協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示

作者：
祁 毓（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
尹傲雪（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

黨的二十大報(bào)告對“推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生”作出重要部署，提出“協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長，推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展”，為更好統(tǒng)籌生態(tài)文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展指明了方向。當(dāng)前，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長已成為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色低碳轉(zhuǎn)型和完成碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的關(guān)鍵路徑，稅收政策在其中具有激勵(lì)相容、成本有效、目標(biāo)調(diào)整靈活等獨(dú)特優(yōu)勢。對此，稅收政策的設(shè)計(jì)要突出“協(xié)同增效”、強(qiáng)化“源頭治理”、把握“關(guān)鍵技術(shù)”、注重“機(jī)制創(chuàng)新”和體現(xiàn)“效率公平”，以更好發(fā)揮稅收在協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長中的作用。

一、降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的科學(xué)內(nèi)涵、時(shí)代特征與政策需求
（一）降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的科學(xué)內(nèi)涵與時(shí)代特征
從科學(xué)內(nèi)涵上看，降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)是人與自然關(guān)系演化和發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。農(nóng)業(yè)時(shí)代和工業(yè)時(shí)代的探索使得人們對生態(tài)環(huán)境以及人與自然之間關(guān)系的累積性理解進(jìn)入新的階段，既表現(xiàn)為對生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)內(nèi)部的降碳、減污、擴(kuò)綠之間耦合關(guān)系的理解，更體現(xiàn)在人與自然和諧共生關(guān)系的孜孜追求。降碳，重點(diǎn)是從源頭上提高能源使用效率；減污，重點(diǎn)是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量；擴(kuò)綠，重點(diǎn)是增強(qiáng)碳匯能力，提升生態(tài)系統(tǒng)的多樣性、穩(wěn)定性、持續(xù)性；增長，主要體現(xiàn)為綠色發(fā)展，即通過綠色低碳轉(zhuǎn)型形成綠色生產(chǎn)生活方式，實(shí)現(xiàn)綠色高質(zhì)量發(fā)展。由此看來，降碳、減污、擴(kuò)綠、增長相互交織、相互作用，降碳是源頭和總抓手，減污是途徑，擴(kuò)綠是保障，增長是落腳點(diǎn)。堅(jiān)持降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)，關(guān)鍵在于堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，在多重目標(biāo)中尋求動(dòng)態(tài)平衡，將降碳、減污、擴(kuò)綠、增長納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。通過降碳、減污、擴(kuò)綠、增長一體化協(xié)同推進(jìn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的系統(tǒng)性變革和形成穩(wěn)態(tài)的綠色低碳轉(zhuǎn)型路徑。
從時(shí)代特征上看，人類社會(huì)經(jīng)歷了分別以降碳、減污、擴(kuò)綠、增長為目標(biāo)的多個(gè)階段，但是，在追求其中一項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，可能是以犧牲其他目標(biāo)作為代價(jià)的，或者說，在實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)目標(biāo)后又需要重新去實(shí)現(xiàn)另外一項(xiàng)目標(biāo)，面臨著巨大的目標(biāo)轉(zhuǎn)換成本問題。更重要的是，在經(jīng)歷農(nóng)業(yè)時(shí)代和工業(yè)時(shí)代的大規(guī)模開發(fā)后，同時(shí)處理多種環(huán)境問題或?qū)崿F(xiàn)多重環(huán)境治理目標(biāo)的需要越來越緊迫，即生態(tài)環(huán)境多目標(biāo)治理要求進(jìn)一步凸顯，表現(xiàn)為協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長已成為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色低碳轉(zhuǎn)型和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。