【新年禮物】深圳稅局又推出一項(xiàng)全國(guó)首創(chuàng)舉措——特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平事先評(píng)估服務(wù)

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來(lái)源：深圳市稅務(wù)局官網(wǎng)
思邁特簡(jiǎn)評(píng)
歲末年初，深圳市稅務(wù)局又推出一項(xiàng)全國(guó)首創(chuàng)舉措——特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平事先評(píng)估服務(wù)，為納稅人獻(xiàn)上新年大禮，這值得點(diǎn)一個(gè)大大的，長(zhǎng)長(zhǎng)的黃金贊！12月28日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局官網(wǎng)在“12366熱點(diǎn)問(wèn)題”專欄發(fā)布的“跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)問(wèn)答”（該問(wèn)答）指出，從即日起推出跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)，為以積極、透明方式主動(dòng)遵從的跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供更高稅收確定性。
所謂的跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)（該遵從評(píng)估服務(wù)）是指企業(yè)可以就未來(lái)發(fā)生的跨境事項(xiàng)書面提請(qǐng)深圳市稅務(wù)局就其特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平是否較低進(jìn)行評(píng)估，深圳市稅務(wù)局按照我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行評(píng)估后，書面告知企業(yè)評(píng)估意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，該遵從評(píng)估服務(wù)既不是完全的預(yù)約定價(jià)安排（APA）——許多做法與APA類似；也不是完全的事先裁定——僅事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并不具有法律效力！這應(yīng)該是深圳市稅務(wù)局繼2022年5月18日推出“實(shí)施關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理”后在特別納稅調(diào)整領(lǐng)域的又一項(xiàng)創(chuàng)新舉措——全國(guó)首創(chuàng)！
該遵從評(píng)估服務(wù)的適用期間與預(yù)約定價(jià)安排（APA）類似，將適用于納稅人未來(lái)3個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的跨境事項(xiàng)，且如果企業(yè)已發(fā)生的跨境交易事項(xiàng)與遵從評(píng)估服務(wù)擬申請(qǐng)事項(xiàng)相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將評(píng)估意見(jiàn)追溯適用于已發(fā)生的跨境交易事項(xiàng)。如果擬申請(qǐng)事項(xiàng)與以前年度跨境事項(xiàng)相同或者類似，且對(duì)該以前年度跨境事項(xiàng)的特別納稅調(diào)查調(diào)整尚未結(jié)束或者已經(jīng)結(jié)束，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)?jiān)撟駨脑u(píng)估服務(wù)，該規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕企業(yè)申請(qǐng)APA的情形相似。
根據(jù)該問(wèn)答，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的評(píng)估意見(jiàn)的準(zhǔn)確性取決于企業(yè)對(duì)該跨境關(guān)聯(lián)交易的披露準(zhǔn)確性和完整性，包括關(guān)聯(lián)交易類型的界定、關(guān)聯(lián)交易流程的描述、交易各方在有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易方面各自擬作出的安排，以及作出安排的假設(shè)條件。
需要特別提醒注意的是：在該遵從評(píng)估服務(wù)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的評(píng)估意見(jiàn)只是提示納稅人在跨境關(guān)聯(lián)交易（包括有形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)轉(zhuǎn)讓交易、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)轉(zhuǎn)讓交易、金融資產(chǎn)交易、資金融通交易、勞務(wù)交易）中是否存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)：（1）特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平較低；（2）暫無(wú)法形成特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論——高風(fēng)險(xiǎn)？這也不一定。就算該評(píng)估意見(jiàn)為特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平較低，納稅人也不應(yīng)高枕無(wú)憂，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只是根據(jù)納稅人提供的相關(guān)事實(shí)和資料進(jìn)行評(píng)估，一旦關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生重大變化，或納稅人沒(méi)有如實(shí)提供相關(guān)資料，則該評(píng)估意見(jiàn)結(jié)果可能相反。如果納稅人申請(qǐng)后得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果是后者，也不用那么沮喪——稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法形成評(píng)估結(jié)論會(huì)有多種原因造成的，比如關(guān)聯(lián)交易描述不清楚、功能風(fēng)險(xiǎn)分析不完整、缺少關(guān)鍵假設(shè)或太簡(jiǎn)單等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)高度重視，積極尋求稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助，從獨(dú)立、客觀、公正的角度對(duì)該跨境關(guān)聯(lián)交易重新進(jìn)行分析評(píng)估。
我們建議該分析評(píng)估的思路應(yīng)為：以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，從企業(yè)價(jià)值鏈分析出發(fā)，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)建立行業(yè)分析模型對(duì)交易各方應(yīng)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行合理分配，然后通過(guò)選擇最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法實(shí)施可比性分析進(jìn)行交叉復(fù)核，從而有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)（既要考慮中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要兼顧被投資國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)），適度降低企業(yè)總體稅負(fù)，以達(dá)成企業(yè)利潤(rùn)或現(xiàn)金流現(xiàn)值最大化。如果您有這方面的任何需求，可按以下方式聯(lián)系我們：
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跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)問(wèn)答
為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，持續(xù)提升跨境稅收服務(wù)水平，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局即日起推出跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)，為以積極、透明方式主動(dòng)遵從的跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供更高稅收確定性。
一、什么是跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)？
跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“遵從評(píng)估服務(wù)”），是指企業(yè)可以就未來(lái)發(fā)生的跨境事項(xiàng)書面提請(qǐng)深圳市稅務(wù)局就其特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平是否較低進(jìn)行評(píng)估，深圳市稅務(wù)局按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定進(jìn)行評(píng)估后，書面告知企業(yè)評(píng)估意見(jiàn)。
二、企業(yè)可以就未來(lái)多少個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的跨境事項(xiàng)提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)？
