稅收現(xiàn)代化的歷史演進(jìn)、發(fā)展邏輯與理論特質(zhì)

作者信息
王偉域（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）
許評（北京工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院財政系）

文章內(nèi)容
黨的二十大報告擘畫了以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的宏偉藍(lán)圖。稅收現(xiàn)代化作為中國式現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，全面而深刻地影響到國家治理的方方面面。進(jìn)入新時代新征程，將稅收現(xiàn)代化置于中國式現(xiàn)代化發(fā)展新的歷史方位，從歷史演進(jìn)、發(fā)展邏輯、理論特質(zhì)三個維度探究稅收現(xiàn)代化，有利于深刻領(lǐng)會中國式現(xiàn)代化視域下稅收現(xiàn)代化的歷史必然性，進(jìn)而為高質(zhì)量推進(jìn)新征程稅收現(xiàn)代化、更好地服務(wù)中國式現(xiàn)代化提供一種理論視角。
一、稅收現(xiàn)代化的歷史演進(jìn)

現(xiàn)代化是起源于西方的一種超越意識形態(tài)的世界性發(fā)展潮流和時代趨勢，也是近代以來全體中國人民的理想和奮斗目標(biāo)。以“為中國人民謀幸福，為中華民族謀復(fù)興”為宗旨，實現(xiàn)現(xiàn)代化貫穿中國共產(chǎn)黨人的初心和使命。自中國共產(chǎn)黨成立以來，特別是中華人民共和國成立以來，我國稅收事業(yè)伴隨著中國共產(chǎn)黨帶領(lǐng)中國人民進(jìn)行革命建設(shè)和改革發(fā)展的不懈探索而不斷進(jìn)步，逐步走出了一條具有中國特色的稅收現(xiàn)代化之路。在今天來看，這條道路就是中國式現(xiàn)代化中的稅收現(xiàn)代化道路。
（一）1921年至1949年：稅收現(xiàn)代化的萌芽階段
建黨伊始，中國共產(chǎn)黨就在稅收方面進(jìn)行了理論探索，提出了自己的稅收主張。土地革命時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下革命根據(jù)地廢除苛捐雜稅，逐步建立起具有革命性質(zhì)的稅收制度，并延續(xù)至抗日民主政權(quán)建立之后。盡管當(dāng)時的稅制比較簡單，征稅面也比較窄，但是符合根據(jù)地經(jīng)濟實際，為鞏固革命政權(quán)和打贏戰(zhàn)爭提供了財力保障。尤其是統(tǒng)一的累進(jìn)稅制標(biāo)志著中國共產(chǎn)黨在建立根據(jù)地民主政權(quán)時就有了稅收法治建設(shè)雛型，為新中國的稅制創(chuàng)建奠定了法治基礎(chǔ)。解放戰(zhàn)爭全面勝利前夕，中國共產(chǎn)黨在規(guī)劃全國勝利后的現(xiàn)代化建設(shè)中，對稅收給予了極大的重視。例如，黨的七屆二中全會制定了大中城市接管的政策，即沒收官僚資本，廢除一切不合理的苛捐雜稅，其他稅收一律按照舊稅法繼續(xù)征收，“先接后分”。新民主主義革命時期，受客觀環(huán)境和經(jīng)濟條件制約，稅收以農(nóng)村稅收為主，工商稅收并不發(fā)達(dá)。我國逐步設(shè)立了農(nóng)業(yè)稅、鹽稅、營業(yè)稅、所得稅、貨物稅以及地方各稅種，基本形成了比較系統(tǒng)的稅收制度，特別是以近似立法的形式確定了新中國的稅收政策，為后期建立全國統(tǒng)一的財稅體制奠定了堅實基礎(chǔ)，也為新中國現(xiàn)代稅制建設(shè)指明了方向。
（二）1949年至1978年：稅收現(xiàn)代化的早期探索階段
中華人民共和國成立后，我國由新民主主義社會進(jìn)入社會主義社會，社會主義現(xiàn)代化建設(shè)為稅收工作揭開了新的篇章。1954年，周恩來總理在《政府工作報告》中首次宣布了實現(xiàn)“四個現(xiàn)代化”的宏偉目標(biāo)，明確提出：“我國的經(jīng)濟原來是很落后的。如果我們不建設(shè)起強大的現(xiàn)代化的工業(yè)、現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代化的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代化的國防，我們就不能擺脫落后和貧困，我們的革命就不能達(dá)到目的?！边@“四個現(xiàn)代化”是中國式現(xiàn)代化的早期構(gòu)想。為了推進(jìn)我國現(xiàn)代化建設(shè)，新中國稅收以馬克思主義和毛澤東思想為指導(dǎo)，卓有成效地完成了稅收政策的制定和統(tǒng)一、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)立，為鞏固人民政權(quán)與支持經(jīng)濟建設(shè)作出積極貢獻(xiàn)。1950年至1956年，農(nóng)業(yè)稅占實際產(chǎn)量的百分比出現(xiàn)輕微下降。與此同時，國營企業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)度不斷增加，國民經(jīng)濟恢復(fù)時期平均比重為50.12%，1953年為64.17%，1956年上升至73.49%。1950年至1956年，全國稅收收入呈逐年增長趨勢（1955年略有下降），平均增幅達(dá)31.66%。稅收充分發(fā)揮了籌集現(xiàn)代化建設(shè)資金的作用，推動了我國形成比較完善的國民經(jīng)濟體系，尤其是工業(yè)體系，使我國從一個貧窮落后的農(nóng)業(yè)國，變成了初具規(guī)模、走上工業(yè)化道路的新興社會主義國家。
