數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化中的重要作用

作者信息
許正中（中共中央黨校（國(guó)家行政學(xué)院）經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部）
周靜（中共中央黨校（國(guó)家行政學(xué)院）經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部）

文章內(nèi)容
當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量變革、效率變革和動(dòng)力變革，成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的主引擎。數(shù)字技術(shù)的突破不斷催生新質(zhì)生產(chǎn)力，數(shù)據(jù)正在成為最為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素，并催生出一系列新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，顛覆和變革了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的生產(chǎn)方式、生活方式、治理方式。如何在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，構(gòu)建高質(zhì)量的現(xiàn)代化稅收體系，以稅收現(xiàn)代化推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的內(nèi)在要求建構(gòu)數(shù)字化的稅收體系等，成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。
一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收現(xiàn)代化的時(shí)代特征

稅收作為連接個(gè)人、企業(yè)、政府等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的橋梁和紐帶，是政府實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)的各個(gè)層面都具有十分重要的作用。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化需要立足于人類文明從工業(yè)文明向數(shù)字文明轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以數(shù)字技術(shù)為核心的新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新發(fā)展，不僅引發(fā)了社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)以及社會(huì)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)字化變革，也驅(qū)動(dòng)了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行機(jī)制和國(guó)家治理中社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系全方位的變革。社會(huì)再生產(chǎn)的數(shù)字化必將帶動(dòng)稅收體系的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，因此充分理解數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收現(xiàn)代化面臨的時(shí)代機(jī)遇，能夠?yàn)檫M(jìn)一步推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)提供方向指引。
（一）數(shù)據(jù)價(jià)值化：以數(shù)治稅成為稅收的基石
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展根植于數(shù)據(jù)這一土壤之上。隨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)以及基礎(chǔ)設(shè)施的不斷發(fā)展與完善，各領(lǐng)域數(shù)據(jù)的大規(guī)模持續(xù)獲取成為現(xiàn)實(shí)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)逐漸走向數(shù)字化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的底座也將走向全面數(shù)字技術(shù)化，數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵生產(chǎn)要素和基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源。2019年，黨的十九屆四中全會(huì)首次提出將數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與分配。2020年，《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見》明確將數(shù)據(jù)作為與土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)并列的生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)能夠成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素的原因在于數(shù)據(jù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化、數(shù)據(jù)資本化等過(guò)程釋放數(shù)據(jù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其中，數(shù)據(jù)資源化即數(shù)字平臺(tái)憑借網(wǎng)絡(luò)外部性，依托龐大的用戶基數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的海量獲取和累積，借助運(yùn)算能力、儲(chǔ)存能力和網(wǎng)絡(luò)能力為支撐的超大規(guī)模數(shù)據(jù)處理工具，將低價(jià)值、碎片化、無(wú)序