助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和的稅收政策優(yōu)化探索

作者：
張秋林（河北省稅務(wù)干部學(xué)校）
王曉潔（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
王秀哲（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

當(dāng)前，綠色低碳發(fā)展已成為國(guó)際共識(shí)，解決碳排放問(wèn)題需要國(guó)際社會(huì)共同努力。習(xí)近平主席在2020年聯(lián)合國(guó)大會(huì)上宣布，中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。稅收是推動(dòng)我國(guó)綠色發(fā)展、實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和（以下簡(jiǎn)稱“雙碳”）的重要政策工具，可為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供有力支持和保障。
在“雙碳”目標(biāo)提出之前，就有學(xué)者對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)保等方面的稅收政策支持作過(guò)相關(guān)研究?！半p碳”目標(biāo)提出后，相關(guān)研究更是層出不窮。針對(duì)稅收政策如何在增加碳排放成本的基礎(chǔ)上激勵(lì)企業(yè)技術(shù)升級(jí)并參與碳排放市場(chǎng)交易，張莉 等（2021）建議完善現(xiàn)有限制性稅種，例如對(duì)煤征收消費(fèi)稅、提高煤適用的資源稅稅率。同樣，丁丁 等（2020）、李建軍 等（2021）建議將碳排放納入現(xiàn)有稅種的征稅范圍，例如在資源稅或環(huán)境保護(hù)稅下增設(shè)相應(yīng)子稅目。許文（2021）、李建軍 等（2021）、賈曉薇 等（2021）論證了開征碳稅的必要性，黃瀟（2021）同樣認(rèn)為單獨(dú)設(shè)置新稅種能更好發(fā)揮減碳效應(yīng)。王佳鄧 等（2021）建議適度提高環(huán)境保護(hù)稅稅率，同時(shí)配合企業(yè)所得稅優(yōu)惠等輔助政策。鄧微達(dá) 等（2021）也強(qiáng)調(diào)，實(shí)施一定力度的稅收政策才能達(dá)到減排效果，但力度過(guò)大會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。在稅收政策對(duì)碳減排的影響效應(yīng)方面，不少學(xué)者也進(jìn)行了實(shí)證分析。王佳鄧 等（2021）利用可計(jì)算一般均衡模型發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅具有碳減排的協(xié)同效應(yīng)，但是僅靠環(huán)境保護(hù)稅減輕溫室效應(yīng)作用有限。梁偉 等（2014）同樣利用可計(jì)算一般均衡模型發(fā)現(xiàn)，雖然征收碳稅有利于優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，但也會(huì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果缺乏相應(yīng)配套措施的輔助，很難實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”。而李曉紅 等（2019）發(fā)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠對(duì)清潔能源技術(shù)創(chuàng)新均有正向激勵(lì)作用。此外，還有一些學(xué)者提出，完善碳排放權(quán)交易市場(chǎng)稅收政策以促進(jìn)碳減排（馬海濤 等，2021）。
當(dāng)前我國(guó)如何實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)還處于不斷探索過(guò)程中，相關(guān)稅收政策也需進(jìn)一步細(xì)化以提升與“雙碳”目標(biāo)的契合度。作為促進(jìn)綠色低碳發(fā)展的重要政策工具，碳稅的開征與否在我國(guó)仍存在一定爭(zhēng)議。本文暫且擱置爭(zhēng)議，立足碳稅以外的政策工具，從推動(dòng)能源清潔低碳高效利用和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、發(fā)展綠色低碳技術(shù)以及生態(tài)系統(tǒng)碳匯的角度探索研究助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的稅收政策。

一、我國(guó)助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的稅收政策現(xiàn)狀
為貫徹落實(shí)黨的二十大精神，“推動(dòng)能源清潔低碳高效利用”，稅收政策發(fā)揮了一定作用。在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，用以調(diào)節(jié)能源消耗及能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策主要體現(xiàn)在資源稅、消費(fèi)稅以及增值稅中。資源稅方面，我國(guó)目前對(duì)原油、天然氣、煤等化石能源征收資源稅。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)原油和天然氣征收6%的資源稅，對(duì)煤適用2%到10%的幅度稅率。同時(shí)，為了鼓勵(lì)煤炭資源集約開采利用，自2023年9月1日至2027年12月31日，對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。消費(fèi)稅方面，我國(guó)目前對(duì)成品油征收消費(fèi)稅，成品油具體包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和燃料油7個(gè)子稅目。其中，汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油均適用1.52元/升的定額稅率，而柴油、航空煤油和燃料油適用的定額稅率為1.2元/升。增值稅方面，稅收優(yōu)惠多集中于清潔低碳能源發(fā)電領(lǐng)域。例如，自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
