【特別關(guān)注】列支敦士登完成全球最低稅立法，與歐盟一樣，國(guó)內(nèi)集團(tuán)也需要遵守最低稅規(guī)則

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來(lái)源：列支敦士登官方公報(bào)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
2023 年 12 月 22 日，列支敦士登《政府公報(bào)》第 2023/484 號(hào)發(fā)布了實(shí)施支柱二規(guī)則的《最低稅法案》（以下簡(jiǎn)稱“該法案”），以確?？鐕?guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)的最低稅率為15%。
該法案納入了收入納入規(guī)則（IIR）、低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）和國(guó)內(nèi)最低稅，擬成為合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）。根據(jù)該法案，IIR和QDMTT適用于2023年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年，而UTPR則適用于2024年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年。
在立法方法上，列支敦士登采取了與瑞士類似的方法。該法案第2(1) 條規(guī)定，OECD立法模板可直接適用。因此，該法案通過(guò)靜態(tài)參考將OECD立法模板直接轉(zhuǎn)化為列支敦士登國(guó)內(nèi)法。根據(jù)該法案，OECD立法模板的任何修訂都不會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)化列支敦士登國(guó)內(nèi)法。財(cái)政部對(duì)該法案第2條的注釋證實(shí)了這一點(diǎn)，該條明確指出，OECD立法模板的轉(zhuǎn)化是通過(guò)靜態(tài)參考進(jìn)行的。
該法案第2(2)條規(guī)定，在OECD立法模板有占位符文本的地方，應(yīng)理解為列支敦士登為實(shí)施轄區(qū)。盡管該法案沒(méi)有具體納入OECD立法模板注釋、安全港和處罰救濟(jì)指南、《征管指南》和其他相關(guān)的OECD指南，然而，《最低稅法案注釋》指出，為了使這些規(guī)定在列支敦士登具有法律約束力，該法案應(yīng)隨附一項(xiàng)法令，使這些規(guī)則直接適用。
根據(jù)列支敦士登的《州和地方稅法》第61條規(guī)定，列支敦士登的標(biāo)準(zhǔn)公司所得稅率為12.5%，外國(guó)MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)的國(guó)內(nèi)實(shí)體/常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）有可能被征收補(bǔ)足稅（除非國(guó)內(nèi)和GloBE處理之間存在重大差異）。
該法案第29條納入了過(guò)渡CbCR安全港，財(cái)政部將發(fā)布詳細(xì)的操作規(guī)則。
全球最低稅立法歷程
列支敦士登全球最低稅立法歷程簡(jiǎn)要概述如下：
1、在2022年12月16日發(fā)布的一份新聞稿中，列支敦士登政府宣布將于2023年3月就支柱二全球最低稅進(jìn)行咨詢，并將從2024年1月1日起引入全球最低稅規(guī)則。盡管公布的細(xì)節(jié)相對(duì)較少，但該新聞稿確認(rèn)，列支敦士登的實(shí)施將主要基于OECD的GloBE立法模板，或包括對(duì)其的參考。
2、2023年3月29日，列支敦士登政府發(fā)布了“關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)最低稅法（以及州和地方稅法修正案的聲明（德文）”，開(kāi)始就GloBE立法草案進(jìn)行公眾咨詢。根據(jù)列支敦士登的咨詢文件，列支敦士登將制定QDMTT、IIR和UTPR，擬議的QDMTT和IIR將從2024年1月1日起適用，而UTPR將從2025年1月1日起適用。
3、2023年7月12日，列支敦士登政府總統(tǒng)事務(wù)和財(cái)政部宣布，政府批準(zhǔn)了一份向議會(huì)提交的報(bào)告和動(dòng)議，該報(bào)告和動(dòng)議是基于OECD的GloBE規(guī)則制定的一項(xiàng)法律：根據(jù)包容性框架的支柱二規(guī)則，對(duì)全球年收入超過(guò)7.5億歐元（8.4億美元）的MNE集團(tuán)實(shí)施15%的全球最低稅；以及納入QDMTT，收入納入規(guī)則（IIR）和低稅支付規(guī)則（UTPR）。
4、2023年11月10日，列支敦士登議會(huì)在第二次聽(tīng)證會(huì)上批準(zhǔn)了全球最低稅（GloBE）法案，以將OECD支柱二全球最低稅規(guī)則納入列支敦士登國(guó)內(nèi)法律，同時(shí)其生效日期仍保持靈活性。列支敦士登GloBE法案通過(guò)靜態(tài)參考方式將OECD立法模板直接轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法。
5、2023年12月22日，列支敦士登《政府公報(bào)》（BGBl.I484/2023）發(fā)布了《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)的最低稅法案》，該法案將于2024年1月1日生效。
合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）
該法案具體規(guī)定了列支敦士登國(guó)內(nèi)最低稅規(guī)則。該法案第 4(1)條規(guī)定，列支敦士登國(guó)內(nèi)最低稅是OECD立法模板第10.1.1條所定義的QDMTT。鑒于轄區(qū)在設(shè)計(jì)QDMTT方面有更大的靈活性，該法案中有許多具體規(guī)定對(duì)QDMTT產(chǎn)生影響。
列支敦士登采取了與德國(guó)類似的方法，即在計(jì)算一般補(bǔ)足稅的基礎(chǔ)上計(jì)算 QDMTT，然后對(duì)其進(jìn)行一系列調(diào)整。這與英國(guó)等國(guó)方法不同，英國(guó)制定了詳細(xì)、獨(dú)立的 QDMTT規(guī)則。