的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選轉(zhuǎn)化，加工整理成有價(jià)值、可利用的高效數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的價(jià)值化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化即以數(shù)據(jù)資產(chǎn)形式釋放數(shù)據(jù)價(jià)值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性在于，不僅其自身能夠通過(guò)迭代升級(jí)，發(fā)展為獨(dú)立的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，進(jìn)而推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展；還能夠賦能傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，大幅提高全要素生產(chǎn)率，使邊際生產(chǎn)成本趨近于零，不斷優(yōu)化提升產(chǎn)品質(zhì)量。數(shù)據(jù)資本化即把數(shù)據(jù)要素以資本形式投入到生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，通過(guò)生產(chǎn)及運(yùn)行模式的改變激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效能、釋放數(shù)據(jù)價(jià)值。
我國(guó)作為人口大國(guó)，在數(shù)據(jù)資源上具備天然的優(yōu)勢(shì)。2022年我國(guó)數(shù)據(jù)產(chǎn)量達(dá)8.1ZB，同比增長(zhǎng)22.7%，全球占比達(dá)10.5%，位居世界第二。截至2022年年底，我國(guó)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量達(dá)724.5EB，同比增長(zhǎng)21.1%，全球占比達(dá)14.4%。我國(guó)在數(shù)據(jù)資源上的優(yōu)勢(shì)以及數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生的巨大價(jià)值，決定了以數(shù)據(jù)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)將是稅收現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。因此，充分認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)價(jià)值的形成過(guò)程，科學(xué)合理地衡量數(shù)據(jù)價(jià)值，為進(jìn)一步構(gòu)建新型財(cái)稅體制提供了新依據(jù)。
（二）數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化：數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為重要的稅收來(lái)源
經(jīng)濟(jì)是稅收之源，稅源是否豐裕直接決定了稅收收入的規(guī)模。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展及數(shù)據(jù)要素的廣泛應(yīng)用突破了傳統(tǒng)生產(chǎn)方式對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的種種束縛，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的賡續(xù)提升。其中，以數(shù)字技術(shù)和數(shù)據(jù)要素直接應(yīng)用相關(guān)的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和以數(shù)字技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)形態(tài)深度融合的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要組成部分。
2022年，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模首次突破50萬(wàn)億元，達(dá)到50.2萬(wàn)億元，同比名義增長(zhǎng)率為10.3%，已連續(xù)11年顯著高于同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）名義增長(zhǎng)速度，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重達(dá)到41.5%。其中：數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模達(dá)到9.2萬(wàn)億元，同比名義增長(zhǎng)率為10.3%，占GDP比重為7.6%；產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模為41萬(wàn)億元，同比名義增長(zhǎng)率為10.3%，占GDP的比重為33.9%。此外，第三、第二、第一產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率也在不斷提升。2022年，服務(wù)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率為44.7%，同比提升1.6個(gè)百分點(diǎn)；工業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率為24%，同比提升1.2個(gè)百分點(diǎn)；農(nóng)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率為10.5%，同比提升0.4個(gè)百分點(diǎn)。
