海外稅訊 | 稅路通 e路黔行 —— 格魯吉亞稅制概覽

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格魯吉亞是古絲綢之路和現(xiàn)代歐亞走廊的必經(jīng)之地，擁有3000多年的悠久歷史和燦爛文化。2023年9月11日，第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇在格魯吉亞首都第比利斯召開，共商“一帶一路”稅收合作美好未來。作為最早加入“一帶一路”稅收征管合作機制的成員，格魯吉亞積極參與稅收領域的國際合作，在國際稅務合作中發(fā)揮著獨特和重要作用。本文將對格魯吉亞的稅收制度和政策進行簡要梳理。
格魯吉亞的稅制總體來說為屬地原則，但在企業(yè)所得稅中也體現(xiàn)了屬人原則。當前，格魯吉亞主要有七大稅種，分別是企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、進口關稅、土地稅和財產(chǎn)稅。其中前五種屬于中央稅，后兩種屬于地方稅。
一、企業(yè)所得稅
（一）居民企業(yè)
居民企業(yè)應當就其來源于格魯吉亞境內、境外的全球所得繳納企業(yè)所得稅。2017年1月起，新的企業(yè)所得稅法規(guī)實施，企業(yè)只能在分配利潤時繳納稅款。企業(yè)所得稅的標準稅率為15%，應納稅額=已分配的利潤×15%的企業(yè)所得稅稅率。
（二）非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，僅對其來源于格魯吉亞的所得征稅。非居民企業(yè)在格魯吉亞設立常設機構，其常設機構取得來源于格魯吉亞的所得對應的應納稅額的計算參考居民企業(yè)；非居民企業(yè)未在格魯吉亞設立常設機構，取得的來源于格魯吉亞的所得，或設立常設機構，取得來源于格魯吉亞但與其常設機構無關的所得，需要全額按照相應稅率（0-10%）繳納預提所得稅。
二、個人所得稅
（一）居民個人
居民個人是指，在任意連續(xù)12個月內，在格魯吉亞境內停留的天數(shù)超過183天的個人。應稅收入包括：股息紅利和利息收入、養(yǎng)老金和保險收入、特許權使用費、租金收入、財產(chǎn)轉讓收入、任職受雇所得和獨立勞務報酬（包括經(jīng)營所得）、遺產(chǎn)和贈與取得的所得。
個人所得稅稅率為20%。標準稅率適用于任職受雇所得、經(jīng)營所得、不動產(chǎn)收益和資本收益。但以下情況的個人收入不按照20%的稅率進行納稅：年營業(yè)額低于3萬拉里、沒有雇員、注冊為微型企業(yè)的個人，其營業(yè)收入免征個人所得稅；年營業(yè)額低于50萬拉里的個體企業(yè)家可注冊為小企業(yè)，按其營業(yè)額繳納1%的個人所得稅；如果年營業(yè)額超過50萬，則稅率將提高至3%。
（二）非居民個人
非居民個人取得的工資薪金按居民個人所得稅標準稅率征稅，取得來源于格魯吉亞的股息紅利、利息和特許權使用費收入適用5%的預提所得稅稅率，其他類型的收入適用10%的預提所得稅稅率。
三、增值稅
增值稅的納稅人包括在格魯吉亞境內銷售、進口貨物或提供勞務的法人實體和個體工商戶。如果法人實體或個體工商戶在任意連續(xù)的12個月內應稅貨物的銷售額超過100,000 拉里，或在經(jīng)營范圍內生產(chǎn)或進口應稅貨物，則應登記為增值稅納稅人。此外，預期將發(fā)生一次性的應稅交易超過100,000拉里的企業(yè)，也應登記為增值稅納稅人。非居民企業(yè)不被強制要求登記為增值稅納稅人，適用增值稅支付人源泉扣繳方式。
增值稅標準稅率為18%，計稅依據(jù)為銷售應稅商品或提供應稅服務的增值額，在提供貨物和服務時就開始征收。