當(dāng)前，我國正面臨著經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、推動(dòng)雙碳目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和應(yīng)對財(cái)政壓力等多重目標(biāo)（風(fēng)險(xiǎn)），協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長不僅是提高生態(tài)環(huán)境治理效率和緩釋財(cái)政壓力的重要舉措，而且還有助于形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)協(xié)同推進(jìn)的長效融合機(jī)制。在國際環(huán)境日趨復(fù)雜和能源保障安全面臨較大不確定性的情況下，需要更加穩(wěn)妥地把握好降碳的節(jié)奏及其對減污、擴(kuò)綠、增長的牽引作用。
（二）降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的政策需求
協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長，涉及多個(gè)層級、多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)領(lǐng)域和多個(gè)部門，呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、長期性、聯(lián)動(dòng)性和整體性的特征（陳詩一 等，2022）?；诮堤?、減污、擴(kuò)綠、增長之間的內(nèi)在科學(xué)規(guī)律，立足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際和所處的安全環(huán)境，需要設(shè)計(jì)更加注重源頭治理、系統(tǒng)治理、長效治理和綜合治理的政策工具，創(chuàng)新政策措施，優(yōu)化治理路線。在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程中，稅收職能開始從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域走向包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明在內(nèi)的所有領(lǐng)域，從政府組織收入的手段和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段走向國家治理的基礎(chǔ)性和支撐性要素、在國家治理的全過程和各領(lǐng)域發(fā)揮不可替代的作用（高培勇，2023）。進(jìn)一步看，稅收政策在協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長中發(fā)揮激勵(lì)、約束、協(xié)調(diào)和信息治理作用，契合了協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的政策需求。具體表現(xiàn)為：稅收政策可以同時(shí)面向正外部性和負(fù)外部性，兼容發(fā)展與保護(hù)的關(guān)系；貫通政府、企業(yè)、社會(huì)三大領(lǐng)域，推動(dòng)多維共治；具有時(shí)空協(xié)調(diào)作用，平衡代際間和國家間的環(huán)境成本收益；有助于實(shí)現(xiàn)政府間的激勵(lì)約束兼容，推動(dòng)縱向與橫向之間的合作；同時(shí)作用于多個(gè)生態(tài)環(huán)境要素，實(shí)現(xiàn)一體化和整體性治理。

二、稅收助力降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的理論邏輯與現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的激勵(lì)作用
稅收的激勵(lì)作用不僅體現(xiàn)為稅收對降碳、減污、擴(kuò)綠和增長四大目標(biāo)的激勵(lì)，而且通過制定綠色稅收優(yōu)惠政策，能夠引導(dǎo)資金更多流向綠色低碳產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)企業(yè)增加綠色投資，促進(jìn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)和刺激污染型企業(yè)向環(huán)保型企業(yè)的轉(zhuǎn)型，從而實(shí)現(xiàn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)（徐佳 等，2020）。