從實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的要求和路徑看，我國(guó)工業(yè)、建筑和交通等領(lǐng)域能源消耗高，碳排放問(wèn)題嚴(yán)重，短期內(nèi)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)凈零碳排放的任務(wù)艱巨。在工業(yè)領(lǐng)域，推進(jìn)碳減排的稅收政策主要體現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)稅和企業(yè)所得稅中。環(huán)境保護(hù)稅方面，當(dāng)前我國(guó)對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物等應(yīng)稅污染物按照定額稅率征收環(huán)境保護(hù)稅。企業(yè)所得稅方面，主要是利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策鼓勵(lì)行業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新。例如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）的規(guī)定，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。在建筑領(lǐng)域，當(dāng)前我國(guó)與綠色節(jié)能建筑相關(guān)的稅收政策主要集中在新型墻體材料銷售方面。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的符合條件的新型墻體材料，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。在交通領(lǐng)域，推進(jìn)清潔低碳轉(zhuǎn)型的稅收政策主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅方面。我國(guó)稅法規(guī)定：對(duì)乘用車以排氣量為依據(jù)征收消費(fèi)稅；對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收10%的車輛購(gòu)置稅；對(duì)我國(guó)境內(nèi)的車輛船舶所有人或者管理人，根據(jù)排氣量、噸位數(shù)等征收車船稅。此外，自然生態(tài)系統(tǒng)中，陸地生態(tài)系統(tǒng)固碳是當(dāng)前國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的最經(jīng)濟(jì)可行和環(huán)境友好的減緩大氣二氧化碳濃度升高的重要途徑之一。我國(guó)現(xiàn)行推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力提升的稅收政策主要集中在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅方面。我國(guó)稅法規(guī)定：對(duì)從事農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木培育和種植以及林產(chǎn)品的采集等項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)直接從事種植業(yè)、林業(yè)等的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；等等。
綜合來(lái)看，現(xiàn)行稅收政策在助力碳減排方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國(guó)能源消耗總量和強(qiáng)度仍然較大，化石能源消費(fèi)占比過(guò)高，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)面臨的碳減排壓力大，綠色低碳技術(shù)自主創(chuàng)新能力不足，生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力受限，這些都是阻礙我國(guó)順利實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。因此，本文著重梳理分析當(dāng)前我國(guó)助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的稅收政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出優(yōu)化建議，以更好發(fā)揮稅收政策應(yīng)有的激勵(lì)約束作用。

二、當(dāng)前我國(guó)助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）推動(dòng)能源清潔低碳高效利用的稅收政策存在的問(wèn)題
總體上，我國(guó)能源消耗總量和強(qiáng)度較大，化石能源消費(fèi)占比過(guò)高。但是，相關(guān)稅收政策調(diào)節(jié)力度不足，難以有效發(fā)揮稅收對(duì)能源清潔低碳高效利用的激勵(lì)作用。
1.資源稅政策存在的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)化石能源中，原油和天然氣適用的資源稅稅率為6%，煤適用的是2%到10%的幅度稅率。在我國(guó)多數(shù)地區(qū)，煤資源稅實(shí)際稅率低于10%，甚至低于原油、天然氣的適用稅率6%。現(xiàn)階段，我國(guó)總發(fā)電量中約有67%來(lái)自以燃煤為主的火電，煤適用的資源稅稅率偏低導(dǎo)致其消費(fèi)并不會(huì)受到資源稅的直接影響。因此，現(xiàn)行資源稅政策難以有效激勵(lì)能源清潔低碳高效利用的實(shí)現(xiàn)。
2.消費(fèi)稅政策存在的問(wèn)題。我國(guó)成品油消費(fèi)稅在適用稅率、征收環(huán)節(jié)等方面均存在一定局限。首先，我國(guó)成品油消費(fèi)稅7個(gè)子稅目適用的稅率結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，稅率差異化設(shè)計(jì)不足。例如，汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油適用的稅率均為1.52元/升，沒(méi)有設(shè)定差別參數(shù)，相對(duì)單一的稅率結(jié)構(gòu)無(wú)法有效糾正不同種類成品油對(duì)環(huán)境造成的負(fù)外部性，也難以通過(guò)稅收影響能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)。其次，成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，但未涉及終端銷售環(huán)節(jié)。再加上消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅屬性，消費(fèi)者無(wú)法有效感知稅負(fù)，因此，成品油消費(fèi)稅本應(yīng)發(fā)揮的碳減排作用大打折扣。此外，由于消費(fèi)稅屬于中央稅，地方政府缺乏監(jiān)管動(dòng)力，對(duì)成品油征收消費(fèi)稅的支持力度可能不足。
