共同富裕視角下的公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)——基于某市數(shù)據(jù)的分析

作者：
姚立杰（北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院/數(shù)字財(cái)稅研究院）
劉一楠（北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
顏寶銅（國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局）
邵 平（國家稅務(wù)總局寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

一、引言與文獻(xiàn)綜述
共同富裕是物質(zhì)生活和精神生活的全面富裕與協(xié)調(diào)發(fā)展，是中國特色社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。黨的二十大報(bào)告明確了“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，這意味著共同富裕的基礎(chǔ)與核心在于分配制度的優(yōu)化。從分配層次看，國民收入和財(cái)富分配制度包括三個(gè)層次：初次分配、再分配和第三次分配。初次分配注重“富?！保瑥?qiáng)調(diào)效率，重在做大蛋糕；再分配突出“共同”，強(qiáng)調(diào)公平，重在切好蛋糕；第三次分配作為一種改善性分配，重在分配結(jié)構(gòu)局部的邊際改善，既能夠縮小總體收入差距并防止返貧現(xiàn)象，進(jìn)而促進(jìn)區(qū)域發(fā)展和實(shí)現(xiàn)先富帶后富，還能夠促進(jìn)人們的精神富裕（江亞洲 等，2021）。第三次分配的主要方式和手段包括募集、捐贈、資助、義工等，慈善捐贈在其中發(fā)揮重要作用。根據(jù)中國慈善聯(lián)合會發(fā)布的《2020年度中國慈善捐贈報(bào)告》，2020年我國企業(yè)捐贈和個(gè)人捐贈分別達(dá)到1 218.11億元和524.15億元，兩者捐贈總額占比達(dá)83.52%。其中，個(gè)人捐贈作為慈善事業(yè)的核心支撐，對第三次分配的重要性不容忽視（陳斌，2022）。
那么，個(gè)人慈善捐贈如何促進(jìn)共同富裕呢？一方面，個(gè)人捐贈具有自愿性和無償性，這種道德性特征決定了它可以激勵人們參與慈善、服務(wù)社會進(jìn)而縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)分配公平，對提升參與者的社會責(zé)任感和道德情懷、形成良好社會風(fēng)氣、構(gòu)建和諧人際關(guān)系、塑造社會主義核心價(jià)值觀和推動社會和諧穩(wěn)定具有長遠(yuǎn)影響（楊衛(wèi)，2020）。另一方面，個(gè)人公益慈善捐贈還可以通過在公共服務(wù)領(lǐng)域的資金投入，彌補(bǔ)政府職能缺口，緩解財(cái)政收支壓力，優(yōu)化公共服務(wù)供給結(jié)構(gòu)（楊方方，2022；Ishida，2015），發(fā)揮社會力量調(diào)節(jié)收入分配和貧富差距。基于此，個(gè)人公益慈善捐贈在全社會可以形成先富帶后富、先富幫后富的社會分配格局，進(jìn)一步促進(jìn)共同富裕。
公益慈善捐贈受捐贈者的慈善意識、文化、教育和年齡等個(gè)體因素的影響，同時(shí)也受慈善文化氛圍、社會公信力、慈善組織的運(yùn)作能力、政策環(huán)境等外在環(huán)境因素的影響。在影響慈善捐贈的外部環(huán)境因素中，根據(jù)影響效果的不同，又可分為長期因素和短期因素。長期因素主要包括慈善文化氛圍、社會公信力和慈善組織的運(yùn)作能力，但是這些因素的培育不僅需要相對較長的時(shí)間，而且政府難以直接控制。相比之下，政策環(huán)境尤其是稅收政策對慈善捐贈的影響屬于短期因素，是政府能夠直接控制的有效行動工具（陳成文 等，2013），能夠在優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入差距以及均衡分配格局方面起到重要作用。
對慈善事業(yè)給予相應(yīng)的稅收激勵，尤其是個(gè)人所得稅優(yōu)惠有諸多有效的實(shí)現(xiàn)方式（曲順蘭 等，2016；Andreoni，1989），體現(xiàn)在扣除形式、扣除范圍以及扣除比例方面。扣除形式方面，主要有稅收抵免和稅收扣除兩種方式實(shí)現(xiàn)稅收激勵政策目標(biāo)。在扣除范圍方面，我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，可以在個(gè)人所得稅稅前扣除的個(gè)人慈善捐贈是指個(gè)人通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈。在扣除比例方面，我國《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人公益慈善捐贈額未超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。這些慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策作為稅收制度的一部分，對個(gè)人等社會資金的慈善捐贈等確實(shí)具有顯著的激勵作用（李晶 等，2020）。
然而，稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)個(gè)人公益慈善捐贈中的具體作用如何，如何進(jìn)一步優(yōu)化稅收在個(gè)人公益慈善捐贈中的作用，目前尚未有針對個(gè)人微觀層面的實(shí)證分析?；诖耍疚牟捎媚呈?019—2020年的個(gè)人公益慈善捐贈樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的影響，分析了稅收在個(gè)人公益慈善捐贈中的作用，提出了進(jìn)一步提升稅收促進(jìn)個(gè)人公益慈善捐贈的政策建議，以期為稅收助力共同富裕提供相關(guān)理論基礎(chǔ)和政策依據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

