營(yíng)租賃有關(guān)的規(guī)定。還有一些其他初步澄清，包括以股權(quán)激勵(lì)形式的工資成本被計(jì)入在股權(quán)激勵(lì)的扣除中，只要它們作為工資成本支出（無(wú)論在計(jì)算經(jīng)調(diào)整GloBE所得時(shí)如何處理）。在設(shè)計(jì)立法模板時(shí)，為基于實(shí)質(zhì)的所得排除（SBIE）目的，假定集團(tuán)實(shí)體的有形資產(chǎn)和員工通常與集團(tuán)實(shí)體位于同一轄區(qū)。但是，這并不總是發(fā)生。這在第二套《征管指南》中得到了澄清，雖然以上規(guī)則尚未納入該立法，但在最初法律草案解釋性指南中，挪威財(cái)政部假設(shè)，當(dāng)員工在作為雇主的集團(tuán)實(shí)體所在轄區(qū)的財(cái)年內(nèi)為集團(tuán)履行超過(guò)50%的職責(zé)時(shí)，該集團(tuán)實(shí)體將有權(quán)在計(jì)算SBIE時(shí)計(jì)入員工的全部工資成本。如果員工在與該集團(tuán)實(shí)體所在地相同轄區(qū)內(nèi)為雇主集團(tuán)實(shí)體履行50%或更少的職責(zé)，則與該員工相關(guān)的SBIE將以該時(shí)間比例為限。對(duì)于與集團(tuán)實(shí)體位于同一轄區(qū)的資產(chǎn)，超過(guò)50%的相關(guān)時(shí)間，集團(tuán)實(shí)體可以計(jì)入全部?jī)r(jià)值。如果該資產(chǎn)在50%或更少的時(shí)間內(nèi)位于轄區(qū)內(nèi)，則該SBIE將按比例減少。
該立法明確，將把以上規(guī)定納入財(cái)政部條例。因此，該立法尚未納入《征管指南》的以下內(nèi)容：主權(quán)財(cái)富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清“排除實(shí)體”的定義（第1.5條）；非營(yíng)利組織的“輔助”含義（第1.6條）；排除的權(quán)益利得或損失和境外業(yè)務(wù)投資的對(duì)沖（第2.2條）；排除的股息—股息和分配的非對(duì)稱處理（第2條第3款）；債務(wù)免除選擇（第2.4條）；權(quán)益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合受控外國(guó)公司（CFC）稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將保險(xiǎn)投資實(shí)體排除在中間母公司和部分持股母公司的定義之外（第3.2條）；將附加資本擴(kuò)展到包括受限一級(jí)資本（第3.3條）；與代表保單持有人持有的證券的排除股息和排除的權(quán)益利得或損失相關(guān)的負(fù)債（第3.4條）；投資組合持股選擇（第3.5條）；將稅收透明選擇擴(kuò)大到互助保險(xiǎn)公司（第3.6條）；貨幣折算規(guī)則（第二套《征管指南》第1條）；稅收抵免指南（MTTC）(第二套《征管指南》第2條）。
合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）
1、QDMTT設(shè)計(jì)特征
該立法第2-6條規(guī)定了擬成為QDMTT的國(guó)內(nèi)最低稅。該立法第2-6（2）條規(guī)定，計(jì)算方法是采用一般補(bǔ)足稅計(jì)算（或以前年度附加補(bǔ)足稅）。但是，考慮到OECD《征管指南》中規(guī)定的一些調(diào)整，其隨后有效地重算。
2、下推稅款
根據(jù)OECD《征管指南》的規(guī)定，成員實(shí)體所有者在CFC稅收制度下繳納或產(chǎn)生的稅款在GLoBE規(guī)則中被下推到國(guó)內(nèi)成員實(shí)體，必須被排除在外。這納入了該立法第2-6(3）條中。該規(guī)定保留了挪威對(duì)挪威成員實(shí)體（也是CFC）應(yīng)稅所得征稅的主要權(quán)利。如果計(jì)算國(guó)內(nèi)最低稅的一般GloBE規(guī)則沒(méi)有法定減損，并且控股公司在國(guó)外繳納的CFC稅款計(jì)入挪威CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，CFC稅款將從挪威CFC有效稅額中排除，使挪威能夠以高于有效稅率征稅。該立法還防止將分配稅（挪威分配預(yù)提所得稅除外）下推給混合實(shí)體、常設(shè)機(jī)構(gòu)。