3.增值稅政策存在的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)能源清潔低碳高效利用的激勵(lì)作用較小。目前，我國(guó)與碳減排相關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠多集中于清潔低碳能源發(fā)電領(lǐng)域。但是，該類稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在風(fēng)能發(fā)電方面，而其他諸如水核光電等清潔能源發(fā)電則沒(méi)有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策或相關(guān)優(yōu)惠政策已執(zhí)行到期。同時(shí)，增值稅即征即退政策在能源產(chǎn)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈上分布不均，目前缺少支持能源消納以及儲(chǔ)能技術(shù)研發(fā)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，總體上導(dǎo)致現(xiàn)行增值稅政策對(duì)推動(dòng)能源清潔低碳高效利用的激勵(lì)作用不足。
（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策存在的問(wèn)題
貫徹落實(shí)黨的二十大精神，推動(dòng)工業(yè)、建筑、交通領(lǐng)域清潔低碳轉(zhuǎn)型，需要稅收政策的引導(dǎo)和支持。然而，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)方面還存在一些問(wèn)題亟待解決。
1.工業(yè)領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，我國(guó)工業(yè)領(lǐng)域多為高耗能、高排放行業(yè)，碳減排壓力大。從稅收角度看，當(dāng)前推進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域節(jié)能降碳的稅收政策調(diào)節(jié)力度略有不足。例如，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，環(huán)境保護(hù)稅征收范圍較窄、適用稅率過(guò)低，無(wú)法有效約束碳排放。長(zhǎng)期來(lái)看，工業(yè)領(lǐng)域清潔低碳轉(zhuǎn)型需要推進(jìn)低碳工藝革新以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用先進(jìn)技術(shù)助力工業(yè)領(lǐng)域各行業(yè)全鏈條改革，推動(dòng)高端制造業(yè)發(fā)展。然而，我國(guó)仍然缺乏專門激勵(lì)高耗能、高排放行業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推動(dòng)高端制造業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。
2.建筑領(lǐng)域。綠色節(jié)能建筑能夠有效推動(dòng)碳減排。我國(guó)鼓勵(lì)建筑領(lǐng)域提升節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，但是綠色節(jié)能建筑材料的技術(shù)研發(fā)需要大量資金投入，對(duì)既有居住類建筑節(jié)能改造也需資金支持，建筑成本高。當(dāng)前，我國(guó)與綠色節(jié)能建筑相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較少，覆蓋面窄。例如，納稅人銷售自產(chǎn)的符合條件的新型墻體材料，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。除此之外，個(gè)別推出的零星稅收優(yōu)惠政策，總體上對(duì)建筑領(lǐng)域清潔低碳轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的激勵(lì)作用有限。
3.交通領(lǐng)域。與推進(jìn)交通領(lǐng)域清潔低碳轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅種主要有消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅。其中，消費(fèi)稅方面，乘用車消費(fèi)稅以排氣量為計(jì)稅依據(jù)實(shí)施差別稅率，但是排氣量與碳排放量不一定成正比。同時(shí)，為避免適用高檔次消費(fèi)稅稅率，一些汽車制造商轉(zhuǎn)而生產(chǎn)小排量汽車，為保證小排量汽車的動(dòng)力性能而選擇應(yīng)用一些高排放技術(shù)，這與當(dāng)前節(jié)能減排的理念不符。車輛購(gòu)置稅方面，我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率10%，無(wú)法有效調(diào)節(jié)高耗能汽車的消費(fèi)。車船稅方面，根據(jù)排氣量、噸位數(shù)等計(jì)征車船稅無(wú)法有效發(fā)揮稅收對(duì)車船節(jié)能減排的約束作用。
（三）推進(jìn)綠色低碳技術(shù)研發(fā)應(yīng)用的稅收政策存在的問(wèn)題
為貫徹落實(shí)黨的二十大精神，充分發(fā)揮綠色低碳技術(shù)在碳減排中的重要作用，我國(guó)重點(diǎn)推廣了一批綠色低碳技術(shù)，例如碳捕集、利用與封存類技術(shù)，非化石能源類技術(shù)，節(jié)能及提高能效類技術(shù)，等等。雖然我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中有一些激勵(lì)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，但是缺乏專門針對(duì)綠色低碳技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前，我國(guó)綠色低碳技術(shù)自主創(chuàng)新能力不足，綠色低碳技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用成本較高，研發(fā)進(jìn)程緩慢。這需要政府實(shí)施專項(xiàng)稅收優(yōu)惠以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)綠色低碳技術(shù)的研發(fā)積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)大規(guī)模商業(yè)應(yīng)用。此外，我國(guó)現(xiàn)有鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策多以直接優(yōu)惠即“事后優(yōu)惠”為主，企業(yè)只有短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源綜合利用或節(jié)能減排才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，這與我國(guó)當(dāng)前強(qiáng)調(diào)要從源頭控制碳排放的基本原則不符。因此，對(duì)綠色低碳技術(shù)在研發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)施加速折舊、提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、投資抵免等間接優(yōu)惠力度尚顯不足。