有些學(xué)者認(rèn)為公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的影響有限。一方面，個(gè)人慈善捐贈受歷史傳統(tǒng)文化、國情特征、稅制特點(diǎn)以及慈善發(fā)展階段等多種因素影響，加之我國并無遺產(chǎn)稅和贈與稅，財(cái)富可以傳給子孫后代（韓麗娜 等，2022），各類因素的疊加一定程度上削弱了個(gè)人捐贈意愿，稅收激勵所起的作用可能不大（梁季 等，2023）。另一方面，我國公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠需要一定的前提條件，根據(jù)“需求方利益相關(guān)者”理論，慈善組織將捐贈者提供的支持轉(zhuǎn)化為慈善產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，會存在委托代理問題，可能使捐贈者期待落空，進(jìn)而導(dǎo)致“慈善失靈”（潘曉，2022），影響捐贈效果，降低捐贈意愿?？傮w而言，上述公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的“影響有限”“作用不大”，可以大體歸為無促進(jìn)作用。
由此提出假設(shè)H1：在其他條件相同的情況下，公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕并無促進(jìn)作用。
然而，也有學(xué)者認(rèn)為公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕具有正向的激勵與引導(dǎo)作用。主要原因有二：首先，基于部分利他主義假定，捐贈者可以從慈善捐贈中獲得效用，比如贈予喜好得到滿足，獲得良好的社會聲譽(yù)與公眾認(rèn)可（劉鵬巖 等，2022），或是從中感覺到“榮光”（warm-glow）效應(yīng)（Andreoni，1989）；其次，公共服務(wù)領(lǐng)域慈善捐贈的資金投入，能夠彌補(bǔ)政府職能缺口，緩解財(cái)政收支壓力，提高政府資源配置效率，優(yōu)化公共服務(wù)供給結(jié)構(gòu)（韓麗娜 等，2022），進(jìn)而促進(jìn)共同富裕。隨著公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠的推行，其產(chǎn)生的聲譽(yù)效應(yīng)、信號效應(yīng)等既能直接和間接激勵捐贈者進(jìn)行更多的公益慈善捐贈（曲順蘭，2017），還能進(jìn)一步吸引更多主體參與到公益慈善事業(yè)當(dāng)中，發(fā)揮社會力量調(diào)節(jié)收入分配和貧富差距的作用（孫潔麗，2017），在全社會形成先富帶后富、先富幫后富的社會分配格局，使之內(nèi)化為自覺風(fēng)氣，充分發(fā)揮慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠在第三次分配中促進(jìn)共同富裕的重要作用。
由此提出假設(shè)H2：在其他條件相同的情況下，公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕具有促進(jìn)作用。

三、研究設(shè)計(jì)
（一）數(shù)據(jù)來源
本文以某市2019—2020年個(gè)人公益慈善捐贈為研究樣本。剔除關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的觀察值后，本文最終樣本為68 129個(gè)個(gè)人年度觀測值。為消除異常值的影響，本文對所有連續(xù)變量進(jìn)行1%和99%的截?cái)嗵幚?。本文稅收相關(guān)數(shù)據(jù)來自該市稅務(wù)局，其他數(shù)據(jù)來自該市統(tǒng)計(jì)局。
（二）模型構(gòu)建
為了檢驗(yàn)公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的影響，本文采用普通最小二乘法（OLS）構(gòu)建以下模型進(jìn)行回歸分析。


