【特別關(guān)注】斯洛文尼亞全球最低稅生效實(shí)施，OECD指南對(duì)斯洛文尼亞的適用性靜待發(fā)布

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來(lái)源：斯洛文尼亞《官方公報(bào)》
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
2023年12月22日，斯洛文尼亞《官方公報(bào)》第131/2023號(hào)發(fā)布了實(shí)施歐盟最低稅指令的《最低稅法案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該法案”），從而將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為斯洛文尼亞國(guó)內(nèi)立法，以確保在歐盟MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)的最低稅率為15%。
該法案嚴(yán)格遵循了OECD立法模板和歐盟最低稅指令，納入了收入納入規(guī)則（IIR）、低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）和國(guó)內(nèi)最低稅，擬成為合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）。根據(jù)該法案，IIR和QDMTT適用于2023年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年，而UTPR則適用于2024年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年。
雖然該法案旨在將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)立法，但目前并未納入OECD《征管指南》（包括2023年2月2日發(fā)布的第一套《征管指南》、2023年7月17日發(fā)布的第二套《征管指南》和2023年12月18日發(fā)布的第三套《征管指南》）的大部分方面。
在安全港方面，該法案僅納入OECD《安全港和處罰救濟(jì)指南》中的過(guò)渡CbCR安全港規(guī)則，而OECD第二套《征管指南》中的其他安全港，如QDMTT安全港、過(guò)渡UTPR安全港和非重要成員實(shí)體（NMCE）簡(jiǎn)化計(jì)算則沒(méi)有納入該法案。
該法案第3條規(guī)定，在適用該法案規(guī)定時(shí)，應(yīng)使用OECD立法模板、注釋和其他已發(fā)布指南（例如《征管指南》和安全港指南），以確保適用的一致性。OECD《征管指南》將在OECD網(wǎng)站發(fā)布后第二天適用于《最低稅法案》的實(shí)施。財(cái)政部長(zhǎng)還將在《官方公報(bào)》上發(fā)布通知，概述OECD指南的適用性。
全球最低稅立法歷程
斯洛文尼亞全球最低稅立法歷程概述如下：
1、2023年6月23日，斯洛文尼亞財(cái)政部發(fā)布了起草的最低稅法提案征詢公眾意見(jiàn)。根據(jù)該提案，將對(duì)總部設(shè)在斯洛文尼亞的大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)和國(guó)際公司集團(tuán)將引入新稅。
2、2023年11月22日，斯洛文尼亞政府宣布，已最終確定其最低稅法草案，并于11月24日提交議會(huì)審議。
3、2023年11月24日，斯洛文尼亞議會(huì)下院接受了第1190-IX號(hào)法案的審議，該法案旨在轉(zhuǎn)化歐盟關(guān)于確?？鐕?guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)和國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)全球最低稅的第2022/2523號(hào)指令。
4、2023年12月13日，斯洛文尼亞議會(huì)通過(guò)了《最低稅法案》。
5、2023年12月21日，斯洛文尼亞總統(tǒng)Nata?a Pirc Musar批準(zhǔn)了斯洛文尼亞《最低稅法案》。
征管指南
該法案僅納入了OECD第一套《征管指南》中的“受限一級(jí)資本”規(guī)定。因此，OECD《征管指南》的以下內(nèi)容尚未納入該法案，包括：貨幣折算規(guī)則(第1.1條）；主權(quán)財(cái)富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清排除實(shí)體的定義（第1.5條）；非營(yíng)利組織“輔助”的含義（第1.6條）；外匯對(duì)沖選擇（第2.2條）；排除股息—股息和分配的非對(duì)稱(chēng)處理（第2.3條）；債務(wù)免除選擇（第2.4條）；應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金費(fèi)用（第2.5條）；超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)指南（第2.7條）；替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