環(huán)境保護(hù)稅對(duì)空氣污染治理效應(yīng)的評(píng)估研究

作者信息
武赫（吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
褚曉（商務(wù)部國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院）
高婷婷（吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

文章內(nèi)容
一、引言及研究綜述

中國(guó)式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化。近年來(lái)，國(guó)家高度重視推動(dòng)綠色、高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，積極踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，持續(xù)深入推進(jìn)環(huán)境污染防治，打好藍(lán)天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)，進(jìn)一步推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)。
1982年，國(guó)務(wù)院發(fā)布并施行《征收排污費(fèi)暫行辦法》，標(biāo)志著我國(guó)開始實(shí)行排污費(fèi)制度。2003年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，對(duì)排污費(fèi)制度進(jìn)行了優(yōu)化和完善。但由于征收管理力度不足以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等問(wèn)題，排污費(fèi)施行期間的環(huán)境治理效果并不理想。2013年，為進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境污染治理，黨的十八屆三中全會(huì)提出，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。2016年12月25日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)，自2018年1月1日起正式施行。為了與排污費(fèi)制度相協(xié)調(diào)，環(huán)境保護(hù)稅的立法按照制度平移原則，基本平移原有的排污費(fèi)制度框架。在此基礎(chǔ)上，考慮到各地區(qū)環(huán)境污染情況差異較大，允許各省級(jí)政府依據(jù)本地區(qū)具體情況在規(guī)定的稅額幅度范圍內(nèi)，自主上調(diào)應(yīng)稅污染物稅額適用標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，全國(guó)各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）存在“稅額征收標(biāo)準(zhǔn)平移”和“稅額征收標(biāo)準(zhǔn)提升”兩種征稅標(biāo)準(zhǔn)，為評(píng)估環(huán)境保護(hù)稅政策效果提供了有效的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)環(huán)境。本文根據(jù)2014年至2021年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，構(gòu)建雙重差分模型研究及評(píng)估開征環(huán)境保護(hù)稅對(duì)空氣污染改善的政策效應(yīng)，并對(duì)環(huán)境保護(hù)稅政策效應(yīng)的區(qū)域異質(zhì)性展開進(jìn)一步研究和分析。
環(huán)境保護(hù)稅正式開征后，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者圍繞其政策效應(yīng)進(jìn)行了相關(guān)研究。有研究表明，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生了多方面的影響，“費(fèi)改稅”政策主要通過(guò)減少工業(yè)污染、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)投入以及增強(qiáng)綠色技術(shù)創(chuàng)新等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)能源利用效率較好提升（黃和平等，2023）；也有研究表明，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施雖有助于促進(jìn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，但存在對(duì)企業(yè)其他技術(shù)創(chuàng)新的擠出效應(yīng)（劉金科等，2022）。從一般均衡視角出發(fā)，環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施具有社會(huì)分配效應(yīng)，減少消費(fèi)者剩余和企業(yè)利潤(rùn)，造成社會(huì)福利的凈損失（魏光興等，2021）。圍繞環(huán)境保護(hù)稅的政策效果評(píng)估，張?jiān)碌龋?023）基于全國(guó)283個(gè)地級(jí)市的面板數(shù)據(jù)，利用雙重差分法研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的開征能有效改善城市空氣綜合質(zhì)量指數(shù)（Air Quality Index,AQI）。除此之外，絕大多數(shù)研究也都采用地級(jí)市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，但表征政策效應(yīng)的被解釋變量以及所使用的評(píng)估方法各異，如周波等（2022）構(gòu)造了包含空氣污染、水污染、噪聲污染和固體污染等多方面的綜合環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)作為被解釋變量，采用斷點(diǎn)回歸和雙重差分法相結(jié)合的方法分析認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施能明顯改善環(huán)境質(zhì)量。此外，也有研究單獨(dú)評(píng)估環(huán)境保護(hù)稅對(duì)減少工業(yè)二氧化硫排放的政策效應(yīng)（王娟等，2023）。