該法案第4(3)條規(guī)定，如果在最終母公司轄區(qū)，適用GloBE規(guī)則的門(mén)檻低于7.5億歐元，則國(guó)內(nèi)集團(tuán)實(shí)體將被征收QDMTT（以便保留列支敦士登的征稅權(quán)）。
該法案第 5 條納入了對(duì) QDMTT 適用的若干修訂。該條特別適用了OECD《征管指南》中的一項(xiàng)規(guī)定，即規(guī)定對(duì)非全資擁有的實(shí)體不減少Q(mào)DMTT，這一規(guī)定與GloBE的一般規(guī)則不同。該法案第5(b)條規(guī)定，無(wú)論MNE集團(tuán)的任何母公司在位于QDMTT轄區(qū)的成員實(shí)體中持有的所有者權(quán)益如何，均應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的轄區(qū)補(bǔ)足稅的全部金額繳納QDMTT補(bǔ)足稅。
該法案第5(c) 條規(guī)定，用于計(jì)算QDMTT的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是UPE會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于QDMTT的作用是抵免支柱二下的補(bǔ)足稅義務(wù)，所以它不應(yīng)該顯著改變應(yīng)征收的補(bǔ)足稅總額。這方面的例外是，在UPE和相關(guān)轄區(qū)之間存在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的差異。通過(guò)規(guī)定所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是UPE的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這應(yīng)該使計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)化，從而不存在額外的補(bǔ)足稅。
為了避免循環(huán)，必須修改QDMTT的補(bǔ)足稅計(jì)算公式，以便QDMTT本身不被扣除。該法案第 5(2)(a) 條對(duì)此作出了規(guī)定。
GloBE補(bǔ)足稅和QDMTT均采用轄區(qū)混合方法計(jì)算。因此，在存在多個(gè)國(guó)內(nèi)實(shí)體的情況下，就 QDMTT 而言，可以指定一個(gè)實(shí)體繳納QDMTT，如果該實(shí)體未能履行納稅義務(wù)，則其他實(shí)體承擔(dān)連帶責(zé)任。如果沒(méi)有指定實(shí)體繳納QDMTT，則根據(jù)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表，按照每個(gè)實(shí)體在GloBE所得中所占的份額進(jìn)行分配。
該法案第5(3)條根據(jù)GloBE一般規(guī)則納入了國(guó)際活動(dòng)初始階段QDMTT豁免。預(yù)計(jì)列支敦士登將頒布法令，以進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定QDMTT的計(jì)算。
征管和申報(bào)
1、申報(bào)
該法案第13條規(guī)定，實(shí)體可能需要提交三份申報(bào)表：QDMTT申報(bào)表、GloBE補(bǔ)足稅申報(bào)表、 GloBE信息報(bào)告表（GIR）。列支敦士登將頒布法令，以規(guī)定征管細(xì)節(jié)，例如提交截止日期。
2、罰則
該法案規(guī)定了詳細(xì)的處罰規(guī)則，但該法案第30條納入了OECD安全港和處罰救濟(jì)指南中規(guī)定的過(guò)渡處罰救濟(jì)。因此，如果實(shí)體已采取合理措施遵守該法案的相關(guān)規(guī)定，則在該法案頒布后的前3年內(nèi)不會(huì)受到處罰。
實(shí)體未能提交GIR（故意或疏忽）最高可被處以25萬(wàn)瑞士法郎的罰款。其他違反程序規(guī)則的行為最高可被處以 10,000 瑞士法郎的罰款。
思邁特提醒
鑒于列支敦士登直接將OECD立法模板轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法，該法案的法律層級(jí)是相對(duì)較高的。OECD立法模板被視為列支敦士登國(guó)內(nèi)法，補(bǔ)足稅的計(jì)算方法和主要定義均基于OECD立法模板，因此，該法案與OECD立法模板的差異很小。唯一的區(qū)別在于，作為歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)成員，大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)也被納入該法案的適用范圍。在國(guó)內(nèi)集團(tuán)的情況下，所有法律實(shí)體都位于列支敦士登。由于《歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)條約》禁止歧視，根據(jù)歐洲法律，有必要將最低稅擴(kuò)大到那些專門(mén)從事國(guó)內(nèi)活動(dòng)的公司集團(tuán)。因此，在最低稅方面，必須避免對(duì)跨境和國(guó)內(nèi)的歧視：位于列支敦士登的MNE的所有企業(yè)實(shí)體，如果合并年?duì)I業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元，則應(yīng)繳納列支敦士登補(bǔ)足稅，而不管母公司的所在地在哪里。列支敦士登的母公司必須對(duì)其所有企業(yè)實(shí)體適用IIR補(bǔ)足稅，而不論其所在地在哪里。這不僅確保了與歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)法律的兼容性，而且還創(chuàng)造了一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
該法案第9條規(guī)定，UTPR應(yīng)作為單獨(dú)的征稅規(guī)定適用，而不是限制扣除或其他名義所得。因此，OECD立法模板第2.4.2條中不足以提供額外現(xiàn)金稅收支出的UTPR金額結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不適用，該規(guī)則也沒(méi)有納入該法案。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END