稅務(wù)總局政策法規(guī)司權(quán)威解讀行政復(fù)議法的新變化及對稅務(wù)部門的新要求

編者按 自2024年1月1日起施行的新修訂的行政復(fù)議法在強(qiáng)化行政復(fù)議吸納和化解行政爭議的能力等方面作出了諸多調(diào)整，圍繞稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹實(shí)施新修訂行政復(fù)議法需要注意的事項(xiàng)，國家稅務(wù)總局法規(guī)司復(fù)議應(yīng)訴處在本報(bào)發(fā)表《對照行政復(fù)議法新變化 做好稅務(wù)行政復(fù)議工作》文章，作了詳細(xì)分析。
國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司復(fù)議應(yīng)訴處
新修訂的行政復(fù)議法已于2024年1月1日開始施行。這部新修訂法律在體例和內(nèi)容方面均作了較大調(diào)整，將“發(fā)揮行政復(fù)議化解行政爭議的主渠道作用，推進(jìn)法治政府建設(shè)”寫入總則，對稅務(wù)行政復(fù)議工作具有重大影響。
新修訂的行政復(fù)議法擴(kuò)大了行政復(fù)議受案范圍，隨著該法施行，稅務(wù)行政復(fù)議案件的數(shù)量可能會進(jìn)一步增加。結(jié)合稅務(wù)行政執(zhí)法和復(fù)議工作實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹實(shí)施行政復(fù)議法的過程中尤其應(yīng)注意以下幾個方面。


準(zhǔn)確把握行政復(fù)議范圍
發(fā)揮復(fù)議化解爭議主渠道作用
關(guān)于行政復(fù)議范圍的規(guī)定，直接決定公民、法人或者其他組織可以對哪些行政行為申請行政復(fù)議。顯然，準(zhǔn)確把握行政復(fù)議范圍，是有效開展稅務(wù)行政復(fù)議工作的前提。
新修訂的行政復(fù)議法將行政復(fù)議范圍從十一項(xiàng)擴(kuò)大到十五項(xiàng)，調(diào)整和新增了不少內(nèi)容。例如，增加了“對行政機(jī)關(guān)作出的行政強(qiáng)制執(zhí)行決定不服、對行政機(jī)關(guān)作出的征收征用決定及其補(bǔ)償決定不服、認(rèn)為行政機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力排除或者限制競爭、對行政機(jī)關(guān)作出的賠償決定或者不予賠償決定不服、認(rèn)為行政機(jī)關(guān)在政府信息公開工作中侵犯其合法權(quán)益”等內(nèi)容，這意味著公民、法人或者其他組織遇到有關(guān)情形，可以申請行政復(fù)議。
從稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)踐來看，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)主要需要注意行政強(qiáng)制執(zhí)行決定、行政賠償或不予賠償決定、政府信息公開這三類行政行為。
值得一提的是，關(guān)于行政賠償或不予賠償決定，國家賠償法第十四條規(guī)定，賠償請求人應(yīng)當(dāng)在賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出賠償或者不予賠償決定之日起三個月內(nèi)向人民法院提起訴訟。
隨著新修訂的行政復(fù)議法施行，稅務(wù)行政當(dāng)事人對以上幾類行政行為申請行政復(fù)議，將不再有法律障礙。
便利行政相對人申請復(fù)議
保障權(quán)利得到及時救濟(jì)
行政復(fù)議依申請人的申請開始，因此，在行政行為中，正確告知行政相對人行政復(fù)議的權(quán)利至關(guān)重要。
新修訂的行政復(fù)議法將行政復(fù)議前置的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)其中第二十三條規(guī)定，有“對當(dāng)場作出的行政處罰決定不服”“申請政府信息公開，行政機(jī)關(guān)不予公開”“法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議的其他情形”等情形之一的，申請人應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以再依法向人民法院提起行政訴訟。行政機(jī)關(guān)在作出行政行為時應(yīng)當(dāng)告知公民、法人或者其他組織先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，有關(guān)崗位工作人員需要注意：行政復(fù)議前置事項(xiàng)除了原本根據(jù)稅收征管法規(guī)定的征稅行為爭議之外，還增加了“對當(dāng)場作出的稅務(wù)行政處罰決定不服”和“申請政府信息公開，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予公開”的事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出相應(yīng)的執(zhí)法文書時，應(yīng)當(dāng)在文書中告知稅務(wù)行政相對人先申請行政復(fù)議。實(shí)踐中，當(dāng)場作出的稅務(wù)行政處罰行為主要是指適用簡易程序作出的稅務(wù)行政處罰。
充分聽取申請人的意見
盡快找準(zhǔn)案件爭議焦點(diǎn)
新修訂的行政復(fù)議法明確行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以多種方式聽取當(dāng)事人的意見。
聽證是充分聽取各方當(dāng)事人意見、查明案件事實(shí)和爭議焦點(diǎn)的重要程序。在稅收工作實(shí)踐中，只要行政復(fù)議案件滿足重大、疑難、復(fù)雜中的一個或者多個因素，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)組織聽證。其具體標(biāo)準(zhǔn)，一般由稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、案件涉及事實(shí)及法律關(guān)系等多個因素綜合衡量。聽證應(yīng)當(dāng)按照新修訂的行政復(fù)議法關(guān)于聽證人員、程序等各方面要求開展，尤其是被申請人的負(fù)責(zé)人要積極參加聽證并陳述意見，如果實(shí)在不能參加的，需要向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)書面說明理由并委派工作人員參加。
依法作出行政復(fù)議決定