分析既有研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅效應(yīng)的研究具有多樣性，其中關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新影響的研究較為充分。相比之下，評(píng)估環(huán)境保護(hù)稅政策效果的研究還存在一定不足。首先，政策效果的識(shí)別不完全準(zhǔn)確。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，不包括居民個(gè)人，而現(xiàn)有研究對(duì)空氣質(zhì)量的識(shí)別都是考慮整體空氣質(zhì)量指數(shù)，無(wú)法有針對(duì)性地識(shí)別政策對(duì)納稅主體和征稅對(duì)象的直接政策效應(yīng)。其次，大多數(shù)研究使用地級(jí)市和企業(yè)面板數(shù)據(jù)，但環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的施行均以省域?yàn)閱挝?。為了排除“合成謬誤”的存在，并全方面地評(píng)估政策效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)基于省域數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充研究。最后，現(xiàn)有研究的政策效果評(píng)估不全面?，F(xiàn)有研究對(duì)環(huán)境保護(hù)稅政策效果的評(píng)估只關(guān)注直接政策效應(yīng)，而忽視政策的間接效應(yīng)。
基于此，本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的完善、拓展和延伸?？赡艿膭?chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，基于2014-2021年最新的省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行政策評(píng)估，一方面可以補(bǔ)充現(xiàn)有利用地級(jí)市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行政策評(píng)估的結(jié)果效度，另一方面可以觀察隨時(shí)間變化后的政策效果是否依然顯著；第二，構(gòu)造與環(huán)境保護(hù)稅納稅主體（企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者）直接相關(guān)的空氣污染指數(shù)作為被解釋變量，排除生活空氣污染排放的影響，以更有利于識(shí)別政策的直接效應(yīng)；第三，更加全面地評(píng)估政策效果，即不僅關(guān)注環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施對(duì)應(yīng)稅大氣污染物排放的治理效應(yīng)，而且關(guān)注環(huán)境保護(hù)稅對(duì)非應(yīng)稅大氣污染物二氧化碳排放的間接政策效應(yīng)。
二、理論分析與研究假說(shuō)

環(huán)境保護(hù)稅是針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品征收的一種稅，旨在增加污染排放者的排污成本，將環(huán)境污染成本內(nèi)化于納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生保護(hù)環(huán)境、減少污染的動(dòng)力。環(huán)境保護(hù)稅為調(diào)節(jié)型稅種，在西方國(guó)家施行已久，國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境保護(hù)稅效果和機(jī)理的研究已經(jīng)比較充分和完善。Pigou（1920）首次對(duì)行為主體的邊際私人成本（收益）與邊際社會(huì)成本（收益）不一致的問(wèn)題進(jìn)行了研究，并提出對(duì)行為人征收“庇古稅”可有效解決經(jīng)濟(jì)中的負(fù)外部性問(wèn)題?！氨庸哦悺狈椒ㄖ饕ㄟ^(guò)將行為主體的外部成本內(nèi)部化，從而使邊際私人成本與邊際社會(huì)成本相等，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的政策目標(biāo)。環(huán)境污染是當(dāng)下各國(guó)普遍存在的負(fù)外部性問(wèn)題，排放污染物的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者以追求自身利益最大化為行為目標(biāo)，無(wú)視污染物排放對(duì)環(huán)境造成的極大破壞。基于“庇古稅”原理，一國(guó)通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅可將污染物排放所造成的環(huán)境層面和社會(huì)層面的外部成本內(nèi)化為排污企業(yè)自身的稅收成本，從而推動(dòng)企業(yè)污染減排。Poter（1991）認(rèn)為，征收環(huán)境保護(hù)稅有利于企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，而環(huán)保技術(shù)的使用可以極大程度上降低污染排放水平（即“波特假說(shuō)”）。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政策實(shí)踐結(jié)果表明，環(huán)境保護(hù)稅確實(shí)廣泛存在著環(huán)境治理效應(yīng)（Bovenberg等，1998）。
此外，面對(duì)新增的環(huán)境保護(hù)稅負(fù)擔(dān)，納稅人往往會(huì)權(quán)衡比較邊際稅負(fù)成本和排污處理（或采用綠色技術(shù)）等邊際環(huán)保成本的大小，進(jìn)而決定是選擇污染治理還是“付費(fèi)排放”（張?jiān)碌龋?023）。因此，環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)越高，企業(yè)污染物排放的邊際成本則越高，也就更好抑制“付費(fèi)排放”的行為，從而有利于提升環(huán)境污染治理的效果。因此，本文提出假說(shuō)H1。
H1：開征環(huán)境保護(hù)稅對(duì)改善空氣污染具有良好的政策效應(yīng)，并且稅額標(biāo)準(zhǔn)提高幅度越大對(duì)空氣污染的治理效應(yīng)越明顯。