隨著數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的創(chuàng)新發(fā)展，以及三次產(chǎn)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率的不斷提升，豐富多樣的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比例也越來(lái)越高。其中：在線消費(fèi)、網(wǎng)約車、遠(yuǎn)程醫(yī)療為主的服務(wù)業(yè)數(shù)字化新模式不斷增長(zhǎng)；共享制造、服務(wù)型制造、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)驅(qū)動(dòng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等新業(yè)態(tài)加快發(fā)展；農(nóng)村電商、數(shù)字農(nóng)業(yè)、數(shù)字鄉(xiāng)村等新模式不斷創(chuàng)新。因此，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為重要的稅收來(lái)源，積極培育新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式等新型稅收來(lái)源，有利于擴(kuò)大稅收收入規(guī)模，進(jìn)一步夯實(shí)以稅收現(xiàn)代化更好服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的物質(zhì)基礎(chǔ)。
（三）數(shù)字治理：治理產(chǎn)業(yè)化和稅收數(shù)字化治理成為新形態(tài)
數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，不僅成為推動(dòng)生產(chǎn)力變革的決定力量，也成為政府治理模式變革的重要手段。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)政府服務(wù)外包的發(fā)展，形成政府服務(wù)外包市場(chǎng)，如歐盟政府服務(wù)外包市場(chǎng)已達(dá)到3000億歐元的規(guī)模。隨著5G、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)，我國(guó)進(jìn)入數(shù)字化治理體系不斷優(yōu)化、升級(jí)和重構(gòu)的新階段，政府管理的效能大幅提升，政府服務(wù)更加精細(xì)，政府治理更加精準(zhǔn)，政府決策更加科學(xué)高效，形成了以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)治理的新格局，推動(dòng)了國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展。以我國(guó)電子政務(wù)的發(fā)展為例，2012年至2022年我國(guó)電子政務(wù)發(fā)展指數(shù)的國(guó)際排名從78位上升到43位，成為全球上升最快的國(guó)家之一。同時(shí)，電子政務(wù)的覆蓋率及注冊(cè)用戶也在不斷上升，國(guó)家電子政務(wù)外網(wǎng)實(shí)現(xiàn)地市、縣級(jí)全覆蓋，鄉(xiāng)鎮(zhèn)覆蓋率達(dá)96.1%，全國(guó)一體化政務(wù)服務(wù)平臺(tái)實(shí)名注冊(cè)用戶超過(guò)10億人。這些都為我國(guó)深入推進(jìn)數(shù)字化治理提供了基礎(chǔ)保障。
稅收作為國(guó)家治理的重要內(nèi)容，數(shù)字治理為稅收治理提供了改革方向，稅收治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅直接影響稅收的整體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，還會(huì)影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效果。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）分析顯示，電子申報(bào)、電子發(fā)票和電子財(cái)政設(shè)備的使用可能會(huì)使稅收收入顯著增加。因此，在數(shù)字治理背景下，積極運(yùn)用數(shù)字技術(shù)推進(jìn)稅收治理改革，促進(jìn)稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收治理體系，是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。
  （四）數(shù)字全球化：全球稅收治理成為稅收治理的重要領(lǐng)域
數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的空間壁壘，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出數(shù)字化、虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化、遠(yuǎn)程化等新特點(diǎn)，數(shù)字產(chǎn)品、數(shù)字服務(wù)以及數(shù)字交易表現(xiàn)出較強(qiáng)的隱蔽性和虛擬性。數(shù)字平臺(tái)為實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨國(guó)界的數(shù)字交易提供了便利，數(shù)字經(jīng)濟(jì)引致的域外價(jià)值獲取路徑及收益不斷增加，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)全域化發(fā)展，客觀上產(chǎn)生全球化運(yùn)作的跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)的特征。傳統(tǒng)以國(guó)內(nèi)稅收治理為主的稅收體系已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)全域化發(fā)展的客觀需要，全球稅收治理將成為稅收治理的重要新領(lǐng)域。全球稅收治理主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是對(duì)我國(guó)“走出去”納稅主體的域外涉稅活動(dòng)，包括個(gè)體自然人的域外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)法人的跨國(guó)數(shù)字生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收治理；另一方面是對(duì)“引進(jìn)來(lái)”的跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收治理。通過(guò)構(gòu)建全球稅收治理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境所得的有效監(jiān)管和精準(zhǔn)征稅，防止跨國(guó)數(shù)字企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅甚至無(wú)稅管轄區(qū)，保護(hù)我國(guó)的稅收利益。