隨著黨對現(xiàn)代化問題的認(rèn)識不斷深入，1964年12月，周恩來總理在第三屆全國人民代表大會第一次會議上向全黨和全國人民提出：“在不太長的歷史時期內(nèi)，把我國建設(shè)成為一個具有現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代國防和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的社會主義強國，趕上和超過世界先進(jìn)水平?！敝链?，實現(xiàn)“四個現(xiàn)代化”成為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)，中國共產(chǎn)黨開啟了中國式現(xiàn)代化的全新探索。在稅收方面，我黨在稅收政策、稅收體制、隊伍建設(shè)、組織建設(shè)等方面均開展了一系列的理論和實踐探索，其間雖然經(jīng)歷了對稅收職能作用的不同認(rèn)識和稅制的不斷調(diào)整，但在曲折發(fā)展中呈現(xiàn)出稅收服務(wù)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的時代特征，最終為社會主義現(xiàn)代化發(fā)展提供了有效保障，也為今后的稅收發(fā)展提供了重要經(jīng)驗和啟示。
（三）1978年至2012年：稅收現(xiàn)代化的變革與發(fā)展階段
黨的十一屆三中全會以后，以鄧小平同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人在“和平與發(fā)展”成為時代主題的歷史條件下，將“四個現(xiàn)代化”的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)發(fā)展成為建設(shè)“富強、民主、文明”的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，并且明確地提出“中國式的四個現(xiàn)代化”概念。“我們定的目標(biāo)是在本世紀(jì)末實現(xiàn)四個現(xiàn)代化。我們的概念與西方不同，我姑且用個新說法，叫做中國式的四個現(xiàn)代化?！编囆∑酵緩娬{(diào)，“中國式的現(xiàn)代化，必須從中國的特點出發(fā)?！?987年，黨的十三大制定了中國式現(xiàn)代化“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略。在這一發(fā)展戰(zhàn)略引領(lǐng)下，新形勢下稅收的地位和職能作用得到了逐步深化，稅收政策也相應(yīng)進(jìn)行了逐步調(diào)整。稅制改革迅速拉開，我國初步建立了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不盡相同，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財產(chǎn)稅和其他稅種相配合的新稅制體系，大體適應(yīng)了中國經(jīng)濟體制改革初期的現(xiàn)代化建設(shè)狀況。稅收的職能作用得以全面加強，稅收收入隨著經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)快速增長，宏觀調(diào)控作用明顯增強。特別是堅持按照經(jīng)濟規(guī)律辦事，擴大稅收收入在財政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，堅持以改革總攬稅收工作的全局，較好地適應(yīng)和服務(wù)了社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。例如，1992年9月4日，第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，并于1993年1月1日起施行。這是我國第一部統(tǒng)一的稅收征管領(lǐng)域的法律，標(biāo)志著稅收征管工作進(jìn)一步邁入法治化和規(guī)范化軌道，從而推動我國稅收現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)入一個全新的發(fā)展階段。
隨著我國改革開放的持續(xù)推進(jìn)，以江澤民同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人明確指出，要“圍繞建設(shè)富強民主文明的社會主義現(xiàn)代化國家的目標(biāo)，進(jìn)一步明確什么是社會主義初級階段有中國特色社會主義的經(jīng)濟、政治和文化，怎樣建設(shè)這樣的經(jīng)濟、政治和文化，是必要的”。把發(fā)展社會主義民主政治，建設(shè)社會主義政治文明，作為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要目標(biāo)，從而形成了“三個文明”一起抓的思想，我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)更趨成熟和完善。黨的十六大以后，以胡錦濤同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人根據(jù)社會發(fā)展的新特點，提出了樹立科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會的新思路，在黨的十六屆三中全會上提出“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“五個統(tǒng)籌”要求推進(jìn)各項事業(yè)的改革和發(fā)展。黨的十六屆四中全會又將構(gòu)建社會主義和諧社會同社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)統(tǒng)一起來。黨的十六屆六中全會明確指出，“要把我國建設(shè)成為富強、民主、文明、和諧的社會主義現(xiàn)代化國家”。