在政策效應(yīng)異質(zhì)性方面，許多研究表明，環(huán)境保護(hù)稅的政策效果存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性，如各地區(qū)的技術(shù)水平、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（劉曄等，2015）、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資源稟賦、區(qū)域產(chǎn)業(yè)布局（王艷等，2020）不同，造成環(huán)境減排效應(yīng)也會(huì)有所差異。其中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響區(qū)域減污效果的重要因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)由于存在創(chuàng)新協(xié)同效應(yīng)，綠色環(huán)保技術(shù)的改進(jìn)和應(yīng)用更加容易實(shí)現(xiàn)，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)體量較大，更有利于發(fā)揮環(huán)保技術(shù)與綠色轉(zhuǎn)型的規(guī)模效益，實(shí)現(xiàn)大范圍的減污減排，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)空氣污染的改善效應(yīng)也會(huì)更明顯?；诖?，本文進(jìn)一步提出假說(shuō)H2。
H2：環(huán)境保護(hù)稅的空氣污染治理效應(yīng)存在明顯的區(qū)域空間異質(zhì)性，政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)空氣污染的治理效應(yīng)更加明顯。
三、研究設(shè)計(jì)

（略）
四、實(shí)證分析

（略）
五、結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論
環(huán)境保護(hù)稅作為我國(guó)首個(gè)以環(huán)境保護(hù)為目的的稅種于2018年正式施行。本文基于各省份的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型對(duì)環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的政策效應(yīng)進(jìn)行較為完整的評(píng)估，得到如下研究結(jié)論。首先，環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)減少空氣污染物排放進(jìn)而改善空氣質(zhì)量有顯著的政策效應(yīng)，該結(jié)論通過(guò)一系列有效性檢驗(yàn)后依然穩(wěn)健。其次，二氧化碳雖非環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅大氣污染物，但政策的實(shí)施對(duì)二氧化碳減排也具有間接影響。再次，環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高能有效治理空氣污染，并且稅額提升幅度越大，空氣污染的治理效應(yīng)越明顯。最后，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)空氣污染的治理效應(yīng)存在明顯的空間區(qū)域異質(zhì)性，對(duì)東部地區(qū)和中部地區(qū)的政策效應(yīng)顯著，而對(duì)西部地區(qū)的政策效應(yīng)雖然存在但并不顯著。而且在中部地區(qū)、東部地區(qū)之間，環(huán)境保護(hù)稅的效應(yīng)存在一定差異，在中部地區(qū)的政策效應(yīng)更為明顯，即環(huán)境保護(hù)稅對(duì)中部地區(qū)空氣質(zhì)量的改善程度更大。
（二）政策啟示
第一，關(guān)注政策評(píng)估的一般均衡視角。對(duì)于政策效應(yīng)的全面評(píng)估不應(yīng)只關(guān)注政策的直接效應(yīng)，還應(yīng)關(guān)注其間接效應(yīng)。更進(jìn)一步地講，即使在政策評(píng)估時(shí)考慮了直接政策效應(yīng)和間接政策效應(yīng)，但政策效應(yīng)也只是針對(duì)政策主體的直接政策效應(yīng)，要想全面地檢驗(yàn)政策效應(yīng)還需從一般均衡的視角關(guān)注政策效率情況。政策效率的評(píng)價(jià)類似于從整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)層面對(duì)政策進(jìn)行成本收益分析，關(guān)注的核心問(wèn)題不僅是政策效應(yīng)是否符合預(yù)期，同時(shí)還要考慮政策實(shí)施過(guò)程中的政策成本有多大，政策的凈收益是多少。而通常所說(shuō)的政策成本是多方面的，最應(yīng)予以重視的是政策實(shí)施的機(jī)會(huì)成本。本文研究表明，環(huán)境保護(hù)稅改善空氣污染的政策效應(yīng)十分顯著，然而征收環(huán)境保護(hù)稅最大的成本在于征稅可能會(huì)打擊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的積極性從而不利于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，同時(shí)征稅可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上漲，從而降低家庭和個(gè)人的消費(fèi)與投資意愿，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和社會(huì)分配造成不利影響。因此，環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的高效率將體現(xiàn)在付出較小征稅成本的前提下明顯改善空氣質(zhì)量，同時(shí)又盡可能保證經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出水平不受負(fù)向影響。目前，一般均衡視角下的政策效應(yīng)評(píng)估研究還有待推進(jìn)。