3、全額補(bǔ)足稅
最初法律草案解釋性指南規(guī)定，受QDMTT約束的補(bǔ)足稅基于計(jì)算的轄區(qū)補(bǔ)足稅的全部金額，而不考慮MNE集團(tuán)的任何母實(shí)體在位于挪威的成員實(shí)體中持有的所有者權(quán)益。轄區(qū)可以將其QDMTT立法設(shè)計(jì)為僅適用于該轄區(qū)內(nèi)的所有國(guó)內(nèi)成員實(shí)體在整個(gè)財(cái)年均由UPE或POPE100%擁有的情況，但挪威并未采用這種方法。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
根據(jù)該立法第3-1（5）條，就QDMTT而言，沒(méi)有必要使用UPE的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)體可以使用可接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或授權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以防止重大競(jìng)爭(zhēng)扭曲。
征管和申報(bào)
1、申報(bào)
該立法沒(méi)有納入OECD征管和申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。
不過(guò)該立法草案確實(shí)納入了報(bào)送GLoBE信息報(bào)告表(GIR)的相關(guān)內(nèi)容，如歐盟最低稅指令所述。擬議的方法是，位于挪威的每個(gè)成員實(shí)體都有義務(wù)在挪威報(bào)送GIR。但是，如果GIR由以下人員報(bào)送，則可以免除此義務(wù)：最終母公司，或指定申報(bào)實(shí)體。
如果最終母公司或指定申報(bào)實(shí)體報(bào)送GIR，則成員實(shí)體必須向稅務(wù)局報(bào)送告知。GIR和相關(guān)告知均須在財(cái)年結(jié)束后15個(gè)月內(nèi)報(bào)送(過(guò)渡年度的截止日期為18個(gè)月）。集團(tuán)實(shí)體也被要求報(bào)送補(bǔ)足納稅申報(bào)表。補(bǔ)足稅申報(bào)表的截止日期是GIR申報(bào)截止日期后的1個(gè)月。
該立法草案建議，補(bǔ)足稅應(yīng)在報(bào)送補(bǔ)足稅申報(bào)表的截止日期后3周內(nèi)繳納。
2、處罰
挪威現(xiàn)有的處罰規(guī)定將適用于GLoBE目的。但是，挪威將對(duì)2027年1月1日之前開(kāi)始至2028年7月1日之前結(jié)束的財(cái)年適用OECD安全港和過(guò)渡處罰救濟(jì)相關(guān)規(guī)定。這不會(huì)成為該立法的一部分，挪威稅務(wù)局將發(fā)布進(jìn)一步的指南。
思邁特提醒
根據(jù)挪威稅務(wù)局的估計(jì)，隨著全球最低稅的實(shí)施，大約有40個(gè)挪威集團(tuán)可能在IIR/QDMTT的適用范圍內(nèi)。雖然該立法沒(méi)有任何規(guī)定直接說(shuō)明適用的地理范圍，但其應(yīng)適用于管理挪威稅收范圍的一般規(guī)則。斯瓦爾巴群島是挪威王國(guó)的一部分，但通過(guò)《斯瓦爾巴群島稅法》已成為單獨(dú)稅收轄區(qū)。根據(jù)挪威法律，斯瓦爾巴群島將被視為單獨(dú)的轄區(qū)而不受最低稅規(guī)則的約束。
由于挪威是歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)成員，而不是歐盟成員，因此不受歐盟最低稅指令約束，但是，挪威仍然計(jì)劃采取類(lèi)似的方法，將全球最低稅適用于純粹國(guó)內(nèi)集團(tuán)。例如，如果MNE集團(tuán)UPE位于挪威，則IIR將適用于挪威和外國(guó)集團(tuán)實(shí)體。
溫馨提示：點(diǎn)擊文中藍(lán)色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；廣告：點(diǎn)擊“閱讀原文”，加入知識(shí)星球之“國(guó)際稅收學(xué)習(xí)圈”（年費(fèi)500元）可下載思邁特國(guó)際稅收系列匯編（共9個(gè)）：
1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END