至此，形成了“富強、民主、文明、和諧”的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)。在這一階段，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國在借鑒市場經(jīng)濟國家成功經(jīng)驗并充分考慮本國國情的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)性地推行了具有里程碑意義的分稅制改革，搭建起現(xiàn)代化稅制的“四梁八柱”，調(diào)動了多方積極性；構(gòu)建了有現(xiàn)代化管理手段支撐、相互制約協(xié)調(diào)的稅收征管新機制，加速推進(jìn)稅收精細(xì)化、科學(xué)化、專業(yè)化管理；稅收工作緊跟時代步伐，服務(wù)發(fā)展大局，積極支持國家重大戰(zhàn)略發(fā)展，出臺一系列稅收政策，為促進(jìn)經(jīng)濟社會長遠(yuǎn)發(fā)展起到制度保障和政策支持作用。
（四）2012年以來：稅收現(xiàn)代化的深化與創(chuàng)新階段
黨的十八大以來，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，中國特色社會主義進(jìn)入新時代，中國式現(xiàn)代化新道路開啟了新征程。2012年，黨的十八大明確提出“兩個一百年”奮斗目標(biāo)。2017年黨的十九大繪就我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)藍(lán)圖，把即將開啟的現(xiàn)代化分為兩個階段：“第一個階段，從二O二O年到二O三五年……基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化……第二個階段，從二O三五年到本世紀(jì)中葉……把我國建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強國?！?021年7月1日，習(xí)近平同志在慶祝中國共產(chǎn)黨成立一百周年大會上莊嚴(yán)宣告：“經(jīng)過全黨全國各族人民持續(xù)奮斗，我們實現(xiàn)了第一個百年奮斗目標(biāo)，在中華大地上全面建成了小康社會，歷史性地解決了絕對貧困問題，正意氣風(fēng)發(fā)向著全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的第二個百年奮斗目標(biāo)邁進(jìn)。”2022年10月16日，黨的二十大再次提出號召：“從現(xiàn)在起，中國共產(chǎn)黨的中心任務(wù)就是團結(jié)帶領(lǐng)全國各族人民全面建成社會主義現(xiàn)代化強國、實現(xiàn)第二個百年奮斗目標(biāo)，以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”，并強調(diào)“未來五年是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家開局起步的關(guān)鍵時期”。
在新時代中國式現(xiàn)代化的新征程上，我國立足于全面深化改革的宏觀大局，確立了推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)。與之相適應(yīng)，稅收也步入匹配國家治理現(xiàn)代化的新階段。即以進(jìn)一步增強稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用為要求，稅收從經(jīng)濟領(lǐng)域上升到國家治理層面，成為政府、市場與社會“三維”治理結(jié)構(gòu)體系中的基本內(nèi)容和重要力量，充當(dāng)全面深化改革的“先行軍”角色。2013年12月26日，全國稅務(wù)工作會議提出稅務(wù)部門到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化總目標(biāo)，并將其細(xì)化為“六大體系”建設(shè)。在2020年1月6日召開的全國稅務(wù)工作會議上，國家稅務(wù)總局根據(jù)新時代新要求全面完善這一現(xiàn)代化體系，提出了以“新六大體系”和“六大能力”為標(biāo)志的“稅收治理現(xiàn)代化”新內(nèi)涵。據(jù)此，全國稅務(wù)部門堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以“抓好黨務(wù)、干好稅務(wù)、帶好隊伍”為新時代稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的主要內(nèi)容，高質(zhì)量地推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，并呈現(xiàn)出新時代的新特點--法治化。我國堅定落實稅收法定原則，18個稅種已有12個完成立法。新時代我國稅收現(xiàn)代化建設(shè)還呈現(xiàn)以下特點。一是現(xiàn)代化。為適應(yīng)經(jīng)濟從高速增長進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，我國加快現(xiàn)代稅收制度轉(zhuǎn)型，稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅制初步成型并日趨完善。二是綠色化。我國遵循新發(fā)展理念，加快綠色稅收體系建設(shè)，構(gòu)建起涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放五大環(huán)節(jié)多個稅種的綠色稅收體系。三是智慧化。我國緊跟數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展步伐，依托先進(jìn)科技手段支撐作用，加快推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，著力打造智慧稅務(wù)新生態(tài)。