企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查

作者：
席衛(wèi)群（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）
吳嘯天（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）
朱順熠（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）

作為最具市場活力和發(fā)展動力的科技創(chuàng)新主體，企業(yè)在科技創(chuàng)新活動中發(fā)揮著重要作用。近年來，國家對科技創(chuàng)新的重視程度不斷提高。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2021—2022年全國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入分別為27 956.3億元、30 782.9億元，其中各類企業(yè)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入2021年為21 504.1億元、占比高達(dá)76.9%，2022年為23 878.6億元、占比高達(dá)77.6%，企業(yè)研發(fā)投入主體地位不斷增強(qiáng)。為推動企業(yè)科技創(chuàng)新、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)新投入研發(fā)階段、科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)出階段均有涉及，形成了“投入—轉(zhuǎn)化—產(chǎn)出”的稅收優(yōu)惠政策體系。這些稅收優(yōu)惠政策極大地激發(fā)了企業(yè)科技創(chuàng)新投入的積極性，大幅提升了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和科技創(chuàng)新水平。為進(jìn)一步了解企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，更好地促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新，我們基于江西省開展專題調(diào)研，分析稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中可能存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期助力企業(yè)提升科技創(chuàng)新能力。

一、企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果
為分析企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，我們在江西省發(fā)放并收集了3 576份有效調(diào)查問卷，調(diào)查對象涉及省內(nèi)大、中、小、微型企業(yè)，涵蓋電子信息技術(shù)、新材料技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)，涉及人員包括企業(yè)法人、研發(fā)人員、行政管理人員、財(cái)務(wù)人員、事務(wù)所人員等，其中財(cái)務(wù)相關(guān)人員填寫了3 152份問卷，占總問卷數(shù)的88.14%。被調(diào)查的企業(yè)中，大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)分別為116戶、549戶、1 682戶和1 229戶。此外，調(diào)查的企業(yè)中有1 273戶為高新技術(shù)企業(yè)，其中新材料技術(shù)領(lǐng)域有271戶、電子信息技術(shù)領(lǐng)域有224戶、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有198戶。從企業(yè)性質(zhì)角度劃分，有民營企業(yè)2 492戶、國有企業(yè)205戶、涉外企業(yè)119戶、其他企業(yè)760戶。
（一）被調(diào)查企業(yè)的總體反饋情況
1.可供企業(yè)選擇的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目多。根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果，享受過稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)有5 302戶次，平均每戶企業(yè)享受1.48次優(yōu)惠，有不少企業(yè)同時(shí)享受多個(gè)稅收優(yōu)惠政策。其中：1 683戶和1 452戶企業(yè)分別享受了小型微利企業(yè)低稅率和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠；894戶企業(yè)享受了高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠，603戶企業(yè)享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，355戶企業(yè)享受了財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入優(yōu)惠，232戶享受了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，83戶企業(yè)享受了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠。
2.多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果較好。被調(diào)查企業(yè)中，有約80%的企業(yè)認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)企業(yè)提升科技創(chuàng)新水平方面取得了很大成效，能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，緩解資金壓力，從而加大研發(fā)投入，推動高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；只有不到3%的企業(yè)認(rèn)為稅收優(yōu)惠無效果或效果很差。
3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣受惠企業(yè)較少。調(diào)查問卷中，有137戶投資初創(chuàng)期科技企業(yè)享受抵扣25萬元以下應(yīng)納稅所得額，56戶投資初創(chuàng)期科技企業(yè)享受抵扣25萬～50萬元應(yīng)納稅所得額，78戶投資初創(chuàng)期科技企業(yè)享受抵扣50萬元以上應(yīng)納稅所得額，分別占被調(diào)查企業(yè)比重的3.84%、1.57%和2.19%。以上結(jié)果表明，多數(shù)企業(yè)未達(dá)到創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，且投資者對稅收優(yōu)惠政策存在認(rèn)識盲區(qū)，未能詳細(xì)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，因此投資初創(chuàng)期科技型企業(yè)的積極性并不高。
