【天下稅收】全球最低稅在多國落地

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來源：中國稅務(wù)報(bào)
日期：2024年1月22日
作者：寧致超 于婧 王聞升 蘇自華
2024年1月9日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱“經(jīng)合組織”）發(fā)布了一份名為《全球最低稅及跨國企業(yè)利潤征稅》的研究報(bào)告。報(bào)告預(yù)估，全球最低稅將使全球企業(yè)所得稅收入每年增加超過1500億美元。同日，經(jīng)合組織在官方網(wǎng)站上舉辦了一場網(wǎng)絡(luò)研討會，在這場時長90分鐘的研討會中，經(jīng)合組織展示了全球最低稅對跨國企業(yè)稅收影響的最新研究成果。
進(jìn)入2024年，全球不少國家和地區(qū)開始實(shí)施全球最低稅或加快了國內(nèi)立法步伐。全球最低稅在一些國家和地區(qū)剛剛落地，目前基本情況如何，相關(guān)組織和業(yè)內(nèi)人士又怎么看？
多國已開始實(shí)施全球最低稅
2024年1月1日，歐盟委員會宣布對歐盟境內(nèi)的跨國企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全球最低稅制度。其具體內(nèi)容為，對全球年?duì)I業(yè)收入達(dá)到或超過7.5億歐元的跨國企業(yè)征收不低于15%的最低企業(yè)所得稅；對在特定國家或地區(qū)有效企業(yè)所得稅稅率低于15%的，適用補(bǔ)足稅的計(jì)算和征稅規(guī)則。
此前，歐盟已經(jīng)要求所有成員國2023年年底前在國內(nèi)立法通過全球最低稅。因此，2023年的最后10天，是歐盟成員國公布立法通過全球最低稅最密集的時期。愛爾蘭、意大利、奧地利、法國、羅馬尼亞、捷克、保加利亞、克羅地亞等國陸續(xù)發(fā)布了實(shí)施全球最低稅的法令。
2024年1月4日，韓國國稅廳在官網(wǎng)發(fā)布聲明，表示要成立專門的國際稅收響應(yīng)小組，打擊大型跨國企業(yè)避稅行為，同時協(xié)助企業(yè)遵循全球最低稅規(guī)則。韓國國稅廳計(jì)劃通過開發(fā)新的在線系統(tǒng)和培訓(xùn)企業(yè)員工來幫助企業(yè)適應(yīng)全球最低稅。韓國國稅廳廳長金昌基表示，韓國國稅廳將致力于確保全球最低稅的順利實(shí)施。
除了實(shí)施全球最低稅，在不少國家，全球最低稅的立法過程正有條不紊地進(jìn)行。2024年1月11日，英國皇家屬地澤西島稅務(wù)局國際稅收政策副主任杰雷邁亞·科德勒，在2024年華盛頓特區(qū)律師稅務(wù)會議的小組討論中表示，澤西島正在最后確定其支柱二法案草案的設(shè)計(jì)，然后再向公眾展示，計(jì)劃于2025年開始實(shí)施全球最低稅。
2024年1月12日，挪威國務(wù)委員會批準(zhǔn)了對低稅所得征收補(bǔ)足稅的法案。此前，挪威政府于2023年11月24日向議會提交了該法案，挪威議會于2023年12月20日通過了法案。
為了更好地指導(dǎo)各轄區(qū)立法實(shí)施全球最低稅，經(jīng)合組織宣布近期將發(fā)布應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——全球反稅基侵蝕立法模板注釋及其解釋性示例（第二版）》。新版注釋將經(jīng)合組織2022年3月發(fā)布的支柱二原版注釋以及2023年2月—2023年12月發(fā)布的3套征管指南予以整合優(yōu)化。
全球最低稅或?qū)⒏纳迫蛲顿Y分配
根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的《全球最低稅及跨國企業(yè)利潤征稅》報(bào)告，全球最低稅的實(shí)施預(yù)計(jì)每年將額外增加1550億~1920億美元的企業(yè)所得稅收入。
據(jù)估計(jì)，全球最低稅全面實(shí)施后，將使實(shí)際納稅低于15%稅率的跨國企業(yè)利潤（即“低稅利潤”）減少約80%，全球低稅利潤占全球跨國企業(yè)利潤總額的比重將從36%降至7%。其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值中外國直接投資超過150%的轄區(qū)，低稅利潤下降幅度最大，其低稅利潤占跨國企業(yè)利潤總額的比重將從79.4%降至10.9%。
報(bào)告還指出，全球最低稅有助于糾正扭曲的跨國企業(yè)稅務(wù)行為。全球最低稅全面實(shí)施后，各轄區(qū)的平均稅率差值將從10.6個百分點(diǎn)下降至7.1個百分點(diǎn)，通過降低不同轄區(qū)之間的稅率差值，全球最低稅將減少跨國企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移的利潤總額將減少約50%。