四是國際化。我國強化大國稅務(wù)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，積極開展國際稅收合作，形成了以“一帶一路”稅收征管合作機制為引領(lǐng)，多邊合作和雙邊合作相互促進(jìn)，國際組織與區(qū)域性組織互為補充的多層面、全方位國際合作架構(gòu)，服務(wù)高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”。例如，截至2023年10月，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋114個國家（地區(qū)），基本涵蓋我國對外投資主要目的地以及來華投資主要國家（地區(qū)），有力促進(jìn)了我國與協(xié)定伙伴國（地區(qū)）之間的雙向投資、技術(shù)交流和人員往來。特別是稅務(wù)部門在推動稅收征管體制由“合作”“合并”到“合成”三次大的變革中實現(xiàn)了稅收征管效能跨越式提升，推動稅收更好服務(wù)國家治理現(xiàn)代化，同時也為稅收現(xiàn)代化發(fā)展奠定了機制基石。總之，新時代賦予稅收新使命，也為深入推進(jìn)稅收現(xiàn)代化提供了方向指引和發(fā)展動力。從此，稅收現(xiàn)代化在中國式現(xiàn)代化道路上邁向了高質(zhì)量發(fā)展的快車道。
二、稅收現(xiàn)代化的發(fā)展邏輯

稅收現(xiàn)代化生動地體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨探索中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收成就，是中國式現(xiàn)代化的稅收維度。它雖然具有世界各國稅收現(xiàn)代化發(fā)展的普遍性特點，但更體現(xiàn)了中國國情下的特殊性，因此可以從治稅思想變革、治稅體制機制、稅收發(fā)展戰(zhàn)略等重要演變軌跡上來認(rèn)識和把握稅收現(xiàn)代化的發(fā)展邏輯。
（一）思想變革邏輯：與時俱進(jìn)地推動治稅思想不斷升華
稅收現(xiàn)代化的發(fā)展需要一套與之相適應(yīng)的治稅思想體系，并與時俱進(jìn)地通過治稅思想變革，建立起新的治稅思想的認(rèn)知體系、觀念體系和理論體系，從而發(fā)展出適應(yīng)經(jīng)濟社會形勢要求的稅收制度和稅收征管體制，服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的需要。事實上，稅收現(xiàn)代化本質(zhì)上是由中國共產(chǎn)黨的治稅思想所推動的，并且隨著治稅思想的不斷升華而逐步走向成熟。中國共產(chǎn)黨百年來對稅收治理現(xiàn)代化的探索，始終堅持以馬克思主義為指導(dǎo)，朝著實現(xiàn)社會主義乃至共產(chǎn)主義目標(biāo)前進(jìn)，立足于中國國情和稅情實際，致力于為我國不同歷史時期經(jīng)濟社會和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。建黨之初的稅收主張明確地提出了稅制改革的要求，如“廢止厘金及其他額外的征稅。征收累進(jìn)率的所得稅”。新民主主義革命時期的“革命保障型稅收”，使稅收在服務(wù)于革命斗爭的需要中發(fā)揮了財力保障作用，充分體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨對馬克思主義國家政權(quán)建設(shè)、政治經(jīng)濟學(xué)思想與中國具體實踐相結(jié)合的創(chuàng)新運用。社會主義革命和建設(shè)時期也是循著這一基本思想，使稅收在鞏固新生的人民共和國政權(quán)、籌集資金推動工業(yè)化建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和改善民生等方面發(fā)揮積極作用。它集中體現(xiàn)了“國家工具觀”的治稅思想，反映了黨的治稅思想在新的歷史進(jìn)程中有了新的時代意義。這期間雖然一度出現(xiàn)過因為“非稅論”觀點而導(dǎo)致過度簡化稅制的曲折，但最終稅收作為籌集財政收入的法治性工具還是得到了高度重視，甚至在促進(jìn)科技發(fā)展、環(huán)境保護等方面有所創(chuàng)新，嶄露出稅收現(xiàn)代化思想的萌芽。改革開放以后，隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟加快發(fā)展，稅收的宏觀調(diào)控作用日益突出，逐步形成并完善了稅收促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展、稅收調(diào)節(jié)收入分配、稅收保護國家權(quán)益等為核心內(nèi)容的“經(jīng)濟建設(shè)觀”，尤其是正確地把握了稅制改革的現(xiàn)代化方向，使現(xiàn)代化的治稅思想進(jìn)一步成熟。進(jìn)入新時代以后，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指引，圍繞推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一總目標(biāo)，大力加強黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)、全面貫徹新發(fā)展理念和以人民為中心的發(fā)展思想、推動構(gòu)建以合作共贏為核心的人類命運共同體，進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，使稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用得到了充分體現(xiàn)，治稅思想逐步融合了政治、法治、共治、善治、智治及全球化治理等多方面內(nèi)容，并由此升華為新時代具有中國特色的“現(xiàn)代治理觀”?；仡櫧h百年歷程，可以發(fā)現(xiàn)，我國稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程本質(zhì)上是由中國共產(chǎn)黨的治稅思想所推動的，并且隨著治稅思想的不斷升華，稅收現(xiàn)代化亦逐步走向成熟。