在激勵(lì)“降碳”的環(huán)節(jié)中，通過免征、暫免征收、減半征收等多種方式鼓勵(lì)節(jié)能行為、鼓勵(lì)低碳技術(shù)研發(fā)和轉(zhuǎn)化、鼓勵(lì)發(fā)展清潔能源、引導(dǎo)低碳消費(fèi)、發(fā)展節(jié)能低碳建筑和建設(shè)綠色貿(mào)易體系；在激勵(lì)“減污”的環(huán)節(jié)中，通過多種稅收政策激勵(lì)減污減排、鼓勵(lì)資源綜合利用、發(fā)展壯大綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)、倡導(dǎo)綠色生活方式等；在激勵(lì)“擴(kuò)綠”的環(huán)節(jié)中，通過瞄準(zhǔn)特定產(chǎn)業(yè)和特定對象設(shè)計(jì)有效的稅收優(yōu)惠政策，加快推動(dòng)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展、耕地保護(hù)和高效利用、推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施綠色升級和鼓勵(lì)生態(tài)保護(hù)和修復(fù)；在激勵(lì)“增長”的環(huán)節(jié)中，特別重視推動(dòng)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資源合理開發(fā)利用。在協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的過程中，稅收的激勵(lì)作用還進(jìn)一步表現(xiàn)為以“降碳”為總抓手和治理源頭，通過針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門和關(guān)鍵技術(shù)的激勵(lì)來實(shí)現(xiàn)降碳、減污、擴(kuò)綠和增長的協(xié)同。
（二）稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的約束作用
稅收的約束作用不僅表現(xiàn)為對負(fù)外部性（負(fù)外溢性）行為進(jìn)行約束，而且還表現(xiàn)為對降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的協(xié)同約束作用。由于環(huán)境污染存在負(fù)外部性，政府針對高污染高排放企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，能夠?qū)⑽廴酒髽I(yè)的外部不經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化成企業(yè)內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)，從而促使污染排放規(guī)模降低（葉金珍 等，2017）。例如：環(huán)境保護(hù)稅一方面明確規(guī)定，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；另一方面又明確規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)一定比例的，減少征收環(huán)境保護(hù)稅。這凸顯了稅收的“激勵(lì)約束兼容”作用，體現(xiàn)了稅收對“綠色低碳轉(zhuǎn)型”的“特殊激勵(lì)”，變“要我轉(zhuǎn)型”為“我要轉(zhuǎn)型”。此外，政府通過稅收來約束特定的高污染、高排放、高耗能和資源低效利用行為來倒逼上游和下游產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)行為的轉(zhuǎn)型，以此起到協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的作用。
（三）稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的協(xié)調(diào)作用
稅收的協(xié)調(diào)作用不僅表現(xiàn)為稅收政策可以同時(shí)作用于降碳、減污、擴(kuò)綠、增長，而且還廣泛地影響著降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)領(lǐng)域以及多個(gè)政策之間的協(xié)同。目前，我國初步建立了以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、耕地占用稅等綠色稅種“多稅共治”，以企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策“多策組合”，涵蓋開發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)、排放等環(huán)節(jié)的綠色稅收體系（國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司，2023），實(shí)現(xiàn)對降碳、減污、擴(kuò)綠、增長四大目標(biāo)的全覆蓋。與此同時(shí)，稅收的協(xié)調(diào)作用還進(jìn)一步體現(xiàn)為稅務(wù)部門與其他部門、稅收政策與其他政策之間的包容性和兼容性。由于降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的多領(lǐng)域性和復(fù)雜性，降碳、減污、擴(kuò)綠、增長政策超越了單個(gè)部門的職責(zé)范圍和現(xiàn)有政策的領(lǐng)域邊界，如果單一、過量地強(qiáng)調(diào)某種政策可能對治理效果造成不利影響。這就要求在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長政策的制定過程中，有必要將稅收政策和其他相關(guān)政策協(xié)同組合起來，有效發(fā)揮政策協(xié)同效應(yīng)，共同助力降碳、減污、擴(kuò)綠、增長目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門、水利部門分別建立了“稅務(wù)征管、企業(yè)申報(bào)、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制和“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報(bào)、信息共享”的水資源稅征管模式。此外，稅收政策還可以通過“激勵(lì)”和“約束”功能與環(huán)境政策、金融政策實(shí)現(xiàn)協(xié)同共振。
