【再答疑惑】瑞士財政部解答實施OECD/G20全球最低稅的8個常見問題

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來源：瑞士聯(lián)邦財政部官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
TPPERSON按：12月22日，瑞士財政部官網(wǎng)再次對全球最低稅專欄進行了相關(guān)更新，其中包括更新了瑞士實施OECD/G20全球最低稅的8個常見問題解答，之前，瑞士財政部曾兩發(fā)簡報介紹全球最低稅在瑞士的實施進展：
1月18日，瑞士聯(lián)邦財政部官網(wǎng)發(fā)布了一份《OECD全球最低稅在瑞士的實施》的簡報，對全球最低稅在瑞士的實施情況進行了簡要介紹。
4月4日，瑞士財政部官網(wǎng)發(fā)布了“OECD全球最低稅在瑞士的實施”的新聞稿（以下簡稱“該新聞稿”），再次介紹OECD全球最低稅在瑞士實施的進展情況。該新聞稿主要內(nèi)容包括：背景、憲法修訂案、涉及公司、法令中的補充稅、影響、補充稅的收入分配等相關(guān)內(nèi)容以及在瑞士實施OECD/G20全球最低稅的10個常見問題解答。
1、為什么聯(lián)邦委員會將2024年1月1日定為OECD/G20全球最低稅的生效日期？
特別是因為絕大多數(shù)歐盟國家和其他主要工業(yè)化國家計劃從2024年1月1日起實施15%的全球最低稅。從那一天起，如果這些國家的大型跨國企業(yè)（MNE）的瑞士子公司沒有達到15%的最低稅率，則可按更高的稅率征稅。通過引入補足稅，瑞士可以確保瑞士稅基不受侵蝕，并防止有利于其他國家的稅基侵蝕。這是聯(lián)邦委員會和議會決定修改憲法以引入全球最低稅的主要原因之一，并建議選民于2023年6月18日批準(zhǔn)該法案。
現(xiàn)有數(shù)據(jù)表明，如果瑞士沒有引入該稅，則2024年補足稅所涵蓋利潤稅基的50%將被侵蝕，這將有利于外國。相比之下，聯(lián)邦政府和各州可以將補足稅的收入用于選址措施。由于《憲法》的過渡規(guī)定，聯(lián)邦政府有義務(wù)這樣做。大多數(shù)州也在考慮采取選址措施。
2、為什么聯(lián)邦委員會要等到年底前才能做出決定？
聯(lián)邦委員會和議會一直強調(diào)，只有對瑞士具有重要經(jīng)濟意義的其他國家也實施OECD/G20全球最低稅，才能接受引入該稅率的選址政策劣勢。因此，持續(xù)監(jiān)測國際進展至關(guān)重要。預(yù)計歐盟將從2024年起實施最低稅，因為它已經(jīng)在2022年達成了相應(yīng)的指令。然而，許多國家直到2023年年底前不久才批準(zhǔn)這項改革。
3、哪些轄區(qū)計劃實施全球最低稅，哪些沒有？
各轄區(qū)計劃最早在2024年引入全球最低稅（QDMTT，IIR）。在歐盟，指令要求成員國在2023年12月31日前實施最低稅率。該指令所涵蓋集團的最終母公司不超過12個的歐盟成員國的豁免——可以推遲6年實施最低稅。根據(jù)目前掌握的信息，愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他和斯洛伐克將援引這一豁免。
在大多數(shù)其他歐盟成員國，即德國、法國、意大利、奧地利、荷蘭和愛爾蘭，立法項目目前處于高級階段或已經(jīng)完成。截至2023年12月20日，預(yù)計最全球低稅將于2024年在這些歐盟成員國生效。然而，某些歐盟成員國（可能是希臘、波蘭、西班牙、葡萄牙和塞浦路斯）將出現(xiàn)延遲。可以想象，全球最低稅率將在這些歐盟成員國追溯引入，否則這些成員國將面臨侵權(quán)訴訟。
在歐盟之外，英國、澳大利亞、加拿大、日本和韓國等國也計劃從2024年起實施全球最低稅率。在英國和韓國，立法程序已經(jīng)完成，全球最低稅將于2023年12月31日生效。
相比之下，新加坡和中國香港已經(jīng)宣布，他們不計劃在2025年之前引入全球最低稅規(guī)則。美國有自己的一套最低稅規(guī)則（GILTI），但仍不計劃采用OECD/G20的全球最低稅規(guī)則。中國、巴西和印度等國目前也沒有實施全球最低稅的計劃。