二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收現(xiàn)代化面臨的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)要素的價(jià)值衡量及權(quán)屬界定困難
稅收的杠桿作用不僅表現(xiàn)為稅收來(lái)源于社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值創(chuàng)造，而且更表現(xiàn)為稅收對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值創(chuàng)造的激發(fā)和撬動(dòng)作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的源頭在于數(shù)據(jù)要素在社會(huì)生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用。不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)要素本身具有的可以無(wú)限增長(zhǎng)、反復(fù)使用以及低邊際成本或無(wú)邊際成本等特征，決定了數(shù)據(jù)要素在獲取、使用和占有過(guò)程中的價(jià)值創(chuàng)造和權(quán)屬界定上存在很大的不確定性，增加了征稅的難度，造成了征管的復(fù)雜性。
1.數(shù)據(jù)要素價(jià)值創(chuàng)造的多重性客觀上決定了數(shù)據(jù)要素價(jià)值衡量上的困難
從價(jià)值生成的角度看，數(shù)據(jù)要素不僅可以獨(dú)立參與到生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值化，而且可以通過(guò)強(qiáng)大的溢出和滲透效應(yīng)，與其他傳統(tǒng)要素相互作用、相互補(bǔ)充，突破傳統(tǒng)資源約束和增長(zhǎng)極限，提高土地、勞動(dòng)和資本等傳統(tǒng)要素的邊際收益率，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)要素價(jià)值的增值，提高全要素生產(chǎn)率，帶動(dòng)產(chǎn)出水平的提高。數(shù)據(jù)要素價(jià)值創(chuàng)造的多重性，客觀上決定了無(wú)法運(yùn)用傳統(tǒng)要素的價(jià)值衡量方式對(duì)數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生的價(jià)值進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)估。數(shù)據(jù)要素如同無(wú)形資產(chǎn)一樣參與到實(shí)際生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但對(duì)于數(shù)據(jù)要素使用過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值并不能進(jìn)行有效的剝離，其創(chuàng)造的價(jià)值不能直接準(zhǔn)確地反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。此外，數(shù)據(jù)要素本身的價(jià)值還會(huì)因?yàn)閿?shù)據(jù)交易對(duì)象需求不同而存在較大差異，數(shù)據(jù)要素價(jià)值也缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這些都增加了數(shù)據(jù)要素在價(jià)值衡量上的難度。
2.企業(yè)與消費(fèi)者共同創(chuàng)造價(jià)值的模式導(dǎo)致數(shù)據(jù)權(quán)屬的多維多向性
從價(jià)值創(chuàng)造的權(quán)屬來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代是萬(wàn)物數(shù)據(jù)化的時(shí)代，數(shù)字平臺(tái)借助數(shù)字技術(shù)廣泛收集消費(fèi)者行為相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，通過(guò)企業(yè)和消費(fèi)者之間持續(xù)性的信息交換，將數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效組合加工整理形成數(shù)據(jù)要素，為平臺(tái)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。在數(shù)據(jù)要素獲取、占有和使用的過(guò)程中，消費(fèi)者參與的廣泛性和在價(jià)值創(chuàng)造中的重要性逐漸增強(qiáng)，形成了企業(yè)與消費(fèi)者共同創(chuàng)造數(shù)據(jù)價(jià)值的模式。這種價(jià)值共創(chuàng)模式對(duì)數(shù)據(jù)要素的獲取、占有和使用過(guò)程中的所有權(quán)歸屬界定帶來(lái)了困難。
數(shù)據(jù)要素價(jià)值創(chuàng)造的多重性以及價(jià)值共同創(chuàng)造模式下數(shù)據(jù)權(quán)屬的多維多向性對(duì)科學(xué)合理界定數(shù)據(jù)要素價(jià)值及權(quán)屬提出了更高要求。在實(shí)踐中明確數(shù)據(jù)要素的價(jià)值創(chuàng)造及權(quán)屬對(duì)于提高征稅效率、擴(kuò)大稅收規(guī)模、科學(xué)合理征稅具有重要作用。
（二）數(shù)字商業(yè)模式平臺(tái)化、網(wǎng)絡(luò)化、遠(yuǎn)程化造成精準(zhǔn)征稅難度增加