經(jīng)合組織稅收政策與管理中心負(fù)責(zé)人大衛(wèi)·布拉德伯里在一次網(wǎng)絡(luò)研討會上說：“全球最低稅減少了對利潤轉(zhuǎn)移的激勵，從而增加非稅收因素在吸引跨國投資中的重要性，改善資本的全球分配格局。”
經(jīng)合組織表示，全面實(shí)施全球最低稅后，跨國公司的海外投資會越來越受到勞動力和基礎(chǔ)設(shè)施等非稅因素的影響，而不是考慮哪里可以降低稅收成本。
目前，歐洲國家在全球最低稅立法和實(shí)施中已經(jīng)領(lǐng)先。2023年12月28日，歐盟經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)專員保羅·真蒂洛尼發(fā)表署名文章稱，大多數(shù)歐盟成員國準(zhǔn)備在2024年初實(shí)施全球最低稅，歐盟委員會將確保全球最低稅順利實(shí)施。歐盟還準(zhǔn)備與其他轄區(qū)合作，包括需要援助的發(fā)展中國家，幫助他們在國內(nèi)引入支柱二規(guī)則。
值得一提的是，全球最低稅的制度設(shè)計(jì)也在倒逼各轄區(qū)加速立法，因?yàn)槿绻槐M快實(shí)施全球最低稅，一國境內(nèi)的跨國企業(yè)將會把補(bǔ)足稅繳到母公司所在轄區(qū)，該國不僅得不到吸引跨國公司入駐的效果，也得不到補(bǔ)足稅收入。真蒂洛尼強(qiáng)調(diào)，4000多家大型跨國企業(yè)將在歐盟全球最低稅的征管范圍內(nèi)，這是其他轄區(qū)實(shí)施全球最低稅的重要動力。
全球最低稅要防范“在地板上鉆孔”
全球最低稅的實(shí)施已經(jīng)駛?cè)肟燔嚨?，但也有對它?shí)際效果的質(zhì)疑聲音。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，全球最低稅既不能增加實(shí)際收入，也不會消除稅收競爭，無法從根本上解決稅收征管權(quán)分配問題，是一件“皇帝的新衣”。
普華永道美國公司的稅務(wù)專家威爾·莫里斯認(rèn)為，實(shí)施全球最低稅后，政府會獲得額外的企業(yè)所得稅收入，但為了留住企業(yè)，政府可能會通過其他形式將這些收入“返還”給企業(yè)，稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)為補(bǔ)貼和信貸支持。
經(jīng)合組織的相關(guān)研究顯示，某些稅收抵免可以繞開全球最低稅，為企業(yè)提供更優(yōu)惠的稅收待遇，例如美國《通脹削減法案》中的可轉(zhuǎn)移抵免。愛爾蘭、瑞士和百慕大也開始考慮建立新的稅收優(yōu)惠體系，以此緩沖全球最低稅帶來的沖擊。
樂施會歐盟稅收政策顧問基亞拉·普塔圖羅說：“我們看到，愛爾蘭、瑞士和百慕大引入了‘慷慨的’可退還稅收抵免，這樣他們?nèi)匀荒軌蜻_(dá)到更低的有效稅率。全球最低稅是一個下限，有一塊地板總比什么都沒有要好得多。但如果在地板上鉆孔，就會削弱整個體系的效果。”
普塔圖羅分析道，15%的全球最低稅稅率低于全球企業(yè)所得稅稅率的平均水平，這可能導(dǎo)致一些國家降低企業(yè)所得稅稅率達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)。此外，全球最低稅對國際稅收分配的調(diào)節(jié)作用可能也不大，跨國公司總部往往設(shè)在較為富裕的國家，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的避稅天堂不征收全球最低稅，最終稅收收入還是會流向富裕國家。
經(jīng)合組織估計(jì)，國內(nèi)生產(chǎn)總值中外國直接投資超過150%的轄區(qū)，將因?yàn)槿蜃畹投惗@得更多的稅收收入，而避稅天堂獲得的稅收收入則充滿不確定性。經(jīng)合組織稅收政策與管理中心主任馬納爾·科溫表示，盡管國內(nèi)生產(chǎn)總值中外國直接投資超過150%的轄區(qū)可能在短期內(nèi)受益，但長期來看，考慮到總部的建設(shè)成本、居民國的資源分布和營商環(huán)境以及全球最低稅制度的成熟度，跨國公司未來缺乏足夠的動力繼續(xù)選擇在這些轄區(qū)建立總部。（作者單位：國家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局；國家稅務(wù)總局懷化市稅務(wù)局）
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2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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