集成電路企業(yè)如何享受增值稅加計(jì)抵減政策？要點(diǎn)全在這里！

如何享受增值稅加計(jì)抵減政策
集成電路企業(yè)速看！
政策的意義及背景
為促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號），助力推進(jìn)新型工業(yè)化發(fā)展。
政策的具體內(nèi)容
一、優(yōu)惠內(nèi)容
一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)(以下稱集成電路企業(yè))，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。
二、享受主體
對適用加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門制定。
三、不得計(jì)提的情形
1
情形一
企業(yè)外購芯片對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
2
情形二
已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
3
情形三
集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
四、如何抵減
集成電路企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

抵減前應(yīng)納稅額	抵減方法
抵減前的應(yīng)納稅額等于零	當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減
抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額	當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減
抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額	以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

集成電路企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

注意：
1.集成電路企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
2. 集成電路企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。
3.騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
4. 集成電路企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

A集成電路公司為增值稅一般納稅人，成立于2020年6月，主要生產(chǎn)銷售智能傳感器及提供IP設(shè)計(jì)服務(wù)。A符合適用加計(jì)抵減政策的條件且屬于集成電路清單內(nèi)企業(yè)。2023年11月，A銷售智能傳感器取得應(yīng)稅收入1200萬元(不含稅價(jià))，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，并已勾選確認(rèn)抵扣，其中外購芯片對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。已知智能傳感器征稅率為13%，加計(jì)比例為15%，當(dāng)月無上期末加計(jì)抵減額余額和當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額，11月A實(shí)際繳納的增值稅的計(jì)算過程如下:
第一步:確認(rèn)加計(jì)抵減額當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
A外購芯片對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中扣除，但不適用集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，不得作為加計(jì)抵減的計(jì)算基數(shù)，計(jì)提加計(jì)抵減額。
A加計(jì)抵減額當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=100-10=90(萬元)。
第二步:計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額
當(dāng)期加計(jì)抵減額指納稅人當(dāng)期加計(jì)抵減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與加計(jì)比例的乘積，不涉及前期加計(jì)抵減額未抵減的余額和當(dāng)期需要調(diào)減的加計(jì)抵減額。A計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額=加計(jì)抵減額當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)比例= 90×15%=13.5(萬元)。
第三步:計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
由于A上期末加計(jì)抵減額余額和當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額均為零，則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0+13.5-0=13.5(萬元)。
第四步:核算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額
A抵減前計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1200×13%-100=156-100=56 (萬元)。
A當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅額=抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=56-13.5=42.5(萬元)。
制作：錢章玉
來源：義安區(qū)稅務(wù)局
審核：貨物和勞務(wù)稅科
編發(fā)：納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）