（二）體制機制邏輯：構(gòu)建不斷適應(yīng)和推動經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收治理體制
建黨百年來我國稅收治理現(xiàn)代化的最顯著特征是稅收體制在適應(yīng)和推動經(jīng)濟社會發(fā)展中不斷地演變和完善。稅收體制的演變主要是因為社會主義制度條件下社會生產(chǎn)力的不斷提高所引致，并且這種演變推動了生產(chǎn)關(guān)系及其實現(xiàn)形式的升級。正如馬克思揭示生產(chǎn)關(guān)系與分配關(guān)系之間的內(nèi)在聯(lián)系時所指出的：“分配關(guān)系……是生產(chǎn)關(guān)系的反面。”即有什么樣的生產(chǎn)關(guān)系就有什么樣的分配關(guān)系，它們是相互聯(lián)系和相互制約的。早在新民主主義革命時期，我國實行了新民主主義經(jīng)濟綱領(lǐng)，當(dāng)時的稅收體制是服務(wù)于籌集革命戰(zhàn)爭經(jīng)費的需要，實行的是戰(zhàn)時稅收體制，其性質(zhì)由過去的剝削階級稅收變?yōu)楦锩?quán)稅收，從而為奪取新民主主義革命勝利提供了保障。中華人民共和國建立以后，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，我國根據(jù)不同歷史時期社會生產(chǎn)力發(fā)展趨勢正確制定經(jīng)濟方針政策，使經(jīng)濟社會發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，實現(xiàn)了兩次基本經(jīng)濟制度變革和兩次經(jīng)濟體制變革（第二次經(jīng)濟體制變革還未完成）；與此同時，稅收體制歷經(jīng)了計劃經(jīng)濟時期的統(tǒng)收統(tǒng)支和社會主義市場經(jīng)濟體制下的分稅制的演變，承擔(dān)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能以及與之相關(guān)的收入再分配等職能。進(jìn)入新時代以來，伴隨著我國改革發(fā)展進(jìn)入以國家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)定位的新階段，稅收在國家治理中履行基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用的新使命，構(gòu)建起匹配現(xiàn)代國家治理的稅收運行新體制（“治權(quán)”體制）。即自新民主主義革命以來，我國從早期以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力為主的貧窮落后的農(nóng)業(yè)社會到以工業(yè)轉(zhuǎn)型為主而建設(shè)的二元經(jīng)濟社會，再到探索社會主義市場經(jīng)濟并建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟從而實現(xiàn)社會主義“四個現(xiàn)代化”，直至當(dāng)今新時代以“中國式現(xiàn)代化”引領(lǐng)經(jīng)濟社會持續(xù)向前發(fā)展，朝著全面建成社會主義現(xiàn)代化強國目標(biāo)邁進(jìn)。伴隨著我國經(jīng)濟社會的不斷向前發(fā)展，稅收治理現(xiàn)代化才得以不斷演進(jìn)和升級。
（三）發(fā)展戰(zhàn)略邏輯：因國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需求而不斷完善功能和開拓前進(jìn)
稅收現(xiàn)代化的發(fā)展內(nèi)生于國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇。稅收現(xiàn)代化的核心內(nèi)容因稅收治理的功能作用而體現(xiàn)，并因國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需求而不斷調(diào)整和完善。對于我國具有黨政軍民學(xué)一體的體制優(yōu)勢而言，國家戰(zhàn)略目標(biāo)不只是國家經(jīng)濟社會發(fā)展重要的內(nèi)生動力，也是政府宏觀職能發(fā)揮作用的方向和“引擎”。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)我國建設(shè)社會主義國家的各個階段，稅收作為國家治理的重要工具始終跟隨國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的需求而不斷強化功能，在每一個階段都發(fā)揮著重要作用，并從單一的籌集財政收入功能向多元化功能拓展。具體來講，在新民主主義革命時期，面對建立革命政權(quán)這一重大戰(zhàn)略使命，稅收的主要功能是籌集資金，支持革命政權(quán)的建立。在社會主義革命和建設(shè)時期，則由工業(yè)化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略所驅(qū)動，稅收的主要功能是籌集資金和配置資源，推動重工業(yè)發(fā)展以建立起工業(yè)體系和國民經(jīng)濟體系。