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展引發(fā)微觀主體經(jīng)營(yíng)模式的巨大變革?；诨ヂ?lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等一系列數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的新型商業(yè)模式迅速崛起，數(shù)字平臺(tái)逐漸成為主要的數(shù)字商業(yè)模式。數(shù)字商業(yè)模式不僅打破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的空間壁壘以及對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的種種限制，也推動(dòng)了傳統(tǒng)銷售方式的轉(zhuǎn)變，帶動(dòng)了商業(yè)資源流動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化、商業(yè)交易方式的平臺(tái)化和遠(yuǎn)程化。數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管體系帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
   1.納稅主體分散化、收入來(lái)源多元化導(dǎo)致稅收征管困難
首先，互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用以及數(shù)字平臺(tái)等數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展大大降低了商業(yè)經(jīng)營(yíng)者的準(zhǔn)入門檻，大量自然人可以通過(guò)各種形式參與到數(shù)字化的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，逐漸成為商業(yè)經(jīng)營(yíng)的主體，納稅主體更加分散化、復(fù)雜化。此外，在數(shù)字商業(yè)模式下，大量自然人同時(shí)具有生產(chǎn)者和消費(fèi)者雙重身份，市場(chǎng)參與主體的身份識(shí)別難度增加。其次，納稅主體的收入來(lái)源更加多元化，數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用推動(dòng)了以電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、在線教育、線上辦公等為主要形式的新業(yè)態(tài)、新模式創(chuàng)新發(fā)展，這些新業(yè)態(tài)、新模式不僅打破了傳統(tǒng)的行業(yè)邊界，也使經(jīng)營(yíng)主體的收入來(lái)源及收入結(jié)構(gòu)更加豐富多樣。這些變化導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收征管模式體系呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)、不匹配等問(wèn)題，增加了稅收征管的難度。
2.數(shù)字交易打破稅收管轄地的空間局限導(dǎo)致稅源區(qū)域分配不合理
相較于傳統(tǒng)商業(yè)模式，數(shù)字商業(yè)模式從商業(yè)主體、交易方式以及交易產(chǎn)品等多個(gè)方面發(fā)生了深刻變革，商業(yè)主體呈現(xiàn)“去實(shí)體化”特征，商品交易由單一鏈條式變?yōu)槎嘣W(wǎng)絡(luò)式，數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)等虛擬商品不斷衍生。這些新變化突破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的地理空間局限，不僅使物質(zhì)生產(chǎn)要素、產(chǎn)品以及商業(yè)資源的跨區(qū)域流動(dòng)更加高效便捷，而且使數(shù)字產(chǎn)品及數(shù)字服務(wù)的跨區(qū)域生產(chǎn)和交易成為可能。數(shù)字生產(chǎn)及交易的網(wǎng)絡(luò)化使以產(chǎn)品生產(chǎn)地和企業(yè)法定注冊(cè)地為稅收征管地的傳統(tǒng)稅收征管方式面臨困境，一定程度上會(huì)加劇區(qū)域之間稅源分配的結(jié)構(gòu)性失衡，增加地區(qū)間財(cái)力不平衡，進(jìn)一步加大地區(qū)發(fā)展差距，削弱稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的調(diào)控作用。
（三）涉稅數(shù)據(jù)跨部門流通和共享困難造成稅收協(xié)同治理受限
稅收大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為稅收征管和稅收治理的重要依據(jù)。所有涉稅數(shù)據(jù)的獲取與收集、流動(dòng)與共享是稅收大數(shù)據(jù)形成的前提和基礎(chǔ)。這就要求政府相關(guān)部門不僅要完善數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升數(shù)據(jù)挖掘及搜集的能力，還要加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合及涉稅數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化管理，積極開展涉稅數(shù)據(jù)的共享與交流。
當(dāng)前，由于不同涉稅部門在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上存在各自獨(dú)立的數(shù)字技術(shù)架構(gòu)，導(dǎo)致不同部門之間在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)格式等方面存在差異，阻礙了數(shù)據(jù)的流動(dòng)與共享，制約了數(shù)據(jù)規(guī)模效應(yīng)的發(fā)揮，容易產(chǎn)生“數(shù)據(jù)壟斷”“數(shù)據(jù)孤島”等問(wèn)題，增加了涉稅數(shù)據(jù)資產(chǎn)化管理的難度，降低了稅收協(xié)同共治效能。
（四）國(guó)際稅收規(guī)則和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)滯后造成國(guó)際稅收權(quán)益分配不合理
