【漲知識】增值稅加計抵減政策全梳理

一、哪些企業(yè)能享受增值稅加計抵減

01
生產性服務業(yè)納稅人
加計抵減比例：5%
政策執(zhí)行期限
2023年1月1日至2023年12月31日
享受主體
提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
政策文件
《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）
02
生活性服務業(yè)納稅人
加計抵減比例：10%
政策執(zhí)行期限
2023年1月1日至2023年12月31日
享受主體
提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
政策文件
《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）
03
先進制造業(yè)納稅人
加計抵減比例：5%
政策執(zhí)行期限
2023年1月1日至2027年12月31日
享受主體
高新技術企業(yè)(含所屬的非法人分支機構)中的制造業(yè)一般納稅人。高新技術企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認定的高新技術企業(yè)。先進制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
政策文件
《財政部 稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號）
04
集成電路企業(yè)
加計抵減比例：15%
政策執(zhí)行期限
2023年1月1日至2027年12月31日
享受主體
集成電路設計、生產、封測、裝備、材料企業(yè)。對適用加計抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。
政策文件
《財政部 稅務總局關于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）
05
工業(yè)母機企業(yè)
加計抵減比例：15%
政策執(zhí)行期限
2023年1月1日至2027年12月31日
享受主體
生產銷售先進工業(yè)母機主機、關鍵功能部件、數控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人。對適用加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等部門制定。
政策文件
《財政部 稅務總局關于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）


二、加計抵減額如何計算
（一）計提加計抵減額
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比例
（二）計算當期可抵減加計抵減額
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。
（三）區(qū)分以下情形加計抵減
?抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
?抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
?抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。
（四）注意以下三種情形不得加計抵減
?按照現行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
?納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額*當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額/當期全部銷售額
?集成電路企業(yè)外購芯片對應的進項稅額，不得計提加計抵減額。
政策依據
1.《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）
2.《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）
3.《財政部 稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號）
4.《財政部 稅務總局關于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）
5.《財政部 稅務總局關于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）
來源：上海稅務