改革開放以后，在以經(jīng)濟建設(shè)為中心的戰(zhàn)略思想引領(lǐng)下，我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟需要更好地發(fā)揮政府調(diào)控作用，故稅收的主要功能除了籌集資金和配置資源之外，更加注重市場調(diào)節(jié)作用，即強化稅收的調(diào)控功能，促進(jìn)經(jīng)濟改革和社會協(xié)調(diào)發(fā)展。進(jìn)入新時代以來，在國家統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的引領(lǐng)下，稅收被提升至國家治理層面，并被賦予在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，并明確“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。從此，稅收從過去的經(jīng)濟范疇發(fā)展到跨越多個學(xué)科、覆蓋所有領(lǐng)域的綜合性范疇，滲透到經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明等各個領(lǐng)域，承擔(dān)起推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重大使命，邁上了稅收現(xiàn)代化發(fā)展的新征程。
總之，稅收現(xiàn)代化發(fā)展與中國共產(chǎn)黨探索中國式現(xiàn)代化進(jìn)程是相互適應(yīng)的，既受中國式現(xiàn)代化的階段性戰(zhàn)略目標(biāo)所牽引，也依賴于中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下稅收治理能力的不斷提升。在中國式現(xiàn)代化新征程中，需要繼續(xù)從科學(xué)社會主義原理來看待稅收現(xiàn)代化的使命，以稅收治理能力和治理效能的提升為目標(biāo)導(dǎo)向，不斷開拓稅收現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略和路徑。
三、稅收現(xiàn)代化的理論特質(zhì)

稅收現(xiàn)代化是一條適合我國國情、與時俱進(jìn)的中國特色社會主義稅收發(fā)展之路。在這條道路上，稅收現(xiàn)代化的政治、經(jīng)濟、文化、社會和國際化等特質(zhì)共同構(gòu)建了一種獨具特色且生命力強大的發(fā)展模式，成為服務(wù)中國式現(xiàn)代化的強勁動力。
（一）政治特質(zhì)：堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國家治理現(xiàn)代化
在中國特色社會主義制度框架下，中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是推進(jìn)中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的最本質(zhì)特征和最大優(yōu)勢，“中國式現(xiàn)代化，是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的社會主義現(xiàn)代化”。隨著新時代加快全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，稅收治理的政治特質(zhì)將越來越凸顯。無論是參與制定和執(zhí)行政策，開展稅收管理和稅務(wù)執(zhí)法，還是優(yōu)化辦稅繳費服務(wù)，以及加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè)，每一項稅收工作都具有極強的政治性。事實上，無論是稅收治理現(xiàn)代化的發(fā)展戰(zhàn)略和方向，還是促進(jìn)稅收治理的發(fā)展政策和征管措施，既需要黨基于全球全國視野下的決策指引，也需要稅收在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，助推國家治理現(xiàn)代化。只有堅持在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下服務(wù)于國家治理的稅收現(xiàn)代化，才是沿著正確方向推進(jìn)的稅收現(xiàn)代化，才是中國特色社會主義的稅收現(xiàn)代化，才能真正地為建設(shè)中國特色社會主義現(xiàn)代化強國服務(wù)。因此，堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國家治理現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化最基本的理論特質(zhì)。
（二）經(jīng)濟特質(zhì)：促進(jìn)中國特色社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展
經(jīng)濟意義上的稅收既是保障國家機器正常運轉(zhuǎn)的收入支柱，也是影響宏觀經(jīng)濟運行機制的調(diào)控工具，對于穩(wěn)定經(jīng)濟基礎(chǔ)和促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展發(fā)揮著重要的職能作用。黨的十八大以來，我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國明確提出新發(fā)展理念下經(jīng)濟“從高速增長到高質(zhì)量發(fā)展”的新要求。與之相適應(yīng)，稅務(wù)部門確立了“稅收新常態(tài)”理念，并提出了貫徹新發(fā)展理念的稅收現(xiàn)代化目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，從2013年到2021年，我國稅務(wù)部門在持續(xù)推進(jìn)稅收體制改革的同時共組織稅收收入112萬億元，年均增長6.8%，為高質(zhì)量發(fā)展提供了堅實的財力保障。