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅使全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生巨大變革，也對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則帶來(lái)一定沖擊，加劇稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題。在稅收管轄權(quán)上，目前國(guó)際通用居民稅收管轄權(quán)作為稅收依據(jù)，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的管理，主要依賴常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。數(shù)字化商業(yè)模式具有的缺乏實(shí)體存在、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)高度依賴以及數(shù)據(jù)和用戶參與等特征，打破了跨國(guó)數(shù)字企業(yè)全球布局的空間局限?？鐕?guó)數(shù)字企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)廣泛開展數(shù)字業(yè)務(wù)，跨境線上經(jīng)營(yíng)與交易迅速發(fā)展給跨國(guó)數(shù)字企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)收益。但跨國(guó)數(shù)字企業(yè)通過(guò)開展全球數(shù)字業(yè)務(wù)取得的收益往往來(lái)自企業(yè)和市場(chǎng)所在地用戶的共同創(chuàng)造，而跨國(guó)數(shù)字企業(yè)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)也可能不是其收益或利潤(rùn)的主要來(lái)源地，造成跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的利潤(rùn)歸屬地、來(lái)源地及常設(shè)機(jī)構(gòu)之間相互脫節(jié)，為跨國(guó)企業(yè)避稅提供了巨大便利。因此，以常設(shè)機(jī)構(gòu)作為稅收管轄權(quán)劃分基礎(chǔ)的國(guó)際稅收規(guī)則容易引發(fā)跨境稅源分配的不合理性。
此外，從稅收利益分配上看，傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易基于以往垂直單向的價(jià)值鏈模式，按照商品生產(chǎn)和服務(wù)在全球價(jià)值鏈中創(chuàng)造的附加值來(lái)分配各國(guó)所屬利潤(rùn)。在這一規(guī)則下，發(fā)展中國(guó)家參與的制造活動(dòng)往往被視作低附加值活動(dòng)，在全球利潤(rùn)分配中只分到很小的一部分。但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)據(jù)作為無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造和利潤(rùn)獲取中的作用日益凸顯，跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)打破了以往垂直單向的價(jià)值鏈模式，全球價(jià)值鏈呈現(xiàn)多元網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。繼續(xù)沿用現(xiàn)行國(guó)際稅收利益分配規(guī)則，會(huì)嚴(yán)重低估發(fā)展中國(guó)家在全球價(jià)值鏈中的價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)而導(dǎo)致由此計(jì)算的全球利潤(rùn)和稅收利益分配不合理。
三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收現(xiàn)代化的優(yōu)化路徑

（一）探索科學(xué)的數(shù)據(jù)價(jià)值界定方法，完善以數(shù)治稅的稅收體系
對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行科學(xué)有效的衡量及權(quán)屬界定是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系建設(shè)的關(guān)鍵。首先，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的衡量上，根據(jù)會(huì)計(jì)核算要求，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表要滿足“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”“成本或價(jià)值能可靠計(jì)量”兩大資產(chǎn)確認(rèn)條件。因此，構(gòu)建合理的數(shù)據(jù)使用及交易信息提取識(shí)別機(jī)制成為解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值衡量的突破口。數(shù)據(jù)產(chǎn)生的問(wèn)題歸根到底還是要從數(shù)字技術(shù)中尋找可靠的工具和解決方法，要充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不斷探索數(shù)字技術(shù)在數(shù)據(jù)價(jià)值提取和識(shí)別中的應(yīng)用，為有效解決數(shù)據(jù)價(jià)值衡量提供可行方案。例如，可借助區(qū)塊鏈技術(shù)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)與會(huì)計(jì)工具進(jìn)行深度集成，評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的納稅義務(wù)，并把數(shù)據(jù)提供給相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造。
其次，從數(shù)據(jù)全鏈條來(lái)分析數(shù)據(jù)所有權(quán)問(wèn)題。數(shù)據(jù)全鏈條包括數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析五個(gè)方面，每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及多方主體，且不同主體都廣泛參與了數(shù)據(jù)價(jià)值的創(chuàng)造，這為數(shù)據(jù)確權(quán)帶來(lái)了一定的困難。因此，要明確數(shù)據(jù)全鏈條每一個(gè)環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的所有權(quán)歸屬，保證數(shù)據(jù)內(nèi)容的所有者擁有數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)和收益分配權(quán)，在此基礎(chǔ)上，可以賦予數(shù)據(jù)的采集者和服務(wù)提供者擁有在數(shù)據(jù)收益分配上的優(yōu)先權(quán)，以此來(lái)鼓勵(lì)數(shù)據(jù)的采集、治理和服務(wù)行為。同時(shí)，也可以嘗試借助數(shù)字技術(shù)，如區(qū)塊鏈的共識(shí)和授權(quán)機(jī)制等在數(shù)據(jù)確權(quán)問(wèn)題上尋找新的突破及合理的解決辦法。