切實(shí)履行行政復(fù)議職能
行政復(fù)議決定體現(xiàn)了行政復(fù)議機(jī)關(guān)查明的事實(shí)、適用的法律和對行政行為是否合法合理的判斷，是行政復(fù)議工作成果的載體。
在實(shí)踐中，對于事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序合法的復(fù)議案件，如果僅是存在合理性問題或者法律依據(jù)適用錯誤，或者雖然存在事實(shí)不清、證據(jù)不足的問題，但稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)在審理過程中已經(jīng)予以查清的，為了節(jié)約申請人成本，避免程序空轉(zhuǎn)浪費(fèi)行政資源，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)要積極作出變更的決定。申請人如果明確提出請求確認(rèn)行政行為無效，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查確定有關(guān)決定確實(shí)存在重大且明顯違法情形的，要依法作出確認(rèn)無效的決定。
積極對案件進(jìn)行調(diào)解
實(shí)質(zhì)性化解稅務(wù)行政爭議
新修訂的行政復(fù)議法首次以法律形式明確了行政復(fù)議案件可以進(jìn)行調(diào)解，并對調(diào)解書的制作和生效作出了明確規(guī)定。
在實(shí)踐中，以調(diào)解結(jié)案的案件，一般社會效果和法律效果都比較好。但需要注意的是，調(diào)解要達(dá)到實(shí)質(zhì)化解糾紛的效果，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)要做好幾項(xiàng)工作：一是以實(shí)事求是、充分尊重各方當(dāng)事人的意見為前提；二是在開展具體工作時找準(zhǔn)導(dǎo)致糾紛的關(guān)鍵點(diǎn)，從情理法入手，耐心溝通；三是充分動員多方力量，發(fā)揮各相關(guān)部門的合力。對于部分案件的調(diào)解工作遲遲不能打開局面的案件，或者當(dāng)事人申請終止調(diào)解、在調(diào)解協(xié)議生效前反悔的案件，則要及時恢復(fù)審理，并依法作出行政復(fù)議決定。
加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和保障措施
增強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議力量
做好行政復(fù)議工作，強(qiáng)有力的隊(duì)伍建設(shè)和保障措施是一個重要條件。
新修訂的行政復(fù)議法首次明確提出國家建立專業(yè)化、職業(yè)化行政復(fù)議人員隊(duì)伍，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)確保行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的人員配備與所承擔(dān)的工作任務(wù)相適應(yīng)，提高行政復(fù)議人員專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)工作需要保障辦案場所、裝備等設(shè)施。本次修訂對參加聽證等行政復(fù)議工作的行政復(fù)議人員數(shù)量也提出了明確要求。
實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要根據(jù)工作實(shí)際情況，將公職律師等專業(yè)人才適當(dāng)向稅務(wù)行政復(fù)議工作一線傾斜，確保稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)能夠依照新修訂行政復(fù)議法的人數(shù)要求開展聽證、調(diào)取證據(jù)等工作，另一方面要積極通過“學(xué)習(xí)興稅”等平臺，對稅務(wù)行政復(fù)議人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，鼓勵稅務(wù)行政復(fù)議人員開展業(yè)務(wù)研究和成果轉(zhuǎn)化，提升專業(yè)素質(zhì)。
做好新舊法平穩(wěn)銜接工作
穩(wěn)定行政復(fù)議審理秩序
當(dāng)前，有部分稅務(wù)行政復(fù)議案件是在新修訂的行政復(fù)議法施行前，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理，但在新修訂的行政復(fù)議法施行后尚未審理完結(jié)的案件。對于這部分案件如何審理，涉及新舊行政復(fù)議法之間的銜接，以及行政復(fù)議法實(shí)施條例、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》和新修訂的行政復(fù)議法之間的適用，需要妥當(dāng)處理。
具體來說，就是原則上涉及實(shí)體性規(guī)定內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)按照舊的行政復(fù)議法相關(guān)規(guī)定來處理。涉及程序性規(guī)定內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)按照新修訂的行政復(fù)議法相關(guān)規(guī)定來處理。但是，如果在實(shí)體上適用新修訂的行政復(fù)議法或者在程序上適用舊的行政復(fù)議法對申請人更加有利的，則應(yīng)適用更加有利的規(guī)定。
至于行政復(fù)議法實(shí)施條例、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》和新修訂的行政復(fù)議法規(guī)定不一致的，則均應(yīng)當(dāng)按照新修訂的行政復(fù)議法執(zhí)行。但行政復(fù)議法實(shí)施條例、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》中不違反新修訂的行政復(fù)議法的內(nèi)容，仍然應(yīng)當(dāng)予以適用。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2024年1月16日B1版，原文有刪減，點(diǎn)擊超鏈接查看原文。
原標(biāo)題：
對照行政復(fù)議法新變化 做好稅務(wù)行政復(fù)議工作
來源：中國稅務(wù)報(bào)
編發(fā)：國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局納稅服務(wù)中心