（四）稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的信息治理作用
稅收的信息治理作用主要體現(xiàn)為稅收征管過程中形成的獨(dú)特?cái)?shù)據(jù)資源具有信息披露、信息共享、信息決策參考的作用，以及稅務(wù)部門通過專業(yè)高效的稅收信息服務(wù)為綠色低碳轉(zhuǎn)型提供政策指引。近年來，我國稅收信息化建設(shè)快速推進(jìn)，有效地改善了涉稅主體之間信息不對稱的狀態(tài)。大數(shù)據(jù)稅收征管平臺(tái)將全國范圍內(nèi)的涉稅信息統(tǒng)一集中起來，使得涉稅信息更為透明和有效，能更準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營水平和投資狀況，有利于政府對行業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)管，精準(zhǔn)制定稅收政策以引導(dǎo)企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型（李世剛 等，2022）。由于涉稅信息幾乎涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的方方面面，不僅可以反映綠色低碳轉(zhuǎn)型的績效結(jié)果，還可以匯集與綠色低碳轉(zhuǎn)型直接相關(guān)聯(lián)的“底層數(shù)據(jù)”，如農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)（農(nóng)藥化肥薄膜使用情況）、工業(yè)綠色生產(chǎn)（工業(yè)綠色投入、環(huán)保器材購進(jìn)、能源消費(fèi)）、環(huán)保服務(wù)業(yè)發(fā)展（節(jié)能環(huán)保服務(wù)企業(yè)發(fā)展、環(huán)保咨詢及監(jiān)測檢測服務(wù)、環(huán)境保護(hù)治理及公共設(shè)施管理業(yè)）、清潔能源規(guī)模等。憑借對環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的及時(shí)反映和準(zhǔn)確分析，稅收數(shù)據(jù)在服務(wù)政府科學(xué)決策方面已形成獨(dú)特優(yōu)勢。例如，近年來，很多地區(qū)實(shí)行“綠稅貸”，通過對多項(xiàng)節(jié)能降碳指標(biāo)建立評價(jià)模型，為部分輕資產(chǎn)、弱抵押，但在綠色節(jié)能減碳方面表現(xiàn)好的企業(yè)提供貸款，其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是借助稅收數(shù)據(jù)，將研發(fā)費(fèi)用總額、享受環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠減免、納稅信用等級等正項(xiàng)指標(biāo)和環(huán)保行政處罰等反項(xiàng)指標(biāo)納入“綠稅貸”的評價(jià)模型，并將該結(jié)果作為授信依據(jù)，為企業(yè)拓寬貸款渠道，真正將減碳成果轉(zhuǎn)化為融資資本。

三、稅收政策助力降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的著力點(diǎn)
稅收政策的作用不僅要體現(xiàn)為針對降碳、減污、擴(kuò)綠、增長各個(gè)目標(biāo)、不同環(huán)節(jié)、不同主體、不同領(lǐng)域和不同空間的“零敲碎打”，而且需要從總體上考慮降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的系統(tǒng)性、長期性、聯(lián)動(dòng)性和整體性的特征，在“中央—地方—企業(yè)—居民”之間構(gòu)建有效的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)兼顧區(qū)域公平和代際公平，增強(qiáng)稅收政策包容性和兼容性，這就需要在體制機(jī)制層面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性突破。與此同時(shí)，降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)具有厚實(shí)的科學(xué)基礎(chǔ)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)邏輯，稅收政策設(shè)計(jì)不僅要考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)層面的因素，也要把握降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的科學(xué)機(jī)理和關(guān)鍵技術(shù)，強(qiáng)化稅收政策對科學(xué)機(jī)理的揭示和關(guān)鍵技術(shù)的激勵(lì)。