（二）深化以數(shù)治稅，提高稅收征管效能
提高稅收征管效能的關(guān)鍵是要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：一方面是數(shù)字商業(yè)模式下納稅主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的隱蔽性和虛擬性帶來(lái)的逃漏稅問(wèn)題；另一方面是稅收征管結(jié)構(gòu)與新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式帶來(lái)的收益多元化之間的適應(yīng)性問(wèn)題。
首先，為提高稅收征管效率，解決納稅主體分散化以及交易活動(dòng)的隱蔽性和虛擬性問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)建立了納稅人數(shù)字稅務(wù)賬戶，如法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”等形式的數(shù)字稅務(wù)賬戶，實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同稅種、不同類型納稅人的交易數(shù)據(jù)和第三方信息數(shù)據(jù)的自動(dòng)化智能化歸集。未來(lái)，還要通過(guò)大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術(shù)進(jìn)一步完善數(shù)字稅務(wù)賬戶的服務(wù)功能，進(jìn)一步優(yōu)化數(shù)字稅務(wù)賬戶內(nèi)部的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮數(shù)字稅務(wù)賬戶在稅務(wù)部門與納稅主體之間的橋梁和紐帶作用，幫助稅務(wù)部門全方位掌握納稅主體的各類涉稅數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)分析與監(jiān)控，提高稅費(fèi)征管匹配的效率，保證稅收征管的全面性與精準(zhǔn)性。
其次，合理擴(kuò)大稅收征管的范圍。數(shù)字技術(shù)催生的數(shù)據(jù)產(chǎn)品及服務(wù)不斷增加，收益來(lái)源也更加豐富多樣。因此，要加強(qiáng)稅務(wù)部門對(duì)各類數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)收益來(lái)源的有效監(jiān)管，合理加強(qiáng)對(duì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式下新型創(chuàng)收形式的稅收征管。同時(shí)，要充分發(fā)揮人工智能在復(fù)雜業(yè)務(wù)交易中進(jìn)行精細(xì)分析的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立數(shù)字交易稅收聯(lián)結(jié)的識(shí)別認(rèn)定機(jī)制，提高交易的透明度和可視性，完善稅收征管體制，確保稅收收入來(lái)源的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。
（三）完善精細(xì)化、智能化、個(gè)性化的稅收服務(wù)體系
數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展及納稅主體需求的多樣化對(duì)現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系建設(shè)提出了更高要求。稅務(wù)部門要以數(shù)字技術(shù)和數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施為支撐，以提高納稅人的稅收遵從和減輕納稅人的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，探索“以數(shù)治稅”征管模式下的稅收服務(wù)體系，切實(shí)推動(dòng)稅收服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化轉(zhuǎn)變。在提高稅收遵從方面，稅務(wù)部門與納稅人通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)建立聯(lián)系渠道形成互動(dòng)，稅務(wù)部門可以通過(guò)提供智能感知、智能引導(dǎo)、智能處理的虛擬或數(shù)字助理等回答納稅人的詢問(wèn)，通過(guò)聊天機(jī)器人和其他智能分析工具等增強(qiáng)與納稅人之間的交流互動(dòng)，全面采集納稅人對(duì)稅收服務(wù)的訴求并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，進(jìn)而精準(zhǔn)識(shí)別納稅人的個(gè)性化需求，提供精細(xì)化的稅收服務(wù)。在減輕負(fù)擔(dān)方面，稅務(wù)部門要借助前沿?cái)?shù)字技術(shù)及移動(dòng)應(yīng)用程序的開發(fā)和使用，增強(qiáng)數(shù)據(jù)身份的識(shí)別，減少納稅人申報(bào)流程。積極探索更加豐富多樣的生物識(shí)別認(rèn)證服務(wù)模式，保證納稅人登錄稅務(wù)系統(tǒng)的便捷性以及安全性。
（四）統(tǒng)一數(shù)字化管理標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建多元協(xié)同共治新局面
稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及面廣、數(shù)據(jù)量大且技術(shù)類型復(fù)雜，不僅需要不同涉稅部門之間協(xié)調(diào)配合，還需要不同社會(huì)主體的廣泛參與，通過(guò)構(gòu)建多元協(xié)同共治的治理體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的合理流動(dòng)與共享，提高稅收治理效率。