特別是注重把握目標(biāo)導(dǎo)向下相機調(diào)控力度，堅持完善稅制與減稅并重，新增減稅降費累計達(dá)8.8萬億元，我國宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%，從而更好地發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用，并激發(fā)了全社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力。據(jù)統(tǒng)計，從2013年到2021年，全國新辦涉稅市場主體累計達(dá)9315萬戶，年均增加逾千萬戶，顯現(xiàn)了“放水養(yǎng)魚”的效果。這表明，新時代的稅收已成為推動我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。稅收現(xiàn)代化不僅提供了強化國家治理的資金和政策保障，而且還將與中國式現(xiàn)代化的推進(jìn)同步發(fā)展。
（三）文化特質(zhì)：邁向現(xiàn)代稅收國家的文明基因
我國是一個具有悠久歷史的文明古國，也是舉世公認(rèn)的稅收文明的重要發(fā)祥地。在長達(dá)幾千年的歷史文化中，稅收伴隨著政治、經(jīng)濟、社會的發(fā)展而積淀了中華民族特有的稅收文化。稅收文化源遠(yuǎn)流長，潛移默化地滲透到中國人的意識形態(tài)、行為習(xí)慣、社會關(guān)系和社會活動的方方面面，成為無法阻隔的文明基因。美國學(xué)者比格·納瑞曾將稅收文化定義為“與國家稅收制度特別是執(zhí)法活動聯(lián)系在一起的全部正式與非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國的文化，因為相互影響而產(chǎn)生依賴與聯(lián)系”。從一定意義上看，管理依賴于文化，稅收文化常被視為稅收體制發(fā)展演變的核心和主脈。當(dāng)經(jīng)濟體制從自然經(jīng)濟、計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化時，稅收體制也會亦步亦趨地跟著轉(zhuǎn)化。稅收的職能也會從主要為國家機構(gòu)服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕獮樯鐣?、為人民、為納稅者服務(wù)，并以公開化、法制化、規(guī)范化、嚴(yán)格的監(jiān)督機制為其主要特征，從而浮現(xiàn)出現(xiàn)代稅收管理體制與古代稅收管理體制的分水嶺。這意味著古代稅收管理體制和現(xiàn)代稅收管理體制依然存在著有機銜接，也表明滲透并承載著稅收文化的稅收管理體制因襲變遷而不斷地傳承、深化并豐富著稅收文化的內(nèi)涵。中國式現(xiàn)代化語境下的稅收現(xiàn)代化預(yù)示著我國傳統(tǒng)稅收文明接續(xù)傳承，傳統(tǒng)稅收文化中包含的規(guī)范、法治、公平、文明、效率、服務(wù)、監(jiān)督等價值內(nèi)核將在新時代繼續(xù)得到應(yīng)用，并且伴隨著邁向現(xiàn)代稅收國家的新征程，進(jìn)一步集中而深刻地反映出國家與經(jīng)濟社會發(fā)展的新階段、新水平、新性質(zhì)等時代特色，其中不乏黨管稅收、中國特色的人民稅收、優(yōu)化稅制、“大國輕稅”等價值理念，以及“忠誠擔(dān)當(dāng)、崇法守紀(jì)、興稅強國”的中國稅務(wù)精神等，這些將成為引領(lǐng)稅收現(xiàn)代化走向未來取之不盡的文化資源。
（四）社會特質(zhì)：實現(xiàn)全體人民共同富裕的社會治理工具
現(xiàn)代稅收作為國家為滿足社會公共需要的財政收入手段和調(diào)節(jié)社會分配的治理工具，在社會發(fā)展進(jìn)程中具有極為重要的基礎(chǔ)性地位和作用。在稅收現(xiàn)代化的語境中，稅收現(xiàn)代化不僅關(guān)系到國家財力保障問題，而且更加關(guān)系到社會分配問題。當(dāng)前，我國社會已經(jīng)發(fā)展到了推動共同富裕的歷史階段，黨的二十大報告將“實現(xiàn)全體人民共同富?！绷袨橹袊浆F(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一并寫入了黨章，這將使新時代稅收的社會調(diào)節(jié)功能作用更加凸顯。因此，與國際上很多國家稅收的社會特性最大的不同之處在于，我國稅收的社會特性更加強調(diào)公平，防止兩極分化。尤其是實現(xiàn)共同富裕作為全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的戰(zhàn)略目標(biāo)，使新時代的稅收特質(zhì)不只是體現(xiàn)在社會保障和社會協(xié)調(diào)的層面上，還將更加注重通過組織高質(zhì)量的稅費收入、合理引導(dǎo)社會消費支出、有效促進(jìn)社會財富積累、規(guī)范社會收入分配機制以及鼓勵社會公益事業(yè)發(fā)展等不斷地促進(jìn)經(jīng)濟社會健康協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，還將進(jìn)一步推進(jìn)稅收的社會化共治，諸如通過推進(jìn)稅收治理決策的社會化、稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用的社會化、稅收服務(wù)的社會化等途徑不斷增強稅收現(xiàn)代化的特色和優(yōu)勢。這也是以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化行穩(wěn)致遠(yuǎn)的底氣。
（五）國際特質(zhì)：推動完善全球稅收治理，構(gòu)建國際稅收新秩序