4.稅收紅利使用情況。調(diào)查結(jié)果表明，企業(yè)將享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策后節(jié)約的資金主要用于再生產(chǎn)的擴(kuò)大、新產(chǎn)品的研發(fā)以及現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程的改進(jìn)三個(gè)方面。
5.企業(yè)對政策的需求。通過調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，研發(fā)人員缺乏（3 028戶，占被調(diào)查企業(yè)比重的84.68%）、研發(fā)成本過高（3 003戶，占被調(diào)查企業(yè)比重的83.98%）、政府扶持力度不夠（1 591戶，占被調(diào)查企業(yè)比重的44.49%）、企業(yè)自身重視程度不夠（1 485戶，占被調(diào)查企業(yè)比重的41.53%）、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)不夠（1 116戶，占被調(diào)查企業(yè)比重的31.21%）成為目前制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要因素。很多企業(yè)希望能夠擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍、下調(diào)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率、取消行業(yè)限制等來進(jìn)一步促進(jìn)科技創(chuàng)新。
（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果
為進(jìn)一步分析稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，本文選取與科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策最為密切的1 273戶被調(diào)查的高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，建立企業(yè)科技創(chuàng)新能力指標(biāo)并實(shí)證分析“研發(fā)投入—技術(shù)轉(zhuǎn)化—創(chuàng)新產(chǎn)出”稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。
1.企業(yè)科技創(chuàng)新能力指標(biāo)的構(gòu)建。為了構(gòu)建企業(yè)科技創(chuàng)新能力指標(biāo)，首先要檢驗(yàn)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品的盈利能力是否會受到科技創(chuàng)新能力的影響。為此，選取8個(gè)變量指標(biāo)反映企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，相關(guān)變量如表1（略）所示。
其次，利用SPSS軟件進(jìn)行Pearson卡方檢驗(yàn)，分析企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和高新技術(shù)產(chǎn)品的盈利能力的相關(guān)性。結(jié)果如表2（略）所示。
根據(jù)表2（略）可知，企業(yè)科技創(chuàng)新能力能夠顯著提升高新技術(shù)產(chǎn)品的盈利能力。現(xiàn)有研究開發(fā)人員、最近5年研發(fā)投入、近3個(gè)會計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例等創(chuàng)新能力指標(biāo)均與企業(yè)盈利能力呈正相關(guān)關(guān)系，表明選取的企業(yè)科技創(chuàng)新能力指標(biāo)能明顯影響企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品的盈利能力。
在此基礎(chǔ)上，通過對成分矩陣進(jìn)行相應(yīng)處理，計(jì)算各變量的特征向量，整理得到最終函數(shù)：
F=0.149X1+0.176X2+0.162X3+0.173X4+0.18X5+0.116X6+0.161X7+0.154X8
根據(jù)以上公式，可以計(jì)算不同規(guī)模企業(yè)的指標(biāo)得分，最終總分得分越高，表明企業(yè)的科技創(chuàng)新能力越強(qiáng)（計(jì)算結(jié)果見表3，略）。其中，大型企業(yè)得分4.52，中型企業(yè)得分3.71，小型企業(yè)得分3.06，微型企業(yè)得分2.79。最終結(jié)果表明：規(guī)模越大的企業(yè)，越注重提升企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，現(xiàn)有研究開發(fā)人員、近5年研發(fā)投入、開展研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量、最近5年購進(jìn)專利技術(shù)等指標(biāo)均反映了大型企業(yè)對科技創(chuàng)新的積極投入；而中小企業(yè)受資金、人才等因素制約，對科技創(chuàng)新的投入有限，創(chuàng)新成本負(fù)擔(dān)能力不及大型企業(yè)，導(dǎo)致科技創(chuàng)新發(fā)展不及大型企業(yè)。
2.稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析。
（1）稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)研發(fā)投入的效應(yīng)分析。為了分析稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，本文選取高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策，利用SPSS軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，探討這6個(gè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)效果。為此，提出以下假設(shè)。
原假設(shè)H0：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入無顯著影響；