第二，從空間異質(zhì)性出發(fā)推進(jìn)政策實(shí)施。各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和技術(shù)水平不同，環(huán)境保護(hù)稅的政策效應(yīng)也存在明顯的空間異質(zhì)性，因此在政策實(shí)施以及改進(jìn)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注各區(qū)域之間的差異性，因地制宜制定征稅標(biāo)準(zhǔn)和征稅方案，更好發(fā)揮政策作用、實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。具體而言，提高東部地區(qū)各省份環(huán)境保護(hù)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，既能有效增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅的政策效應(yīng)，更大力度地抑制空氣污染物排放，同時(shí)還能進(jìn)一步加大東部企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的排污成本，避免納稅主體出現(xiàn)“付費(fèi)排放”行為。值得注意的是，提高稅額征收標(biāo)準(zhǔn)需充分考慮企業(yè)減排的邊際成本，同時(shí)還需避免提高單一污染物的稅額標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)其他污染物的治理投入產(chǎn)生擠出效應(yīng)。為有效解決西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅政策效應(yīng)不顯著的問(wèn)題，應(yīng)推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅等財(cái)稅政策與綠色金融、綠色信貸等金融政策協(xié)同發(fā)力，積極發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅對(duì)西部地區(qū)高污染企業(yè)的淘汰機(jī)制，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)開展綠色技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)環(huán)保綠色技術(shù)創(chuàng)新予以政策支持，如可為率先進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)給予環(huán)境保護(hù)稅的減免，以此引導(dǎo)重污染企業(yè)進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型，進(jìn)而縮小各地區(qū)的綠色發(fā)展水平的差距。
第三，擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅中大氣污染物的征收范圍。本文研究表明，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)二氧化碳等非應(yīng)稅大氣污染物的減排也具有間接的政策效應(yīng)，但識(shí)別政策效應(yīng)的交互項(xiàng)估計(jì)系數(shù)絕對(duì)值較小，表明環(huán)境保護(hù)稅對(duì)二氧化碳減排的政策效果不算明顯。為進(jìn)一步加大環(huán)境保護(hù)稅對(duì)二氧化碳減排的政策效果，可逐步將二氧化碳納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。與此同時(shí)，為提升大氣污染的治理效果，可對(duì)環(huán)境危害較大的應(yīng)稅大氣污染物階段性地提升稅額標(biāo)準(zhǔn)，并將危害較大的大氣污染物的前體物（如PM2.5的前體物質(zhì)揮發(fā)性有機(jī)物）等納入應(yīng)稅大氣污染物范圍。
第四，合理高效使用稅收收入以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的雙重紅利。征收環(huán)境保護(hù)稅能減少大氣污染物排放，有助于推進(jìn)空氣污染防治，但同時(shí)可能會(huì)對(duì)社會(huì)分配造成不利影響，并且可能對(duì)企業(yè)其他生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。因此，應(yīng)合理高效使用環(huán)境保護(hù)稅收入，以降低征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的負(fù)面影響。具體而言，在適度提高環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)可適度降低個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅負(fù)，彌補(bǔ)因扭曲性稅收對(duì)個(gè)人消費(fèi)投資意愿和企業(yè)生產(chǎn)積極性產(chǎn)生的負(fù)面作用，或者將稅收收入用于新能源的投資布局，進(jìn)一步降低污染物排放，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅在改善環(huán)境質(zhì)量和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的雙重紅利。
第五，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施對(duì)推進(jìn)稅制改革具有啟示意義。新稅種的開設(shè)應(yīng)做到立法先行。納稅主體實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)受到法定稅率和稅收遵從度等因素的影響，而立法先行可以確立稅種征收的法律位階，提高其法律剛性，進(jìn)而提升稅收遵從度并提高征管質(zhì)效，如此可以增強(qiáng)稅收對(duì)行為約束的效果。近年來(lái)，我國(guó)試點(diǎn)推行的房產(chǎn)稅可以借鑒環(huán)境保護(hù)稅稅率確定的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，采用中央規(guī)定稅率范圍并給予地方因地制宜調(diào)整適用稅率的方式推進(jìn)稅制改革。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2024年第1期）
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歡迎按以下格式引用：
武赫，褚曉，高婷婷.環(huán)境保護(hù)稅對(duì)空氣污染治理效應(yīng)的評(píng)估研究[J].國(guó)際稅收，2024（1）：69-79.