)（第2.8條）；權(quán)益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合受控外國(guó)公司（CFC）稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將應(yīng)稅分配方法選擇擴(kuò)展到保險(xiǎn)投資實(shí)體（第3.1條）；將保險(xiǎn)投資實(shí)體排除在中間母公司和部分持股母公司的定義之外（第3.2條）；受限一級(jí)資本（第3.3條）；與代表保單持有人持有的證券的排除股息和排除的權(quán)益利得或損失相關(guān)的負(fù)債（第3.4條）；投資組合持股選擇（第3.5條）；附加規(guī)則（例如，員工在雇主轄區(qū)之外為SBIE工作的50%要求）；將稅收透明選擇擴(kuò)大到互助保險(xiǎn)公司（第3.6條）。
第二套《征管指南》的以下內(nèi)容也沒(méi)有納入該法案，包括：稅收抵免指南（MTTC，第2條）；基于實(shí)質(zhì)的所得排除（SBIE）規(guī)則——外國(guó)規(guī)則（第3條）。
由于OECD第三套《征管指南》剛于2023年12月18日發(fā)布，因此第三套《征管指南》的任何內(nèi)容也未納入該法案。
然而，如上所述，該法案第3條確實(shí)規(guī)定使用OECD《征管指南》作為解釋來(lái)源。斯洛文尼亞財(cái)政部將在《官方公報(bào)》上發(fā)布告知，概述OECD指南的適用性。
安全港和處罰救濟(jì)指南
該法案第43條納入了一般安全港規(guī)則，適用實(shí)體可以進(jìn)行選擇。如果某一特定轄區(qū)的集團(tuán)符合合格國(guó)際安全港協(xié)議條件中規(guī)定的條件，則該集團(tuán)在財(cái)年內(nèi)應(yīng)繳納的補(bǔ)足稅為零。所謂“合格國(guó)際安全港協(xié)議”系指所有成員國(guó)達(dá)成共識(shí)的一套國(guó)際規(guī)則和條件，允許該法案范圍內(nèi)的集團(tuán)對(duì)特定轄區(qū)適用一個(gè)或多個(gè)安全港。
該法案第74條特別納入過(guò)渡CbCR安全港規(guī)則，該安全港與《安全港和處罰救濟(jì)指南》中規(guī)定的規(guī)則相關(guān)聯(lián)，但斯洛文尼亞過(guò)渡CbCR安全港沒(méi)有納入合資企業(yè)（JV）的具體規(guī)則和未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值凈損失處理的相關(guān)規(guī)定。同樣，OECD第三套《征管指南》中影響安全港的相關(guān)規(guī)定（例如MNE無(wú)需報(bào)送CbC報(bào)告，且不對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）、CFC和混合實(shí)體下推稅款）也未納入該法案。
該法案也沒(méi)有納入QDMTT安全港和過(guò)渡UTPR安全港。
OECD立法模板中的選擇
該法案納入了OECD立法模板中規(guī)定的所有主要選擇，包括：排除實(shí)體選擇(該法案第6(4)條）；使用變現(xiàn)方法選擇（該法案第20(6)條）；股權(quán)激勵(lì)選擇(該法案第20(3)條）；分?jǐn)傎Y本利得選擇(該法案第20(7)條）；合并選擇(該法案第20(9)條）；GloBE虧損選擇(該法案第30(1)條）；以前年度調(diào)整選擇(該法案第32(1)條）；稅收透明選擇(該法案第53(1)條）；應(yīng)稅分配方法選擇(該法案第54(1)條）；無(wú)需支付應(yīng)計(jì)項(xiàng)選擇(該法案第29(1)條）；分配稅制度選擇(該法案第51(1)條）；基于實(shí)質(zhì)的所得排除選擇(該法案第35條）；視同資產(chǎn)處置(該法案第46(4)條）；微利選擇(該法案第41(1)條）。
征管指南中的選擇
該法案沒(méi)有納入OECD《征管指南》中的任何選擇，因此，以下內(nèi)容沒(méi)有納入該法案，包括：投資組合持股選擇；超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)選擇；外匯對(duì)沖選擇；債務(wù)免除選擇；權(quán)益利得或損失納入選擇。
合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）
該法案第8章規(guī)定了擬成為QDMTT的國(guó)內(nèi)最低稅。
1、QDMTT設(shè)計(jì)特征
該法案第55(2)條規(guī)定，計(jì)算方法采用一般補(bǔ)足稅計(jì)算（或以前年度的附加補(bǔ)足稅）。然而，考慮到OECD《征管指南》中規(guī)定的一些調(diào)整，該計(jì)算隨后被有效地重算。
2、下推稅款
根據(jù)OECD《征管指南》規(guī)定，在計(jì)算QDMTT有效稅率（ETR）時(shí)，CFC稅款不應(yīng)被下推，這納入了該法案第60(2)條。該規(guī)定保留了斯洛文尼亞對(duì)斯洛文尼亞成員實(shí)體（也是CFC）應(yīng)稅所得征稅的主要權(quán)利。如果計(jì)算國(guó)內(nèi)最低稅的一般GloBE規(guī)則沒(méi)有法定減損，并且控股公司在國(guó)外繳納的CFC稅款包含在斯洛文尼亞CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，CFC稅款將從斯洛文尼亞CFC有效稅額中排除，使斯洛文尼亞能夠以高于有效稅率征稅。該法案第60(2)條還防止將分配稅（斯洛文尼亞分配預(yù)提所得稅除外）下推給混合實(shí)體、常設(shè)機(jī)構(gòu)。