備擇假設(shè)H1：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入有顯著影響。
根據(jù)Pearson卡方檢驗(yàn)，在顯著性水平為5%（即0.05）時(shí)，Sig.（也稱P值）=0.00<0.05，說明通過了P檢驗(yàn)，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入有顯著影響，原假設(shè)H0不成立（結(jié)果見表4，略）。
（2）稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化的效應(yīng)分析。在探討稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化的影響方面，本文選取與研發(fā)投入階段相同的稅收優(yōu)惠政策，分析其促進(jìn)作用。為此，提出如下假設(shè)。
原假設(shè)H0：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化無顯著影響；
備擇假設(shè)H1：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化有顯著影響。根據(jù)Pearson卡方檢驗(yàn)，在顯著性水平為5%（即0.05）時(shí)，Sig.（也稱P值）=0.00<0.05，說明通過了P檢驗(yàn)，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化有顯著影響，原假設(shè)H0不成立（結(jié)果見表5，略）。
（3）稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的效應(yīng)分析。在探究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響上，本文選擇和投入階段相同的稅收優(yōu)惠政策，論證稅收優(yōu)惠政策是否顯著促進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。假設(shè)如下：
原假設(shè)H0：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出無顯著影響；
備擇假設(shè)H1：稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出有顯著影響。
根據(jù)Pearson卡方檢驗(yàn)，在顯著性水平為5%（即0.05）時(shí)，Sig.（也稱P值）=0.00<0.05，說明通過了P檢驗(yàn)，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出有顯著影響，原假設(shè)H0不成立（結(jié)果見表6，略）。
（三）調(diào)查結(jié)論
基于以上調(diào)查結(jié)果，本文得出如下結(jié)論。一是稅收優(yōu)惠項(xiàng)目選擇空間大。大部分企業(yè)享受了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其中享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、小微企業(yè)低稅率政策的企業(yè)較多，相對而言，享受財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退和技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅的企業(yè)較少。二是稅收優(yōu)惠政策落實(shí)效果較好。被調(diào)查企業(yè)對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策比較滿意，認(rèn)為這些政策有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減緩了企業(yè)資金壓力。三是稅收優(yōu)惠政策有力推動了企業(yè)科技創(chuàng)新活動。被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策后，將更多的資金用于新產(chǎn)品研發(fā)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、改進(jìn)現(xiàn)有工藝等科技創(chuàng)新活動。同時(shí)Pearson卡方檢驗(yàn)也證明稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入、技術(shù)轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新產(chǎn)出等科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)均有顯著影響，其中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的效果較好。

二、企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的問題

盡管被調(diào)查企業(yè)對科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策比較滿意，但從反饋的情況看，目前稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)投入、科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化和科技成果產(chǎn)出等各階段還存在進(jìn)一步優(yōu)化的空間。
（一）研發(fā)投入階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1.部分政策設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，企業(yè)申報(bào)不積極。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有部分高新技術(shù)企業(yè)未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，主要原因有三。一是企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的程序較復(fù)雜，申報(bào)前需要填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬、匯總表、歸集表等材料，而在材料整理過程中需要內(nèi)部生產(chǎn)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等多部門的協(xié)作，有些企業(yè)缺乏專業(yè)人才進(jìn)行匯集整合。二是出于企業(yè)核心技術(shù)保密要求，有些企業(yè)擔(dān)心在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中可能會導(dǎo)致技術(shù)泄密，從而主動選擇放棄享受稅收優(yōu)惠政策。三是企業(yè)未形成良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為事后備案事項(xiàng)，有些企業(yè)為了避免申報(bào)錯(cuò)誤帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇不申請稅收優(yōu)惠；一些存在虧損預(yù)期的企業(yè)，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除無法帶來當(dāng)期實(shí)質(zhì)利益也傾向于選擇放棄。