遵從評(píng)估服務(wù)適用于稅務(wù)部門向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的跨境事項(xiàng)。
三、企業(yè)是否可以提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)追溯適用于以前年度的跨境事項(xiàng)？
企業(yè)已發(fā)生的跨境交易事項(xiàng)與遵從評(píng)估服務(wù)擬申請(qǐng)事項(xiàng)相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可以將評(píng)估意見(jiàn)追溯運(yùn)用到該事項(xiàng)。
四、企業(yè)在哪些情形下可以向稅務(wù)部門提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)？
遵從評(píng)估服務(wù)適用于以下情形：
（一）跨境關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方功能判斷的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平；
（二）跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選用的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平；
（三）關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與非關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資確認(rèn)方式的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平。
五、企業(yè)在哪些情形下不可以提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)？
遵從評(píng)估服務(wù)不適用于以下情形：
（一）擬申請(qǐng)事項(xiàng)與以前年度跨境事項(xiàng)相同或者類似，且對(duì)該以前年度跨境事項(xiàng)的特別納稅調(diào)查調(diào)整尚未結(jié)束或者已經(jīng)結(jié)束；
（二）擬申請(qǐng)事項(xiàng)與以前年度跨境事項(xiàng)相同或者類似，且對(duì)該以前年度跨境事項(xiàng)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理尚未結(jié)束或者已經(jīng)結(jié)束；
（三）擬申請(qǐng)事項(xiàng)為談簽或執(zhí)行中的預(yù)約定價(jià)安排所涉及的交易。
六、企業(yè)如何提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)？
企業(yè)提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局綜合業(yè)務(wù)科提交《跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱《評(píng)估申請(qǐng)表》，見(jiàn)附件）并附送相關(guān)資料?！对u(píng)估申請(qǐng)表》中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的內(nèi)容包括申請(qǐng)事項(xiàng)類型、申請(qǐng)事項(xiàng)各相關(guān)方概況、申請(qǐng)事項(xiàng)詳細(xì)說(shuō)明、關(guān)鍵假設(shè)、申請(qǐng)人訴求等。
其中，根據(jù)事項(xiàng)類型的不同，申請(qǐng)事項(xiàng)詳細(xì)說(shuō)明應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)包括以下內(nèi)容：
（一）涉及跨境關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方功能判斷的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的，主要包括關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易流程、交易各方在有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易方面各自擬作出的安排，以及作出安排的假設(shè)條件。
（二）涉及跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選用的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的，主要包括支持轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選取的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件。
（三）涉及關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資及非關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資確認(rèn)方式的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的，主要包括借貸雙方在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的關(guān)系；金額、利率、期限、融資條件等內(nèi)容；債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及對(duì)取得債權(quán)投資時(shí)市場(chǎng)狀況的預(yù)測(cè)；為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件；擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。
七、企業(yè)在提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)后，多久可以知道受理結(jié)果？
稅務(wù)部門自收到企業(yè)提交的《評(píng)估申請(qǐng)表》及其附件后5個(gè)工作日內(nèi)，判斷企業(yè)是否符合遵從評(píng)估服務(wù)適用情形，向企業(yè)送達(dá)受理或者不予受理其申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
八、企業(yè)提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)后，多久可以收到稅務(wù)部門出具的評(píng)估意見(jiàn)？
稅務(wù)部門自向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起3個(gè)月內(nèi)，與企業(yè)溝通評(píng)估進(jìn)展情況；自分析評(píng)估最終完成之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》并附送《跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估意見(jiàn)書》（以下簡(jiǎn)稱《評(píng)估意見(jiàn)書》）。
評(píng)估期間，稅務(wù)部門可能要求企業(yè)補(bǔ)充提交相關(guān)資料，補(bǔ)充提交資料時(shí)間不計(jì)入上述3個(gè)月內(nèi)。情況復(fù)雜的，經(jīng)稅務(wù)部門與企業(yè)協(xié)商一致后，可延長(zhǎng)期限。
九、在哪些情形下，可以終止分析評(píng)估工作？
在出具評(píng)估意見(jiàn)前，發(fā)生下列情形之一的，可以終止分析評(píng)估工作，并由稅務(wù)部門書面告知企業(yè)：
（一）企業(yè)以書面形式撤回遵從評(píng)估服務(wù)申請(qǐng)的；
（二）稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假、不完整資料或者存在其他不配合情形的。
十、評(píng)估意見(jiàn)包括哪些類型？
評(píng)估意見(jiàn)包括以下類型：
（一）特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平較低；
（二）暫無(wú)法形成特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。
十一、企業(yè)申請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)后，還可以提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)嗎？
取得遵從評(píng)估意見(jiàn)的企業(yè)，可以提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)。評(píng)估后稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和功能風(fēng)險(xiǎn)已有一定了解，可以優(yōu)先受理其預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)。
十二、企業(yè)在提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)過(guò)程中提交的相關(guān)信息可以得到保密嗎?
稅務(wù)部門在該服務(wù)事項(xiàng)評(píng)估過(guò)程中取得的所有信息資料，除依法應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提供信息的情況外，未經(jīng)企業(yè)同意，將不會(huì)以任何方式對(duì)外泄露。
十三、企業(yè)可以通過(guò)哪些渠道進(jìn)行遵從評(píng)估服務(wù)咨詢？
企業(yè)有提請(qǐng)遵從評(píng)估服務(wù)意向的，可以采用實(shí)名或匿名方式進(jìn)行咨詢。咨詢途徑如下：
（一）電話咨詢：0755-25843297；
（二）上門咨詢：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局綜合業(yè)務(wù)科（深圳市福田區(qū)八卦三路88號(hào)清鳳榮盛創(chuàng)投大廈17樓1706）。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END