●黃景瓏，張濤，趙宏娟.共享醫(yī)院稅收征管難點(diǎn)分析及完善建議——基于樂(lè)城國(guó)際醫(yī)療旅游先行區(qū)“1+X”共享醫(yī)院模式的調(diào)研
●劉奇超 沈濤 曹明星：從BEPS 1.0到BEPS 2.0：國(guó)際稅改“雙支柱”方案的歷史溯源、體系建構(gòu)與發(fā)展趨勢(shì)（上）
●國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局、四川省國(guó)際稅收研究會(huì)聯(lián)合課題組：稅收現(xiàn)代化服務(wù)國(guó)家現(xiàn)代化的國(guó)際借鑒研究
●王偉域 許評(píng)：稅收現(xiàn)代化的歷史演進(jìn)、發(fā)展邏輯與理論特質(zhì)
●胡江峰 范衛(wèi)國(guó) 周志波：稅收治理現(xiàn)代化的理論邏輯研究
●許正中 周靜：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化中的重要作用
●孫瑞標(biāo)：關(guān)于當(dāng)前國(guó)際稅收研究若干問(wèn)題的認(rèn)識(shí)
●張玉靜 謝蘭蘭：關(guān)于稅收政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的幾點(diǎn)思考
●李宏：信托架構(gòu)下完善我國(guó)自然人資本所得課稅制度的思考
●吳志峰 石赟 季潔：境外機(jī)構(gòu)投資者投資我國(guó)債券市場(chǎng)稅收政策及征管優(yōu)化路徑
●周穎昕 徐秀軍：日本政府支持人工智能發(fā)展的財(cái)稅政策分析
●勵(lì)揚(yáng)：內(nèi)外有別：美國(guó)對(duì)支柱二全球最低稅的對(duì)外推動(dòng)與對(duì)內(nèi)改革
●孫紅梅 劉峰 王新曼 李佳怡：稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展研究綜述
●鄧汝宇 高陽(yáng)：稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)的全球浪潮——2023年稅收征管數(shù)字化高級(jí)別國(guó)際研討會(huì)綜述
●孫俊霞 楊程：常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)探析：BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃回顧與展望
●朱炎生：BEPS項(xiàng)目十年回顧：國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的多邊化轉(zhuǎn)型
●廖益新：旨在重塑公平合理國(guó)際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項(xiàng)目國(guó)際稅改啟動(dòng)十周年評(píng)述
●李俊珅 姜杉 許淼：“走出去”企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得的性質(zhì)認(rèn)定及稅收影響——以生物醫(yī)藥企業(yè)海外合作研發(fā)業(yè)務(wù)為例
●張澤忠 許悅：共建“一帶一路”背景下中非稅收合作機(jī)制探析

●胡云松：全球最低稅與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)：有效稅率和政策選擇
●吳小強(qiáng)：全球最低稅實(shí)施過(guò)渡：“走出去”企業(yè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析


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