首先，要加強(qiáng)不同涉稅部門的協(xié)同共治。積極推動(dòng)涉稅數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化管理模式，增強(qiáng)涉稅部門之間的溝通協(xié)作，打破涉稅部門之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的融合與共享。稅務(wù)部門應(yīng)加快突破傳統(tǒng)層級(jí)化、地域化的組織架構(gòu)，借助數(shù)字智能科技建立多層次、多元化的組織結(jié)構(gòu)，降低溝通成本，提升征管質(zhì)效；加強(qiáng)不同涉稅部門之間在技術(shù)架構(gòu)建設(shè)上的統(tǒng)一性，保證涉稅數(shù)據(jù)獲取的一致性；制定規(guī)范化的跨部門、跨平臺(tái)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一性，提高稅收征管效能。
其次，要構(gòu)建多主體廣泛參與的多元協(xié)同共治格局。當(dāng)前，涉稅數(shù)據(jù)信息的收集、分析以及應(yīng)用更加廣泛，稅務(wù)部門、其他政府部門、市場(chǎng)、社會(huì)乃至自然人都參與其中，這就要求在稅收治理中要廣泛凝聚各方合力，不斷增強(qiáng)不同主體之間的涉稅數(shù)據(jù)信息收集及獲取的規(guī)范性，加強(qiáng)不同主體之間涉稅數(shù)據(jù)信息的溝通與交換。通過(guò)發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下多元主體協(xié)同治理機(jī)制的作用，引導(dǎo)不同主體明確各自角色定位，探索構(gòu)建符合社會(huì)大眾共同利益、能夠高效協(xié)作合作的運(yùn)作模式，構(gòu)建多元協(xié)同共治新格局。此外，在發(fā)揮協(xié)同共治的過(guò)程中，還要注意涉稅數(shù)據(jù)的隱私性、公共性和安全性。增加數(shù)字技術(shù)及數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施等在數(shù)據(jù)保護(hù)中的應(yīng)用，增加對(duì)涉稅數(shù)據(jù)保護(hù)的公共投入力度，充分發(fā)揮政府在涉稅數(shù)據(jù)保護(hù)中的主導(dǎo)作用，確保涉稅大數(shù)據(jù)的安全使用。
（五）貫徹全球數(shù)字治理理念，搭建全球稅收治理體系
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的全球化決定了稅收的無(wú)國(guó)界特征，數(shù)字主權(quán)和稅收主權(quán)都有了新的內(nèi)涵。國(guó)內(nèi)稅收國(guó)際化和國(guó)際稅收協(xié)同化成為新形態(tài)，中國(guó)人創(chuàng)業(yè)就業(yè)全球化和中國(guó)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)全球化對(duì)構(gòu)建新的國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收體系提出了更高要求。針對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則導(dǎo)致的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、聯(lián)合國(guó)等都提出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的實(shí)施方案。我國(guó)要在習(xí)近平總書記提出的“共商共建共享”的全球治理理念的指導(dǎo)下，積極參與到全球稅收治理體系構(gòu)建之中，為國(guó)際稅收規(guī)則制定貢獻(xiàn)中國(guó)經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)方案。
首先，在國(guó)際稅收規(guī)則的頂層設(shè)計(jì)上，增強(qiáng)合作與交流，爭(zhēng)做參與者、制定者和引領(lǐng)者。積極參與G20/OECD“雙支柱”方案的完善和落實(shí)，不斷提升我國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。
其次，在國(guó)際稅收規(guī)則的具體實(shí)踐上，要對(duì)其他國(guó)家在“雙支柱”方案方面的立場(chǎng)，特別是對(duì)已實(shí)施“支柱二”方案國(guó)家所取得的效果進(jìn)行分析，關(guān)注“支柱二”方案對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收影響。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，深入研判“支柱二”方案對(duì)我國(guó)稅收征管及稅收協(xié)定等方面產(chǎn)生的影響，為進(jìn)一步加強(qiáng)稅基保護(hù)和避免跨境利潤(rùn)轉(zhuǎn)移制定有效的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，我國(guó)還要積極發(fā)揮“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制在開展國(guó)際稅收合作、國(guó)際稅收治理等方面的作用，打造“稅路通”服務(wù)品牌的國(guó)際影響力，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，引領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家積極參與到全球稅收治理中，制定公平、合理、高效的國(guó)際稅收規(guī)則，更好維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收權(quán)益。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2024年第1期）
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許正中，周靜.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化中的重要作用[J].國(guó)際稅收，2024（1）：8-15.
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