稅收政策要突出“協(xié)同增效”。“協(xié)同增效”需要稅收政策突出頂層設(shè)計(jì)和系統(tǒng)前瞻性，稅收政策設(shè)計(jì)要契合降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的目標(biāo)協(xié)同、區(qū)域協(xié)同、領(lǐng)域協(xié)同、任務(wù)協(xié)同、政策協(xié)同、監(jiān)管協(xié)同。一是在目標(biāo)上契合，轉(zhuǎn)變稅收職能，突出稅收的綜合治理作用，推動(dòng)環(huán)境效益、氣候效益、經(jīng)濟(jì)效益多贏；二是在方向上契合，充分發(fā)揮稅收在國家治理全過程和各領(lǐng)域中的“廣覆蓋”優(yōu)勢，拓寬稅收政策在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中所觸及的領(lǐng)域；三是在力度上契合，既要發(fā)揮稅收政策在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)相機(jī)抉擇稅收政策強(qiáng)度；四是在方式上契合，充分釋放稅收政策與其他公共政策協(xié)同合作空間。
稅收政策要強(qiáng)化“源頭治理”。“源頭治理”需要稅收政策緊盯環(huán)境污染物和碳排放主要源頭，突出主要領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化能源資源節(jié)約和高效利用，助力形成有利于減污降碳的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和生活方式。突出主要領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)是指要突出稅收政策對工業(yè)領(lǐng)域、交通運(yùn)輸領(lǐng)域、城鄉(xiāng)建設(shè)領(lǐng)域、農(nóng)業(yè)領(lǐng)域中的大氣污染防治、水污染治理、土壤污染治理和固體廢棄物防治的激勵(lì)和約束。
稅收政策要把握“關(guān)鍵技術(shù)”?！瓣P(guān)鍵技術(shù)”需要稅收政策全面、及時(shí)、有效地對接治理目標(biāo)、治理工藝和技術(shù)路線，加強(qiáng)稅收政策對減污降碳協(xié)同增效技術(shù)體系的支持力度，拓寬增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅等稅收優(yōu)惠政策范圍，激勵(lì)企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)及研創(chuàng)團(tuán)隊(duì)加大減排降碳研發(fā)投入和科技創(chuàng)新，同時(shí)通過相關(guān)稅收優(yōu)惠政策支持相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用和推廣，通過鼓勵(lì)引導(dǎo)綠色消費(fèi)、綠色生產(chǎn)和綠色流通以“誘致”綠色技術(shù)創(chuàng)新。
稅收政策要注重“機(jī)制創(chuàng)新”?！皺C(jī)制創(chuàng)新”需要稅收政策充分發(fā)揮信息優(yōu)勢和組織優(yōu)勢，助力降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測、監(jiān)管能力提升，有力保障減污降碳目標(biāo)任務(wù)落地實(shí)施。與此同時(shí)，還可以進(jìn)一步發(fā)揮稅收機(jī)制在協(xié)調(diào)央地關(guān)系和政企關(guān)系中的特殊作用，助力“中央—地方—企業(yè)—居民”之間在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中形成穩(wěn)定合約關(guān)系，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)約束兼容。
稅收政策要體現(xiàn)“效率公平”?！靶使健毙枰愂照咴诮堤?、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中既要考慮綠色低碳轉(zhuǎn)型的“成本—收益”，也要重點(diǎn)把握“成本—收益”在不同企業(yè)、不同居民、不同地區(qū)和不同產(chǎn)業(yè)（環(huán)節(jié)）的分布，兼容稅收中性原則和公平原則。

四、協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策框架
（一）目標(biāo)：工具理性與價(jià)值理性的融合
促進(jìn)人與自然和諧共生是中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中，稅收職能已經(jīng)拓寬到國家治理層面，這就決定了促進(jìn)人與自然和諧共生是稅收職能的題中之義。傳統(tǒng)的稅收價(jià)值主要建立在以工業(yè)文明為基礎(chǔ)的收入汲取、資金分配和財(cái)政關(guān)系的調(diào)整上，必然從工具理性的角度出發(fā)來維護(hù)傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展模式，而立足國家治理的整體性和系統(tǒng)性視角，需要在更廣闊視角和更長遠(yuǎn)的視野來尋求“人類與自然的和解”，向以生態(tài)利益為導(dǎo)向的生態(tài)文明發(fā)展范式轉(zhuǎn)型。因此，稅收職能的轉(zhuǎn)型決定了，稅收政策不僅體現(xiàn)為作為工具來支撐和保障降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的協(xié)同推進(jìn)，而且還體現(xiàn)在稅收政策的價(jià)值追求與綠色低碳轉(zhuǎn)型是完全契合的。以新的價(jià)值理念為引領(lǐng)來推動(dòng)稅收政策工具和技術(shù)的轉(zhuǎn)型，強(qiáng)調(diào)“人類與自然的和解”是基礎(chǔ)和前提，在利用和改造自然的實(shí)踐過程中不斷增強(qiáng)對自然界客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處。通過稅收的分配、稅收關(guān)系的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)“人類同自身的和解”，并由此推動(dòng)真正意義上“人類同自然的和解”。