（四）推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力提升的稅收政策存在的問(wèn)題
現(xiàn)階段，我國(guó)比較重視培育陸地生態(tài)系統(tǒng)的碳匯能力并出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。例如，我國(guó)稅法規(guī)定：對(duì)從事林木培育和種植的所得免征企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)從事種植業(yè)、林業(yè)等的單位和個(gè)人生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅等。但是，鑒于我國(guó)當(dāng)前自然生態(tài)系統(tǒng)受到破壞，需利用稅收政策激勵(lì)生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)和修復(fù)。而現(xiàn)行稅制體系中，缺乏推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力提升的稅收政策支持。在全面保護(hù)天然林、加強(qiáng)草原生態(tài)修復(fù)治理、強(qiáng)化濕地保護(hù)修復(fù)、推進(jìn)海洋生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)修復(fù)等過(guò)程中，需發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用，助力生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力的鞏固提升。

三、助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的稅收政策優(yōu)化建議
（一）完善推動(dòng)能源清潔低碳高效利用的稅收政策
現(xiàn)階段，我國(guó)需重點(diǎn)控制化石能源消費(fèi)，充分利用稅收政策推進(jìn)清潔能源體系建設(shè)，有效減少碳排放。
首先，在資源稅方面，適度提高煤的適用稅率。如前所述，同為能源礦產(chǎn)的煤在我國(guó)一些地區(qū)適用的幅度稅率最低為2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原油、天然氣的適用稅率6%。煤的資源稅適用稅率過(guò)低不利于發(fā)揮稅收對(duì)能源消耗的調(diào)控作用。因此，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地調(diào)整煤的資源稅適用稅率，可逐步由現(xiàn)行2%至10%這一幅度區(qū)間逐步提高為6%至10%，進(jìn)而充分發(fā)揮稅收對(duì)煤炭清潔高效利用的約束作用。
其次，在成品油消費(fèi)稅方面，調(diào)整適用稅率，逐步推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移，并適時(shí)將其改為中央地方共享稅。第一，為有效發(fā)揮成品油消費(fèi)稅對(duì)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)調(diào)整優(yōu)化成品油子稅目稅率結(jié)構(gòu)，設(shè)置更具差異化的稅率，以糾正不同類型能源對(duì)環(huán)境造成的負(fù)外部性。具體地，可考慮設(shè)計(jì)為階段性稅率調(diào)整模式，分階段逐步提高不同類型能源適用的消費(fèi)稅稅率，從整體統(tǒng)籌規(guī)劃稅制體系設(shè)計(jì)，既要實(shí)現(xiàn)稅率合理化運(yùn)行，又要避免綜合稅率過(guò)高增加納稅人的稅收遵從負(fù)擔(dān)。第二，改革征收環(huán)節(jié)，逐步將成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)端。征收環(huán)節(jié)后移能使消費(fèi)者更易于感知到稅負(fù)，進(jìn)而有意識(shí)地調(diào)整自身的能源消費(fèi)行為。第三，適時(shí)將成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央地方共享稅，增強(qiáng)地方政府的監(jiān)管動(dòng)力和征稅積極性。
最后，在增值稅方面，逐步擴(kuò)大使用清潔能源的增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍。貫徹落實(shí)黨的二十大“統(tǒng)籌水電開發(fā)和生態(tài)保護(hù)，積極安全有序發(fā)展核電”精神，增值稅即征即退優(yōu)惠政策適用范圍應(yīng)當(dāng)全面覆蓋各類清潔能源發(fā)電領(lǐng)域，尤其保障水電、核電均能享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。同時(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)支持能源消納以及儲(chǔ)能技術(shù)研發(fā)的增值稅稅收優(yōu)惠力度，推進(jìn)增值稅優(yōu)惠政策在能源產(chǎn)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈上的均勻分布。
（二）完善推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策
首先，在工業(yè)領(lǐng)域，進(jìn)一步優(yōu)化稅收獎(jiǎng)懲機(jī)制，加速推動(dòng)落后高耗能、高排放行業(yè)的淘汰退出，助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。例如：完善環(huán)境保護(hù)稅政策，適度提高在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)排放大氣污染物、水污染物等應(yīng)稅污染物適用的環(huán)境保護(hù)稅定額稅率；進(jìn)一步拓展應(yīng)稅污染物范圍，將碳排放量大、危害人體健康、易于征管的污染物納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍；同時(shí)實(shí)施階段性稅率調(diào)整機(jī)制，倒逼企業(yè)從源頭減少碳排放。再如，實(shí)施企業(yè)所得稅、增值稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推進(jìn)高端制造業(yè)綠色發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)工業(yè)發(fā)展與碳排放“脫鉤”。對(duì)于從事工業(yè)領(lǐng)域低碳工藝革新的企業(yè)，可在現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高其加計(jì)扣除比例；此外，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)所研發(fā)低碳工藝進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，對(duì)該類低碳工藝技術(shù)轉(zhuǎn)讓在一定時(shí)期內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