格魯吉亞對金融、普遍郵政服務、油氣開采、進口醫(yī)藥、圖書、初級農(nóng)產(chǎn)品銷售以及土地買賣等特定交易免除增值稅。需要注意的是，從2021年4月起，向格魯吉亞消費者提供數(shù)字服務的非格魯吉亞企業(yè)或個人有義務在格魯吉亞申報和繳納增值稅。
四、消費稅
消費稅的納稅人包括在格魯吉亞境內生產(chǎn)應稅消費品或進口應稅消費品的所有自然人和法人。任何在格魯吉亞生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，其對應的已繳納的消費稅可被退還給出口商。
消費稅的征收對象是在格魯吉亞生產(chǎn)或進口到格魯吉亞的特定貨物，主要包括：（1）含酒精的飲料；（2）壓縮天然氣，但不包括外管道天然氣；（3）餾分油；（4）從原油中提煉的商品；（5）煙草制品；（6）汽車。消費稅一般按貨物數(shù)量（如體積、重量）計算，稅率從每單位0.12到800拉里不等。
五、關稅
（一）進口關稅
自2008年起，除對農(nóng)產(chǎn)品和建筑材料征收12%（瀝青、水泥磚、紙張、肉和肉制品、凍雞、牛奶和奶制品、禽蛋、蜂蜜、大部分蔬菜水果、茶葉、糖等）和5%（壓制奶酪、花生油等）關稅。自2015年起，針對進口乘用車，按照發(fā)動機容量每立方厘米征收0.05拉里，且在車輛使用期間每年按進口關稅的5%額外征收關稅。格魯吉亞對90%以上其他進口商品征收零關稅。
（二）出口關稅
格魯吉亞對出口貨物全部實行零關稅。
六、土地稅
土地稅的納稅人為擁有國有土地所有權或使用權的自然人及法人實體。土地稅是基于土地的質量及地理位置，而非納稅人從中獲得的經(jīng)濟利益，通過土地面積、地方系數(shù)及稅率的乘積計算。
農(nóng)用土地的土地使用稅稅率為每公頃5拉里至100拉里不等，還將根據(jù)地方系數(shù)進行調整，地方系數(shù)由土地所在的地理位置和區(qū)域決定，且最高不超過150%；非農(nóng)用土地最高年稅率為每平方米0.24拉里，且將根據(jù)不超過150%的地方系數(shù)進行調整。
七、財產(chǎn)稅
格魯吉亞實體或在格魯吉亞有應稅財產(chǎn)的外國實體的固定資產(chǎn)、投資財產(chǎn)以及出租財產(chǎn)應繳納財產(chǎn)稅，分為企業(yè)財產(chǎn)稅和個人財產(chǎn)稅。
（一）企業(yè)財產(chǎn)稅
居民企業(yè)及非居民企業(yè)擁有位于格魯吉亞境內的下列財產(chǎn)，應繳納財產(chǎn)稅：
①資產(chǎn)負債表上列明的固定資產(chǎn)和投資性財產(chǎn)；
②未安裝的設備；
③建筑物及在建工程；
④居民企業(yè)通過融資租賃協(xié)議出租的財產(chǎn)。
此外，格魯吉亞境內土地的所有者及格魯吉亞國有土地的使用者需繳納財產(chǎn)稅。
財產(chǎn)稅的稅率由地方政府確定，稅率不得超過1%。
（二）個人財產(chǎn)稅
居民和非居民個人擁有位于格魯吉亞境內的下列財產(chǎn)，應繳納財產(chǎn)稅：
①不動產(chǎn)；
②建筑物及在建工程；
③游艇（汽艇）、飛機和直升機；
④乘用車；
⑤通過融資租賃協(xié)議從非居民方租入的資產(chǎn)；
⑥居民個人通過融資租賃方式租出的資產(chǎn)；
⑦從事經(jīng)營活動的個人，其資產(chǎn)負債表所列的固定資產(chǎn)，包括未安裝的設備和出租的資產(chǎn)。
家庭年度應稅總收入低于40,000拉里的免征財產(chǎn)稅；如果家庭年度總收入在40,000至100,000拉里之間，財產(chǎn)稅稅率從0.05%至0.2%之間不等；如果總收入超過100,000拉里，財產(chǎn)稅稅率從0.8%至1%之間不等。用于商業(yè)用途的個人財產(chǎn)，不論其家庭年收入情況，一律按1%征收財產(chǎn)稅。

來源：
國家稅務總局貴州省稅務局
編發(fā)：
貴州省稅務局納稅服務和宣傳中心