稅收的國際特質(zhì)表現(xiàn)為稅收的國際化發(fā)展趨勢。最早涉及國際關(guān)系的稅種是古老的關(guān)稅，現(xiàn)代關(guān)稅在各國財政收入中的比重在逐漸降低，愈來愈多地被當(dāng)作處理國際關(guān)系的經(jīng)濟手段發(fā)揮積極作用。隨著全球治理體系深刻變化和經(jīng)濟全球化發(fā)展，特別是數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，世界各國越來越重視和應(yīng)對稅收國際化趨勢，并努力提升本國在國際稅源配置中的稅收權(quán)益，從而推動了全球稅收一體化發(fā)展。我國自改革開放以來，稅收職能為適應(yīng)對外開放的需要而不斷擴展，稅收國際化趨勢大大加快。從涉外稅收制度的建立到國際話語權(quán)的增強，從公平合理地處理有關(guān)涉外稅收問題到積極參與國際稅收規(guī)則制定，從開展國際稅源監(jiān)測與國際稅收情報交換到加強國際稅收合作、共同打擊跨國逃避稅，從探索推進(jìn)“一帶一路”稅收征管合作機制、努力提高發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體的稅收話語權(quán)，到積極構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系、營造增長友好型的國際稅收環(huán)境，我國稅收的國際化特質(zhì)日趨凸顯。特別是進(jìn)入新時代，面對百年未有之大變局下國際稅收治理變革的新趨勢，我國作為負(fù)責(zé)任的大國，始終堅持以全球視角來推進(jìn)中國特色的大國稅收，積極踐行共商共建共享的全球治理觀，為應(yīng)對全球性挑戰(zhàn)、促進(jìn)世界經(jīng)濟包容和可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建繁榮的人類命運共同體，提供中國稅收方案。例如，稅收已成為近十年來二十國集團（G20）峰會的重要議題，我國作為G20成員始終體現(xiàn)出參與全球稅收治理的務(wù)實與擔(dān)當(dāng)。這既是在國際稅收舞臺上展示中國作為，也是探索中國式現(xiàn)代化下的稅收治理創(chuàng)新之路。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2024年第1期）
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王偉域，許評.稅收現(xiàn)代化的歷史演進(jìn)、發(fā)展邏輯與理論特質(zhì)[J].國際稅收，2024（1）：24-32.
●胡江峰 范衛(wèi)國 周志波：稅收治理現(xiàn)代化的理論邏輯研究
●許正中 周靜：數(shù)字經(jīng)濟時代稅收在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化中的重要作用
●孫瑞標(biāo)：關(guān)于當(dāng)前國際稅收研究若干問題的認(rèn)識
●張玉靜 謝蘭蘭：關(guān)于稅收政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的幾點思考
●李宏：信托架構(gòu)下完善我國自然人資本所得課稅制度的思考
●吳志峰 石赟 季潔：境外機構(gòu)投資者投資我國債券市場稅收政策及征管優(yōu)化路徑
●周穎昕 徐秀軍：日本政府支持人工智能發(fā)展的財稅政策分析
●勵揚：內(nèi)外有別：美國對支柱二全球最低稅的對外推動與對內(nèi)改革
●孫紅梅 劉峰 王新曼 李佳怡：稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展研究綜述
●鄧汝宇 高陽：稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的全球浪潮——2023年稅收征管數(shù)字化高級別國際研討會綜述
●孫俊霞 楊程：常設(shè)機構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)展趨勢探析：BEPS第7項行動計劃回顧與展望
●朱炎生：BEPS項目十年回顧：國際稅收協(xié)調(diào)機制的多邊化轉(zhuǎn)型
●廖益新：旨在重塑公平合理國際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項目國際稅改啟動十周年評述
●李俊珅 姜杉 許淼：“走出去”企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)所得的性質(zhì)認(rèn)定及稅收影響——以生物醫(yī)藥企業(yè)海外合作研發(fā)業(yè)務(wù)為例
●張澤忠 許悅：共建“一帶一路”背景下中非稅收合作機制探析

●陶紫凝：聯(lián)合國稅收協(xié)定范本12B條的適用性研究
●魯文·S.阿維-約納 穆罕納德·塞利姆：GloBE背景下的美國最低稅
●王智烜 藺涵婧 戴思佳：美國現(xiàn)代供給側(cè)經(jīng)濟學(xué)下的稅收發(fā)展動向
●胡云松：全球最低稅與國際稅收競爭：有效稅率和政策選擇
●吳小強：全球最低稅實施過渡：“走出去”企業(yè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)與應(yīng)對
●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析
●克里斯·桑格 大衛(wèi)·斯內(nèi)爾：借稅收之力，促經(jīng)濟復(fù)蘇
●陳甬軍：共建“一帶一路”合作共贏機制分析與創(chuàng)新發(fā)展
●梁若蓮：依托“一帶一路”稅收征管合作機制 提升我國稅收話語權(quán)
●馬蔡琛 龍伊云：“一帶一路”稅收治理：回顧與展望
●張平 燕洪 諸葛安東 任強：財富稅國際實踐與利弊剖析


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