其次，在建筑領(lǐng)域，進(jìn)一步加大對(duì)綠色節(jié)能建筑的稅收支持力度，助力建筑領(lǐng)域綠色低碳轉(zhuǎn)型。在激勵(lì)綠色節(jié)能建筑材料技術(shù)研發(fā)方面，應(yīng)當(dāng)逐步增強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠力度，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。在推進(jìn)綠色節(jié)能建筑實(shí)施應(yīng)用方面，應(yīng)當(dāng)逐步拓寬增值稅稅收優(yōu)惠覆蓋面，使更多的綠色節(jié)能建筑材料均能享受到增值稅即征即退優(yōu)惠政策。例如，納稅人銷售符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的絕緣材料以及外窗等各類節(jié)能建筑材料，也應(yīng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
最后，在交通領(lǐng)域，利用稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)以新能源汽車為重點(diǎn)的低碳交通體系建設(shè)，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅政策。消費(fèi)稅方面，將乘用車消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)由排氣量改為碳排放量，根據(jù)車輛每百公里碳排放量設(shè)計(jì)差異化稅率；車輛購(gòu)置稅方面，取消統(tǒng)一比例稅率，同樣按照車輛每百公里碳排放量設(shè)計(jì)差異化稅率，同時(shí)延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免政策；車船稅方面，改革車船稅計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)車輛、船舶的百公里碳排放量設(shè)計(jì)差異化稅率，并對(duì)碳排放量低的車輛、船舶免征車船稅。
（三）完善推進(jìn)綠色低碳技術(shù)研發(fā)應(yīng)用的稅收政策
如前所述，綠色低碳技術(shù)中的碳捕集、利用與封存類技術(shù)應(yīng)用前景廣闊，碳減排力度大。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)尤其注重提高對(duì)該類綠色低碳技術(shù)研發(fā)應(yīng)用的專項(xiàng)稅收激勵(lì)。例如：在研發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)碳捕集、利用與封存類技術(shù)實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，降低研發(fā)成本，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入；在成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，可考慮在我國(guó)財(cái)政狀況允許的情況下，對(duì)碳捕集、利用與封存類技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅?？偠灾?，現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)有針對(duì)性的稅收激勵(lì)政策，加快推進(jìn)綠色低碳技術(shù)研發(fā)并投入商業(yè)應(yīng)用，助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。
（四）完善推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力提升的稅收政策
當(dāng)前我國(guó)陸地生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力較強(qiáng)，政府應(yīng)當(dāng)繼續(xù)實(shí)施相關(guān)稅收政策并進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)企業(yè)從事種植業(yè)、林業(yè)，增強(qiáng)森林、草原、濕地的碳吸收能力。例如，進(jìn)一步完善提高農(nóng)產(chǎn)品種植、植物生產(chǎn)銷售的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在此基礎(chǔ)上，逐步提高培育海洋生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力的稅收政策支持力度，可考慮適時(shí)開征污染稅、垃圾稅等，推進(jìn)海洋生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)修復(fù)，培育海洋生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力。此外，在充分發(fā)揮稅收激勵(lì)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力提升的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠適用于我國(guó)現(xiàn)行碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，將稅收政策與碳排放權(quán)交易市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，共同助力碳減排。具體地，可考慮利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)市場(chǎng)主體間進(jìn)行碳匯交易，推動(dòng)碳匯市場(chǎng)發(fā)展。例如，允許企業(yè)將碳匯購(gòu)買支出根據(jù)一定比例在所得稅稅前扣除，降低企業(yè)碳匯交易成本。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
張秋林，王曉潔，王秀哲.助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和的稅收政策優(yōu)化探索[J].稅務(wù)研究，2023（12）：101-106.


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