其中：CPj,t代表該市j區(qū)縣第t年的共同富裕；lnPDi,j,t代表該市j區(qū)縣個(gè)人i第t年的慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠程度，采用兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行測度，一是個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額取自然對數(shù)（lnPD_Deductiblei,j,t），二是個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額占應(yīng)納稅所得額的比重取自然對數(shù)（lnPD_TaxIncomei,j,t）；Controls為影響慈善捐贈個(gè)人所得稅與共同富裕關(guān)系的一系列控制變量合集；為了控制年度和區(qū)域的影響，式（1）中還加入了年度固定效應(yīng)（μt）和區(qū)縣固定效應(yīng)（θj）；?i,j,t為隨機(jī)擾動項(xiàng)。
（三）變量選擇
共同富裕（CP)是本文的被解釋變量，是衡量一個(gè)地區(qū)共享性、富裕度、可持續(xù)性三個(gè)層面的綜合指標(biāo)。本文借鑒李金昌 等（2022）和鄭石明 等（2022）的做法，從共享性、富裕度、可持續(xù)性三個(gè)層面衡量共同富裕，并采用鄭石明 等（2022）的客觀賦權(quán)法，即熵值法和變異系數(shù)法各為50%比例的方法確定指標(biāo)權(quán)重，運(yùn)用構(gòu)建耦合子系統(tǒng)的方法測度共同富裕，具體計(jì)算過程略。
公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠是本文的解釋變量，主要采用兩個(gè)指標(biāo)測度：一是個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額取自然對數(shù)（lnPD_Deductible），基于個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額度量；二是個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額占應(yīng)納稅所得額的比值取自然對數(shù)（lnPD_TaxIncome），基于個(gè)人所得稅準(zhǔn)予扣除捐贈額占應(yīng)納稅所得額的比值度量。
借鑒已有研究（程名望 等，2022），本文對可能同時(shí)影響公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠和共同富裕的其他因素進(jìn)行了控制：（1）社會優(yōu)撫覆蓋程度（SP），即優(yōu)撫制度保障對象人數(shù)與年末常住人口的比值；（2）地區(qū)生產(chǎn)總值增長率（RGDP），即本期地區(qū)GDP減上期地區(qū)GDP與上期地區(qū)GDP的比值；（3）第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口占比（Ind_Str），即第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口與總就業(yè)人口的比值；（4）第二三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（UpInd_Str），即第三產(chǎn)業(yè)增加值與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比值；（5）地區(qū)人口自然增長率（NGR），即人口出生率減人口死亡率；（6）非農(nóng)產(chǎn)業(yè)增加值占比（EU），即地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值；（7）財(cái)政負(fù)擔(dān)率（Finance），即地區(qū)財(cái)政一般預(yù)算收入占地區(qū)GDP的比值；（8）個(gè)人累計(jì)收入取自然對數(shù)（lnR），基于個(gè)人當(dāng)年累計(jì)收入度量。
變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1（略）所示?？梢钥闯觯餐辉＃–P）的平均值為0.654，標(biāo)準(zhǔn)差為0.056。這一結(jié)果與鄭石明 等（2022）對2010—2018年30個(gè)省份樣本得到的測度共同富裕的平均值（0.696）基本一致。實(shí)現(xiàn)共同富裕要求收入分配制度發(fā)揮積極作用，公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠便是其中的重要手段，因此我們下文將討論公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的共同富裕效應(yīng)，以期進(jìn)一步發(fā)揮第三次分配中稅收對共同富裕的促進(jìn)作用。