3、所有者權(quán)益
該法案第58條規(guī)定，無(wú)論MNE集團(tuán)的任何母公司在位于QDMTT轄區(qū)的成員實(shí)體中持有的所有者權(quán)益如何，均應(yīng)繳納基于轄區(qū)補(bǔ)足稅計(jì)算的QDMTT全部金額。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
根據(jù)該法案第59(3)條，就QDMTT而言，無(wú)需使用UPE會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以使用可接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或授權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以防止重大競(jìng)爭(zhēng)扭曲。
5、投資實(shí)體
該法案第56條規(guī)定，投資實(shí)體不受QDMTT的約束。值得注意的是，這意味著就QDMTT安全港而言，將適用切換規(guī)則。
6、修訂補(bǔ)足稅計(jì)算
該法案第58條修訂了標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)足稅計(jì)算規(guī)則，以便確定應(yīng)繳納QDMTT本身并不需要扣除QDMTT（這將包括循環(huán)要素）。
7、其他
該法案第61條規(guī)定，為計(jì)算補(bǔ)足稅目的在計(jì)算超額利潤(rùn)時(shí)應(yīng)扣除基于實(shí)質(zhì)的所得排除(SBIE）。標(biāo)準(zhǔn)GloBE SBIE計(jì)算沒(méi)有進(jìn)行任何修訂。
該法案第63條規(guī)定，QDMTT可以適用微利排除、MNE國(guó)際活動(dòng)初始階段的排除以及安全港規(guī)則。
征管和申報(bào)
1、申報(bào)
根據(jù)歐盟最低稅指令的規(guī)定，該法案第65條納入了報(bào)送GloBE信息報(bào)告表(GIR)的相關(guān)內(nèi)容。擬議的方法是，位于斯洛文尼亞的每個(gè)成員實(shí)體都有義務(wù)在斯洛文尼亞報(bào)送GIR。但是，如果GIR是由以下實(shí)體報(bào)送的，則可以免除此義務(wù)：最終母公司，或指定申報(bào)實(shí)體。
如果GIR由最終母公司或指定申報(bào)實(shí)體報(bào)送，則成員實(shí)體必須向稅務(wù)局報(bào)送告知。告知必須包含：報(bào)送GIR實(shí)體的詳細(xì)信息，以及該實(shí)體所在的轄區(qū)。
如果GIR由指定當(dāng)?shù)貙?shí)體報(bào)送，則需要概述其代表報(bào)送的成員實(shí)體。GIR和相關(guān)告知必須在財(cái)年結(jié)束后15個(gè)月內(nèi)報(bào)送(過(guò)渡年度的截止日期為18個(gè)月）。
集團(tuán)實(shí)體還必須報(bào)送補(bǔ)足稅申報(bào)表。補(bǔ)足稅申報(bào)表的截止日期是GIR報(bào)送截止日期后的1個(gè)月。這些規(guī)定也適用于為QDMTT目的。
2、繳納
該法案第66條規(guī)定，補(bǔ)足稅的繳納期限為報(bào)送補(bǔ)足稅申報(bào)表截止日期后的30天。
3、罰則
該法案第70條規(guī)定，違反《最低稅法案》的行為將受到3,200—100,000歐元的處罰。這包括未能報(bào)送GIR報(bào)告表和補(bǔ)足稅申報(bào)表。
思邁特提醒
正如預(yù)期的那樣，斯洛文尼亞該法案嚴(yán)格遵循歐盟最低稅指令中規(guī)定的規(guī)則。因此，該法案與OECD立法模板的差異很小。鑒于斯洛文尼亞該法案以歐盟最低稅指令為基礎(chǔ)，全球最低稅的范圍也適用于國(guó)內(nèi)集團(tuán)和國(guó)際集團(tuán)。因此，OECD立法模板中涉及至少一個(gè)不位于最終母公司轄區(qū)內(nèi)的實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的MNE集團(tuán)的定義沒(méi)有納入斯洛文尼亞該法案。
OECD立法模板允許在如何適用UTPR方面具有靈活性，斯洛文尼亞采用的方法是適用UTPR補(bǔ)足稅，而不是限制扣除。因此，OECD立法模板第2.4.2條中不足以提供額外現(xiàn)金稅收支出的UTPR金額結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不適用，該規(guī)則也沒(méi)有納入該法案。

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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END