【實(shí)用分享】總分機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策熱點(diǎn)問(wèn)答

總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？......跟著申稅小微一起來(lái)了解總分機(jī)構(gòu)企業(yè)相關(guān)的稅收政策吧。


總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？
增值稅：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
企業(yè)所得稅：企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。




視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。




所有的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)都需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅嗎？
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（四）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。




2023年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用2022年12月財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算三因素分?jǐn)偠愵~。5月經(jīng)審計(jì)調(diào)整相應(yīng)金額，在7月2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可否按照審計(jì)后金額重新計(jì)算三因素分?jǐn)偠愵~？
一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。




某二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，需要查補(bǔ)稅款（包括滯納金、罰款，下同）。該如何處理？
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。
因此，該稅務(wù)檢查與其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，只在實(shí)施稅務(wù)檢查的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?br />



總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅種核定期限必須保持一致嗎？
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。
因此，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)保持一致。


文件依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年57號(hào)）
來(lái)源：上海稅務(wù)
編發(fā)：奉賢區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)科
  奉賢區(qū)稅務(wù)局第四稅務(wù)所
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