此外，通過調(diào)研還發(fā)現(xiàn)，部分高新技術(shù)企業(yè)沒有享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。一方面是高新技術(shù)企業(yè)存在理解誤區(qū)，認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊政策難以給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性利益，并不會降低企業(yè)整體稅負(fù)。另一方面是納稅調(diào)整復(fù)雜。目前固定資產(chǎn)在會計(jì)核算中只能采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)如果享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的話，將存在稅會差異，進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，核算工作量大，計(jì)算較復(fù)雜，且極易形成跨多個(gè)年度的納稅調(diào)整。如此，財(cái)務(wù)人員積極性不高，導(dǎo)致企業(yè)在科技創(chuàng)新投入階段所享受的稅收優(yōu)惠政策實(shí)效不高。
2.科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果不明顯。中小企業(yè)受資金、專業(yè)人才等因素影響，進(jìn)行科技創(chuàng)新活動往往存在較大不確定性，能夠享受的稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效果不明顯。比如，目前針對股權(quán)激勵(lì)設(shè)置的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠，實(shí)際中較多中小企業(yè)的高管、研發(fā)人員難以享受，技術(shù)人力資本投入的稅收負(fù)擔(dān)較重。因此，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的意愿較低。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在未來研發(fā)費(fèi)用預(yù)算方面，只有832戶企業(yè)選擇“加大支出”，占被調(diào)查企業(yè)的23.26%；選擇“保持不變”的企業(yè)有1 224戶，占被調(diào)查企業(yè)的34.23%；選擇“減少支出”的企業(yè)有423戶，占被調(diào)查企業(yè)的11.83%；而選擇“不再支出”的企業(yè)有1 097戶，占被調(diào)查企業(yè)的比重達(dá)30.68%。
3.對初創(chuàng)期企業(yè)科技創(chuàng)新激勵(lì)不足?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多是針對科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化和科技成果產(chǎn)出環(huán)節(jié)，對企業(yè)初創(chuàng)期的支持力度不夠。例如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策只有當(dāng)企業(yè)盈利且存在稅款繳納時(shí)才能真正發(fā)揮稅收減免的作用。雖然研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損，可以在以后5個(gè)納稅年度的所得中得到彌補(bǔ)（高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)是10個(gè)納稅年度），但對研發(fā)周期較長或處于起步階段的中小企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不能立即產(chǎn)生稅收利益，反而會在一定程度上增加企業(yè)的管理成本。此外，部分企業(yè)在初創(chuàng)期需要投入大量研發(fā)資金，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，往往會提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、研究開發(fā)準(zhǔn)備金或新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金，但因無法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，也在一定程度上加重了中小企業(yè)的研發(fā)負(fù)擔(dān)。
（二）科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1.促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研一體化的稅收優(yōu)惠政策缺失。我國現(xiàn)行稅法對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予了企業(yè)所得稅和增值稅的減免稅優(yōu)惠，但是在專利技術(shù)應(yīng)用、專利產(chǎn)品銷售利潤等方面存在優(yōu)惠缺位的情況，難以有效促進(jìn)科研單位、高校和企業(yè)三者合作建立科技聯(lián)盟。現(xiàn)行稅法對企業(yè)向基礎(chǔ)研究領(lǐng)域捐贈的以及企業(yè)接受高?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)等贈與的研發(fā)設(shè)備，企業(yè)資助產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)學(xué)研合作的項(xiàng)目利潤等，均未設(shè)置有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不利于調(diào)動高校和科研院所科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化的積極性。