具體落實(shí)到協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的實(shí)踐中，稅收政策設(shè)計(jì)不僅是對綠色低碳稅收政策的“小修小補(bǔ)”，而是要在更高層面對稅收政策體系進(jìn)行整體重塑和系統(tǒng)改造，將生態(tài)環(huán)境治理納入稅收政策制定的全過程，以稅收政策的綠色低碳轉(zhuǎn)型來支撐和保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的綠色低碳轉(zhuǎn)型。
（二）原則：系統(tǒng)性、激勵(lì)性和協(xié)調(diào)性
基于目標(biāo)確立中工具理性與價(jià)值理性的融合，并考慮降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的科學(xué)機(jī)制和制度邏輯，稅收政策設(shè)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性、激勵(lì)性和協(xié)調(diào)性。
系統(tǒng)性原則要求稅收政策設(shè)計(jì)要考慮降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中“全要素”“全過程”和“全周期”的全覆蓋。只有用普遍聯(lián)系的、全面系統(tǒng)的、發(fā)展變化的觀點(diǎn)研判降碳、減污、擴(kuò)綠、增長之間的協(xié)同關(guān)系，才能把握綠色低碳轉(zhuǎn)型的規(guī)律。稅收政策的設(shè)計(jì)不能僅僅局限于一個(gè)領(lǐng)域、一個(gè)階段或一個(gè)方面，而需要堅(jiān)持整體性思維，通盤考慮降碳、減污、擴(kuò)綠、增長中所涉及的各類環(huán)境經(jīng)濟(jì)要素、各個(gè)階段、各個(gè)部門，聚焦主要矛盾點(diǎn)和關(guān)鍵技術(shù)癥結(jié)，明確各類稅收政策的定位和作用范圍，在目標(biāo)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)分類有機(jī)治理。激勵(lì)性原則要求稅收政策設(shè)計(jì)要突出稅收的引導(dǎo)、獎(jiǎng)懲和杠桿作用，注重平衡不同利益主體和代際之間的成本和收益。協(xié)調(diào)性原則要求稅收政策設(shè)計(jì)要考慮各類稅收政策之間、稅收政策與綠色財(cái)政政策之間的兼容和配合，尤其是在政策目標(biāo)、政策力度上體現(xiàn)協(xié)同性，在放大稅收政策效能的同時(shí)，弱化稅收政策的外部性（扭曲）和拓寬稅收政策的適用范圍。
（三）政策工具：自動(dòng)穩(wěn)定器與相機(jī)抉擇
一是錨定目標(biāo)，完善稅收政策體系，全方位推動(dòng)稅收政策工具綠色轉(zhuǎn)型。明確各類稅收政策的定位和作用范圍，對標(biāo)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中所涉及的環(huán)境經(jīng)濟(jì)要素、不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域和不同主體，查漏補(bǔ)缺，重點(diǎn)在突破性關(guān)鍵技術(shù)、研發(fā)創(chuàng)新環(huán)節(jié)、綠色消費(fèi)和綠色流通領(lǐng)域補(bǔ)短板。例如，調(diào)整清潔能源發(fā)電的增值稅優(yōu)惠范圍，從目前只有風(fēng)力發(fā)電可享受50%即征即退的優(yōu)惠政策，逐步推廣到其他清潔能源發(fā)電領(lǐng)域。同時(shí)，充分發(fā)揮不同類型稅收政策工具的比較優(yōu)勢。例如：環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)政策突出特定環(huán)境要素、特定環(huán)節(jié)、特定周期和特定領(lǐng)域，優(yōu)勢是及時(shí)和精準(zhǔn)；一般性稅費(fèi)政策主要涉及生產(chǎn)—分配—交換—消費(fèi)環(huán)節(jié)，優(yōu)勢是全面和綜合。把協(xié)同協(xié)調(diào)貫穿于稅收政策設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施、評價(jià)和調(diào)整的全過程之中（許文，2023），通過不同稅收政策組合的相機(jī)抉擇多稅共治，全過程推動(dòng)“生產(chǎn)—分配—交換—消費(fèi)”綠色低碳轉(zhuǎn)型。
二是充分發(fā)揮稅收政策“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，減少稅收扭曲。大量的稅收（政策）并不直接作用于降碳、減污、擴(kuò)綠、增長領(lǐng)域中，但是這并不否定一般性稅收（政策）在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的作用。例如：針對投資行為、研發(fā)行為的稅收政策，可以通過提高生產(chǎn)率、調(diào)整要素結(jié)構(gòu)、促進(jìn)創(chuàng)新方式來降低能源消費(fèi)強(qiáng)度、污染排放強(qiáng)度，提高全要素生產(chǎn)率以及增加就業(yè)，體現(xiàn)了稅收中性原則，我們將其提煉為稅收政策“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用。厘清“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用有助于理解廣義稅收政策在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)中的獨(dú)特作用，同時(shí)也為與其他公共政策協(xié)同提供空間。在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮一般性稅收政策在調(diào)節(jié)投資、消費(fèi)和流通中的作用，適當(dāng)融入綠色低碳元素，提高降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同效率。