4、為什么聯(lián)邦委員會引入瑞士補充稅（QDMTT），而不是國際補充稅（IIR和UTPR）？
與QDMTT不同，IIR不適合防止稅基侵蝕，因為只要不適用UTPR，IIR將通常會導(dǎo)致稅收增加，而不會受到國外增加的威脅。然而，在這種情況下，在國外征稅并不是提案起草人的目的。
通過不引入IIR，瑞士可以在2024年基本上保持其作為控股公司所在地的吸引力，因為瑞士企業(yè)集團在國外的子公司可以暫時繼續(xù)受益于按較低稅率征稅，前提是這些公司位于（尚未）實施全球最低稅的轄區(qū)。這同樣適用于來自沒有實施IIR轄區(qū)的企業(yè)集團的瑞士中間控股公司。
然而，不確保國外的最低稅會激勵瑞士企業(yè)集團將利潤和經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到低稅外國子公司。但這里也值得注意的是，國際上實施全球最低稅的速度越快，這種行為調(diào)整的可能性就越小。
2024年，包括歐盟成員國在內(nèi)的任何轄區(qū)都不太可能實施UTPR。在這方面，也應(yīng)與其他國家，即歐盟成員國保持相似性。如果至少歐盟成員國從2025年起實施UTPR，則瑞士也應(yīng)從2025年開始實施包括UTPR在內(nèi)的所有措施，以盡可能好的方式保護其經(jīng)濟和財政利益。
5、QDMTT對不同類型的企業(yè)集團意味著什么？
對于來自引入IIR轄區(qū)的企業(yè)集團，QDMTT并不代表額外稅收負(fù)擔(dān)，因為公司注冊辦事處所在轄區(qū)將適用IIR，并將強制實施15%的全球最低稅率。粗略估計，這將影響1,000家MNE集團，其中包括歐洲MNE集團的瑞士分支機構(gòu)。對于這些公司來說，QDMTT還提供了更多的法律確定性，并減輕了征管負(fù)擔(dān)，主要是因為QDMTT安全港，這些MNE集團可能從中受益，旨在保護他們免受國外額外評估程序的影響。
相比之下，對于其他受改革影響的MNE集團，即瑞士和美國MNE集團，如果其利潤目前在瑞士的稅率低于15%，則QDMTT將導(dǎo)致更高的稅收。如果瑞士選擇不引入QDMTT，則這些MNE集團最早將從2025年開始受到全球最低稅（通過UTPR）的影響。現(xiàn)有數(shù)據(jù)表明，QDMTT的潛在收入可能有一半以上將向這些MNE集團征收。
盡管如此，如果這些公司能夠適用基于實質(zhì)的所得排除（SBIE），那么低于15%的稅收負(fù)擔(dān)仍然是可能的。SBIE允許以有形固定資產(chǎn)和工資成本形式擁有大量資產(chǎn)的公司繼續(xù)以低于15%的稅率對其部分利潤征稅。第一年，實質(zhì)性支出等于工資成本的10%加上有形固定資產(chǎn)的8%。過渡期后，等于工資成本和有形固定資產(chǎn)5%的利潤可以從SBIE中受益。因此，與開展許多低實質(zhì)活動的所在地相比，擁有許多高實質(zhì)MNE集團的所在地受全球最低稅的影響較小。
6、補充稅的收入會有多大？
很難衡量補充稅的短期或長期財政影響。原因如下：
（1）有限的數(shù)據(jù)范圍：例如，無法確定受影響MNE集團，因為現(xiàn)有的統(tǒng)計數(shù)據(jù)是基于個別公司而不是MNE集團。
（2）不同的評估稅基：OECD/G20為確定利潤而制定的規(guī)則與瑞士適用的規(guī)則不同。這些差異可能導(dǎo)致補充稅的收入增加或減少。
（3）可能的行為調(diào)整：由于沒有歷史經(jīng)驗值，尚不清楚其他轄區(qū)是否會調(diào)整其稅收和補貼制度，或者公司是否會調(diào)整結(jié)構(gòu)和投資。此外，各州在制定公司稅稅率方面擁有自主權(quán)。
據(jù)估計，第一年的補充稅收入將達到約10—25億瑞士法郎。這些稅收收入可能會被相反的影響所抵消：從稅收角度來看，OECD/G20全球最低稅將降低瑞士的吸引力。例如，這可能會導(dǎo)致大型MNE集團在瑞士的投資減少，或者決定不在瑞士建立基地。這不僅會影響利潤稅和補充稅的收入，還會影響其他類型的稅收（主要是所得稅）和社會保障收入。
