【學(xué)習(xí)知識】一文教你判斷對外支付是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅

財務(wù)小王
申稅小微，我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期我們向境外單位支付了一筆服務(wù)費，需要我司代扣代繳境外企業(yè)的企業(yè)所得稅嗎？
如果這家境外單位在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所，需要他們自行申報，如果是沒有在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，需要你公司代扣代繳企業(yè)所得稅。

申稅小微

財務(wù)小王
那什么具體怎么判斷呢？
讓我們一起來梳理一下吧↓

申稅小微

政策梳理


根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，自行申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
是否需要征收企業(yè)所得稅應(yīng)從以下幾個方面判斷：
一、判斷非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)立機構(gòu)、場所
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條，機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
(三)提供勞務(wù)的場所;
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
二、判斷是否有來源于中國境內(nèi)所得
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；
（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
注意：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，其源自有關(guān)項目境內(nèi)勞務(wù)的利潤應(yīng)視為該常設(shè)機構(gòu)的利潤并征稅。


企業(yè)所得稅征收方法


一、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，在季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。目前有兩種征收方式：
一是據(jù)實征收。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。
二是核定征收。對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方式核定其應(yīng)納稅所得額，計算公式如下：
1.
按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
2.
按成本費用核定應(yīng)納稅所得額
適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/(1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
3.
按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額
適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
非居民企業(yè)的利潤率可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定：
從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。
二、非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，其取得的來源于中國境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定稅率低于10%的，可以享受稅收協(xié)定待遇，適用優(yōu)惠稅率。



支付備案


發(fā)生服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付業(yè)務(wù)，且境外企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，境內(nèi)付匯企業(yè)為扣繳義務(wù)人，需要履行代扣代繳稅款義務(wù)，并向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行扣繳申報。并在申報和解繳應(yīng)扣稅款時，應(yīng)填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。對于享受稅收協(xié)定待遇的，要向稅務(wù)機關(guān)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》。
境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)外匯資金，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，政策規(guī)定無需備案的除外。境內(nèi)機構(gòu)和個人對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。



政策依據(jù)


《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕694號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）
《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）
《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號）

來源：上海稅務(wù)
編發(fā)：奉賢區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)科
  奉賢區(qū)稅務(wù)局第四稅務(wù)所
歡迎您使用智能咨詢
方式一
關(guān)注“奉賢稅務(wù)”微信公眾號，點擊【便民春風(fēng)】-【咨詢互動】-【在線咨詢】
方式二
關(guān)注“上海稅務(wù)”微信公眾號， 點擊【便民辦稅】-【咨詢互動】-【在線咨詢】
方式三
識別下方二維碼，進(jìn)入【上海稅務(wù)智能咨詢系統(tǒng)】