三是構(gòu)建適應(yīng)綠色低碳轉(zhuǎn)型的新型稅收“條”“塊”關(guān)系、政企關(guān)系，增強(qiáng)國際稅收合作。降碳、減污、擴(kuò)綠、增長協(xié)同推進(jìn)過程中，如何處理好相關(guān)主體的利益關(guān)系，影響著綠色低碳轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。在稅收“條”“塊”關(guān)系上，要處理好以“條”為主的稅收征管與以“塊”為主的環(huán)境治理之間的關(guān)系，平衡縱向政府間以生態(tài)能源環(huán)境要素作為稅基的利益分配，對于以流動(dòng)性強(qiáng)的生態(tài)環(huán)境要素作為稅基的稅收可以上收為中央稅，相反則作為地方稅，同時(shí)要在稅收返還中考慮能源資源要素的生產(chǎn)地原則和污染治理屬地原則等因素，考慮稅收收入中所隱含的環(huán)境要素成本補(bǔ)償和環(huán)境治理的收益補(bǔ)償。在政企關(guān)系上，要突出稅收政策的適用性和落地性，減少無謂的交易成本和信息成本，推動(dòng)稅收政策的公平均衡執(zhí)行，基于行業(yè)關(guān)聯(lián)構(gòu)建穩(wěn)定的稅收合約關(guān)系。在國際稅收合作中，以“碳泄露”和“污染轉(zhuǎn)移”作為抓手，提高稅收情報(bào)交換中的綠色低碳元素比重，遏制“污染避難所”效應(yīng)。通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、充分利用第三方數(shù)據(jù)、運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等方法對跨境跨區(qū)域避稅行為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與重點(diǎn)監(jiān)控。積極利用國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，前瞻性研究環(huán)境相關(guān)稅收與其他國家政策的相互作用、環(huán)境相關(guān)稅收和其他支持能源轉(zhuǎn)型措施的相互作用、碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制以及中國如何避免受到其他國家碳排放稅收措施的負(fù)面影響等，提升氣候治理國際稅收能力及話語權(quán)。
四是構(gòu)建政策協(xié)同與合作的長效機(jī)制。充分挖掘稅收大數(shù)據(jù)所隱含的綠色低碳元素，多要素、全過程、多環(huán)節(jié)提煉涵蓋綠色生產(chǎn)、綠色流通、綠色消費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)綠色升級和綠色技術(shù)創(chuàng)新的數(shù)據(jù)指標(biāo)，推廣綠色低碳稅收評價(jià)模型，開展對綠色發(fā)展落實(shí)及低碳理念轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)分析評價(jià)，服務(wù)決策。同時(shí)，建立健全與稅收體系綠色化目標(biāo)適配的綠色稅收征管機(jī)制（馬海濤 等，2023），加強(qiáng)涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)，逐步擴(kuò)大生態(tài)環(huán)境部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交互覆蓋面，并加快推進(jìn)污染物排放在線監(jiān)測系統(tǒng)、環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)系統(tǒng)的建設(shè)。通過稅收大數(shù)據(jù)主動(dòng)對接跟蹤輔導(dǎo)企業(yè)，確保綠色低碳企業(yè)盡享稅費(fèi)支持政策紅利。此外，加強(qiáng)稅收政策與財(cái)政支出政策、環(huán)境政策、綠色金融政策的協(xié)同，在提升和放大各自政策效能的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)相關(guān)政策的市場化轉(zhuǎn)型。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
祁毓，尹傲雪.協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示[J].稅務(wù)研究，2024（1）：11-16.


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●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
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