四、實(shí)證結(jié)果分析（略）


五、研究結(jié)論與政策建議
（一）研究結(jié)論
本文以2019—2020年某市個(gè)人慈善捐贈數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的影響，得出以下結(jié)論。（1）公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕具有積極顯著影響。（2）公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠與共同富裕不存在非線性關(guān)系，即在現(xiàn)實(shí)中并不存在一個(gè)拐點(diǎn)使得公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的正向影響轉(zhuǎn)為負(fù)向影響，且該研究結(jié)論在公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠后納稅人適用的最高邊際稅率下降時(shí)依然成立。（3）無論對于高收入群體還是對于低收入群體，公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠對共同富裕的積極促進(jìn)作用均成立，且對低收入群體的積極促進(jìn)作用更強(qiáng)。這意味著高收入群體需要更有吸引力的政策支持，提高其捐贈意愿，而低收入群體也期待更低的捐贈成本，以進(jìn)一步釋放其捐贈潛力，二者都需要更有力度的優(yōu)惠政策。
（二）政策建議
促進(jìn)共同富裕，充分發(fā)揮稅收在第三次分配中對于公益慈善捐贈的積極效應(yīng)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。
一是提高個(gè)人公益慈善捐贈的個(gè)人所得稅稅前扣除比例。美國個(gè)人所得稅捐贈扣除比例最高為60%，日本對于超過2 000日元的捐贈部分按40%比例從應(yīng)納稅額中扣除（顧芳錦，2021；王曉潔 等，2022），這兩個(gè)發(fā)達(dá)國家的捐贈個(gè)人所得稅稅前扣除比例均高于我國現(xiàn)行的30%的扣除比例。本文樣本中有78個(gè)納稅人的慈善捐贈額超過其應(yīng)納稅所得額30%的扣除限額，若將扣除比例提升，則可以進(jìn)一步降低這部分納稅人的慈善捐贈成本，進(jìn)一步激發(fā)其捐贈意愿，調(diào)動其捐贈積極性。因此，建議提高個(gè)人公益慈善捐贈的個(gè)人所得稅稅前扣除比例。
二是允許個(gè)人公益慈善捐贈稅前扣除超額部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除。我國目前對于個(gè)人公益慈善捐贈只允許扣除應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，超過部分既不允許向前追溯扣除也不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而一些發(fā)達(dá)國家為了鼓勵慈善捐贈出臺了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。比如：美國規(guī)定，個(gè)人捐贈超過規(guī)定應(yīng)納稅所得額比例的部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年；德國規(guī)定，個(gè)人捐贈超過規(guī)定應(yīng)納稅所得額比例的部分，可以回溯1年扣除，并且可以結(jié)轉(zhuǎn)至此后5年扣除（黃效茂，2022）。此外，我國《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！苯梃b國外經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)所得稅相關(guān)做法，可以將個(gè)人公益慈善捐贈超過稅前可扣除比例的部分結(jié)轉(zhuǎn)至未來3～5個(gè)納稅年度，以進(jìn)一步加大第三次分配的稅收調(diào)節(jié)力度。
三是將個(gè)人直接捐贈納入稅收優(yōu)惠范疇，拓寬捐贈途徑。當(dāng)前，個(gè)人通過特定團(tuán)體或部門的公益慈善捐贈才能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。盡管間接捐贈有利于引導(dǎo)社會公益性捐贈的方向，并對捐贈進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，避免了稅收損失（王曉潔 等，2022），但也限制了捐贈者的捐贈渠道，變相提高了直接捐贈的成本與負(fù)擔(dān)，打擊了捐贈積極性。若將直接捐贈納入公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管，在避免稅收流失的同時(shí)拓寬捐贈途徑，必能增加公益慈善捐贈人的捐贈便捷性，降低捐贈成本并增強(qiáng)激勵效果。
四是將個(gè)人的各種所得盡可能納入綜合征收范圍，同時(shí)加大對高收入者的稅收監(jiān)管。一方面，應(yīng)將個(gè)人的各種所得盡可能納入綜合征收范圍，以平衡不同收入的稅負(fù)水平，加大慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對不同類型收入的吸引力；另一方面，應(yīng)增強(qiáng)對納稅人各項(xiàng)信息的獲取能力，尤其是對于收入來源多樣化、渠道分散化的納稅人，需要建立跨部門、跨地區(qū)的信息溝通和共享機(jī)制，有效提高高收入群體的有效稅率，提升其對公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠激勵的敏感性，充分發(fā)揮第三次分配中稅收的激勵作用，促進(jìn)共同富裕。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
姚立杰，劉一楠，顏寶銅，等.共同富裕視角下的公益慈善捐贈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)：基于某市數(shù)據(jù)的分析[J].稅務(wù)研究，2024（1）：42-50.


-END-
●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
●推動高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查
●規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策探析
●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實(shí)踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
●縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查


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