最后，一些州決定調(diào)整其公司稅稅率。因此，來自補充稅的收入將減少，但這將被由于州稅率調(diào)整而增加的州利潤稅收入所抵消。關(guān)于各級政府，各州總體上應(yīng)產(chǎn)生更多的收入；相反，聯(lián)邦收入可能會低于沒有各州稅收政策決定的情況。
7、聯(lián)邦政府和各州將如何使用額外收入？
《憲法》規(guī)定，補充稅的額外收入75%分給各州，25%分給聯(lián)邦。目前征稅低于15%的州，以及許多受全球最低稅率影響的MNE集團所在的州，也將從補充稅中獲得比其他州更多的收入。與此同時，這些州是受額外稅收負(fù)擔(dān)和失去選址吸引力影響最大的州。各州的公司稅稅率并不是唯一的決定因素。在公司稅稅率高于15%的州，稅收負(fù)擔(dān)也可能低于15%——例如，如果一家公司能夠申請研發(fā)稅收減免。
《憲法》規(guī)定，聯(lián)邦政府必須使用其額外收入來促進瑞士成為一個商業(yè)所在地（減去其用于財政均衡的額外支出和由補充稅產(chǎn)生的成本補償）。聯(lián)邦委員會將于2024年決定這些資金的具體用途，這將有利于整個經(jīng)濟。正如OECD的一項初步調(diào)查所顯示的那樣，大多數(shù)州也在計劃采取措施來提高選址吸引力：OECD全球最低稅。
補充稅的額外收入將在現(xiàn)有的財政均衡制度中予以考慮，即通過財政均衡進行再分配，財政較弱的州將從中受益。這樣，那些沒有直接從補充稅中獲得收入的州也可以獲得額外收入。從中期來看，聯(lián)邦政府將從補充稅中分配約1/3的收入，以抵消其額外財政均衡負(fù)擔(dān)。剩余資金將用于促進瑞士的選址吸引力的措施。聯(lián)邦委員會將于2024年對此作出決定。
8、OECD/G20的全球最低稅究竟是如何運作的？
OECD/G20全球最低稅適用于年合并營業(yè)收入至少為7.5億歐元的MNE集團。全球最低稅規(guī)則包括以下三項規(guī)則：
（1）合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT，也稱國內(nèi)補充稅）：通過QDMTT，轄區(qū)可以涵蓋在那里注冊、稅率低于15%的公司。它適用于國內(nèi)外企業(yè)集團。在瑞士，QDMTT將以國內(nèi)補充稅的形式得到保障。
示例：QDMTT涵蓋瑞士公司和外國集團在瑞士注冊的公司的利潤。如果這些公司目前在瑞士繳納的稅款低于15%，那么由于QDMTT，則它們未來將被征收更重的稅款。
（2）收入納入規(guī)則（IIR）：根據(jù)IIR，轄區(qū)將設(shè)在其境內(nèi)的公司的（過度）低稅率外國子公司涵蓋在內(nèi)。IIR適用于在國外擁有子公司且稅率低于15%的國內(nèi)企業(yè)集團，以及在瑞士擁有中間控股公司且外國子公司稅率（過低）的外國企業(yè)集團。
例如：IIR涵蓋瑞士企業(yè)集團或中間控股公司子公司的利潤，前提是這些子公司在其居住國的稅率低于15%。
（3）低稅支付規(guī)則（UTPR）：根據(jù)UTPR，轄區(qū)涵蓋其境內(nèi)公司的任何其他（過度）低稅外國集團公司。
示例：UTPR涵蓋在瑞士也有分支機構(gòu)的外國企業(yè)集團子公司的利潤。
這三項規(guī)則的適用順序如下：
作為第一優(yōu)先，轄區(qū)本身可以通過QDMTT確保其領(lǐng)土上的最低稅。如果不使用該選項，則最終母公司所在轄區(qū)以及中間控股公司所在轄區(qū)可以通過IIR征稅。
如果沒有轄區(qū)征收QDMTT或適用IIR，則任何集團公司所在的其他轄區(qū)可以根據(jù)UTPR征稅。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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