優(yōu)服務(wù) 促規(guī)范 穩(wěn)增長(zhǎng)丨警惕 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除那些事兒

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，是企業(yè)加大研發(fā)投入、實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾。因此，大多數(shù)企業(yè)對(duì)“如何準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用”倍加關(guān)心，本期分享兩種常見(jiàn)的錯(cuò)誤歸集研發(fā)費(fèi)用的例子，供大家引以為戒。
錯(cuò)誤觀點(diǎn)：以“身份”歸集人員費(fèi)用。
例：A科技公司2023年進(jìn)行了某款生產(chǎn)設(shè)備的研發(fā)，該款設(shè)備于8月研發(fā)完成。該公司研發(fā)團(tuán)隊(duì)中有3名研發(fā)人員未從事該款設(shè)備的研發(fā)工作，本年度也未承擔(dān)其他研發(fā)任務(wù)。但是，在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，A公司將這3名研發(fā)人員的工資薪金等相關(guān)費(fèi)用納入歸集范圍，申報(bào)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。后經(jīng)稅務(wù)干部核實(shí)與輔導(dǎo)，A公司進(jìn)行更正，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
相關(guān)建議：在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，不能以人員的“身份”為準(zhǔn)，不能因?yàn)橄嚓P(guān)人員的編制在研發(fā)部門(mén)、是研發(fā)人員，就將其相關(guān)費(fèi)用納入歸集范圍；而應(yīng)當(dāng)以相關(guān)人員是否直接從事了研發(fā)活動(dòng)，從事了多長(zhǎng)時(shí)間的研發(fā)活動(dòng)等為準(zhǔn)。
錯(cuò)誤觀點(diǎn)：不區(qū)分耗材用途，超額歸集材料費(fèi)用。
例：B公司主要從事光電設(shè)備的研發(fā)。2023年，B公司研發(fā)的某款產(chǎn)品成功并進(jìn)入生產(chǎn)階段，研發(fā)過(guò)程中領(lǐng)取但未用完的電子元件等耗材，繼續(xù)投入其正常生產(chǎn)中。然而，B公司財(cái)務(wù)人員卻將這些研發(fā)過(guò)程中的剩余耗材對(duì)應(yīng)的費(fèi)用納入了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。后經(jīng)稅務(wù)干部輔導(dǎo)，B公司調(diào)減研發(fā)直接消耗材料費(fèi)用。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，只有在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料費(fèi)用，可以進(jìn)行加計(jì)扣除，非用于研發(fā)活動(dòng)的材料費(fèi)用是不能加計(jì)扣除的。
相關(guān)建議：企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)時(shí)，應(yīng)將研發(fā)領(lǐng)料與普通生產(chǎn)領(lǐng)料嚴(yán)格區(qū)分，全流程規(guī)范記錄研發(fā)領(lǐng)料的出庫(kù)、耗用、報(bào)廢、盤(pán)存等，實(shí)現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料的全流程可追蹤、可佐證。倘若原本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的材料涉及非研發(fā)活動(dòng)的，或者形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入的，企業(yè)財(cái)稅人員一定要及時(shí)沖減對(duì)應(yīng)費(fèi)用。

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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局揭陽(yáng)市稅務(wù)局
編發(fā)：揭陽(yáng)市稅務(wù)局納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）