【漲知識(shí)】一文了解借款合同之印花稅篇

申稅小微，我們公司為融通資金簽訂了幾份借款合同，需要繳納印花稅嗎？

您好，借款合同印花稅，需要區(qū)分不同類型合同的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)務(wù)朋友們是否都清楚呢？
下面，跟隨申稅小微通過(guò)五個(gè)問答一起來(lái)了解吧！
Q1
借款合同印花稅的基本規(guī)定

應(yīng)稅憑證	銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
計(jì)稅依據(jù)	借款金額
稅率	萬(wàn)分之零點(diǎn)五

Q2
不同種類的借款合同應(yīng)如何貼花？
根據(jù)不同種類的借款合同，具體情況如下：

無(wú)息、貼息貸款合同	無(wú)息或者貼息借款合同，免征印花稅。
“混合”借款合同	簽訂的借款合同中，借款金額既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)算繳納印花稅；不能劃分的，應(yīng)按借款總額計(jì)算繳納印花稅。
流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同	借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。 只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。
抵押借款合同	借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。
“多頭”借款合同	在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。
“先分后總”的基建借款合同	有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

Q3
印花稅的計(jì)稅依據(jù)包含增值稅稅額嗎？
應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。因此，合同中注明增值稅稅額的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未注明增值稅稅額的，應(yīng)以合同列明的含稅金額為印花稅計(jì)稅依據(jù)。

Q4
對(duì)小微企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人，借款合同印花稅有什么政策優(yōu)惠嗎？
優(yōu)惠一
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
享受條件
所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
優(yōu)惠二
“六稅兩費(fèi)”減免。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

Q5
與銀行簽訂的電子借款合同是否需要繳納印花稅？
納稅人以電子形式簽訂的借款合同也需要依法繳納印花稅。
政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)印花稅法》
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國(guó)稅地〔1998〕30號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）
供稿：李卓 常若貝