2.助力改善技術(shù)成果轉(zhuǎn)化環(huán)境的稅收優(yōu)惠力度不夠。良好的外部環(huán)境有助于提高科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化效率?，F(xiàn)行孵化器優(yōu)惠政策主要集中于增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等，側(cè)重于鼓勵(lì)為孵化企業(yè)提供經(jīng)營場地，缺乏對服務(wù)升級的稅收激勵(lì)。對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺、科研成果轉(zhuǎn)化促進(jìn)平臺以及對促進(jìn)科研成果市場化的中介機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠缺失。
3.個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施效果不明顯。一是稅收負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)在科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化階段給予科技人員的獎金，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入綜合所得合并納稅，或選擇作年終獎金單獨(dú)計(jì)稅。如果獎金額度大，可能會適用較高的稅率，增加稅負(fù)，從而影響科技人員的創(chuàng)新積極性。二是政策吸引力不足。企業(yè)給予的股權(quán)獎勵(lì)符合規(guī)定條件的，可以遞延納稅或分期繳納稅收，但并未真正減少稅款，難以給研發(fā)人員帶來切實(shí)利益。三是繼續(xù)教育費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)低。按照稅法規(guī)定，個(gè)人接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按照每月400元定額扣除（不超過48個(gè)月）；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得證書的當(dāng)年按照3 600元定額扣除，但扣除額度相對于投入的學(xué)習(xí)成本而言比例較低，對企業(yè)員工學(xué)習(xí)深造的激勵(lì)不足。四是優(yōu)惠政策的范圍較窄。目前稅收優(yōu)惠集中在天使投資人、股東、知識產(chǎn)權(quán)所有者、關(guān)鍵技術(shù)提供方等群體上，而一般的、基層的技術(shù)人員能夠享受的稅收優(yōu)惠較少。
（三）科技成果產(chǎn)出階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件存在問題。為了成為重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，一些企業(yè)存在大量外購知識產(chǎn)權(quán)、突擊增加研發(fā)投入等“為認(rèn)定而認(rèn)定”的情況，實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新不足。此外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中對“企業(yè)成長性”這一指標(biāo)的打分涉及“凈資產(chǎn)增長率”和“銷售收入增長率”兩個(gè)指標(biāo)，企業(yè)很容易操控“凈資產(chǎn)增長率”指標(biāo)。而且，一旦被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，與企業(yè)研發(fā)投入和知識產(chǎn)權(quán)沒有直接關(guān)系的其他收入也能享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對于非高新技術(shù)企業(yè)的同類收入而言并不公平。
2.成果產(chǎn)出的稅收優(yōu)惠政策有欠缺。目前實(shí)施的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、科技成果產(chǎn)出的稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)所得稅為主，并且可以疊加享受，但不同的稅收優(yōu)惠政策有時(shí)會產(chǎn)生對沖效果，出現(xiàn)“1+1＜2”的現(xiàn)象，不利于政策激勵(lì)作用的最大化。比如，一般企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100萬元，按25%稅率計(jì)算，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠為25萬元；但如果是高新技術(shù)企業(yè)享受同等額度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（適用15%稅率），實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠只有15萬元，稅收優(yōu)惠疊加后反而降低了企業(yè)的實(shí)際收益。

三、企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化
為更好地發(fā)揮稅收對科技創(chuàng)新的引導(dǎo)作用，提高企業(yè)在科技研發(fā)、轉(zhuǎn)化和產(chǎn)出階段的積極性，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策。
（一）加大企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化
1.適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠形式。為了降低企業(yè)的核算成本，可適當(dāng)將一些稅基式優(yōu)惠調(diào)整為稅額式優(yōu)惠。比如，可考慮將固定資產(chǎn)的加速折舊調(diào)整為固定資產(chǎn)投資抵免，減少稅會差異調(diào)整情況。
2.提高中小企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)的研發(fā)優(yōu)惠力度。允許中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)計(jì)提的科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)規(guī)定未足額使用或超出年限不用者補(bǔ)繳稅款、隨意改變資金用途者補(bǔ)繳稅款并且加收滯納金。允許高新技術(shù)企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)貸款用于科技創(chuàng)新的利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，降低企業(yè)研發(fā)的融資成本。
3.優(yōu)化辦稅流程。一方面，要加大宣傳力度，為企業(yè)提供便利的稅收政策咨詢和稅務(wù)實(shí)操輔導(dǎo)服務(wù)，大力推行“一站式”辦理，縮短審批時(shí)間，減少企業(yè)辦稅成本。另一方面，要加強(qiáng)政府部門之間的信息共享。在優(yōu)惠資格認(rèn)定上，增強(qiáng)稅務(wù)部門與科技、工信等其他部門的信息互通共享，統(tǒng)一申請材料的標(biāo)準(zhǔn)，提高審核效率。
（二）加快科技成果研發(fā)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化
1.提升稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效果。適當(dāng)擴(kuò)大公益捐贈扣除范圍，允許企業(yè)向基礎(chǔ)研究領(lǐng)域的捐贈不超過利潤12%的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除；科研單位或高校向企業(yè)贈與的研發(fā)設(shè)備不作企業(yè)接受捐贈收入處理；企業(yè)資助產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)費(fèi)用允許按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理；對產(chǎn)學(xué)研合作的項(xiàng)目利潤給予適當(dāng)?shù)臏p免稅。為進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，還建議對科技成果轉(zhuǎn)化促進(jìn)平臺和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺給予一定的稅收優(yōu)惠，相關(guān)平臺取得的收入可享受增值稅免稅或企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，助力企業(yè)孵化和科研成果轉(zhuǎn)化。
2.提高人力資本的稅收優(yōu)惠力度。目前企業(yè)所得稅中僅有軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以在稅前全額扣除，其他企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資總額8%的部分才準(zhǔn)予扣除。建議對高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)也給予全額扣除的待遇，加大企業(yè)對人力資本投入的積極性。
3.增強(qiáng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠對人才的吸引力。適當(dāng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率，可考慮降低綜合所得的最高邊際稅率，同時(shí)加大繼續(xù)教育的專項(xiàng)附加扣除力度，擴(kuò)大科技獎金免稅的覆蓋范圍，將省級以下政府授予的科技創(chuàng)新獎勵(lì)納入免稅范圍，提高稅收優(yōu)惠對人才資源的吸引力。
（三）提高科技成果產(chǎn)出的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化
1.優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)?！捌髽I(yè)成長性”中的凈資產(chǎn)增長率指標(biāo)可以修改為凈資產(chǎn)收益率增長率指標(biāo)，以防范企業(yè)的舞弊行為，減少企業(yè)為取得高分而借助資本投資手段來取得高凈資產(chǎn)增長率的現(xiàn)象。對于三年內(nèi)凈資產(chǎn)存在負(fù)值的小型企業(yè)，還可采用凈利潤增長率指標(biāo)來代替凈資產(chǎn)增長率指標(biāo)。在銷售收入增長率方面，可根據(jù)企業(yè)規(guī)模制定不同的得分要求，允許大規(guī)模企業(yè)以更低的銷售增長率獲得和小規(guī)模企業(yè)相同的分?jǐn)?shù)，在一定程度上避免企業(yè)惡意騙取國家稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。
2.完善成果產(chǎn)出階段的稅收優(yōu)惠政策。一是提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步降低企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)讓的成本。二是合理調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格認(rèn)定條件，降低門檻。由于我國中小企業(yè)規(guī)模小、研發(fā)能力不足，往往達(dá)不到高新技術(shù)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件，但不少中小企業(yè)擁有很強(qiáng)的創(chuàng)新和發(fā)展?jié)摿?，為此可適當(dāng)降低認(rèn)定條件，讓致力于研發(fā)創(chuàng)新的中小企業(yè)也能享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。此外，還可借鑒發(fā)達(dá)國家做法，不劃分某類特定資格條件，只要企業(yè)能夠達(dá)到技術(shù)研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)或者具備創(chuàng)新能力，在一定時(shí)期內(nèi)也可享受相關(guān)優(yōu)惠。同時(shí)，還可參考專利盒制度，選取某一類特定的知識產(chǎn)權(quán)，對其各環(huán)節(jié)的應(yīng)稅所得都給予稅收優(yōu)惠，保證非科研、非生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動也能得到鼓勵(lì)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
席衛(wèi)群，吳嘯天，朱順熠.企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化：基于江西省企業(yè)的調(diào)查[J].稅務(wù)研究，2024（1）：29-36.


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●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
●《稅務(wù)研究》2024年第1期目次
●推動高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實(shí)踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
●稅收該如何助推形成新質(zhì)生產(chǎn)力？
●縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查


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