【申報(bào)你來學(xué)】增值稅減免報(bào)表不會(huì)填？快來點(diǎn)擊學(xué)習(xí)吧！

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來源：海南稅務(wù)

【案例1】：海南省某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)并享受差額征稅政策，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元。1月收入共開具兩張發(fā)票，其中由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票一張，票面金額10萬元，稅額0.30萬元，并同時(shí)預(yù)繳稅款0.30萬元；自行開具增值稅普通發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)為10萬元。2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入23.45萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額8萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設(shè)扣除額無期初余額。

分析

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”、“《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）”。
該企業(yè)2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?，及《國家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！?br /> 該企業(yè)2020年一季度差額后的銷售額為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
申報(bào)表填寫如下：
1.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》
①第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期初余額”=0（元）
②第2欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期發(fā)生額”=230000（元）
③第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期扣除額”=230000（元）
④第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期末余額”=230000-230000=0（元）
⑤第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“全部含稅收入（適用3%征收率）”=588500（元）
⑥第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“本期扣除額”=230000（元）
⑦第7欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“含稅銷售額”=588500-230000=358500（元）
⑧第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+(151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報(bào)如下所示：

2.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

①第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
②第2行“本期發(fā)生額”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）
③第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）
④第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)=申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=2000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：

4.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》

該企業(yè)提供旅游服務(wù)應(yīng)填寫至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。
①第1欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=附列資料第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售額”350000（元）
②第2欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=100000（元）
③第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=324757.28（元）
④第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）
⑤第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元）
⑥第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=10500-2000=8500（元）
⑦第21欄“本期預(yù)繳稅額”=3000（元）
⑧第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=8500-3000=5500（元）
該企業(yè)2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開發(fā)票時(shí)已預(yù)繳增值稅3000元，申報(bào)后仍需繳納增值稅5500元，2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)》填報(bào)如下所示：

【案例2】：海南省某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，選擇按季度納稅申報(bào)。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入10.15萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設(shè)扣除額無期初余額。

分析

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”。
該企業(yè)2020年一季度銷售額=(203000-100000)÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）。
根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?，及4號公告第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！?br /> 該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
【注意】：計(jì)算小微企業(yè)免稅銷售額對應(yīng)的小微免稅額時(shí)仍應(yīng)按照3%征收率計(jì)算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。
申報(bào)表填寫如下：
1.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》
①第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期初余額”=0（元）
②第2欄“應(yīng)稅行為(3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期發(fā)生額”=200000（元）
③第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期扣除額”=200000（元）
④第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期末余額”=200000-200000=0（元）
⑤第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“全部含稅收入(適用3%征收率)”=455500（元）
⑥第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“本期扣除額”=200000（元）
⑦第7欄“應(yīng)稅行為(3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元）
⑧第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報(bào)如下所示：

3.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》

該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。
①第9欄“免稅銷售額”=250000（元）
②第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）
③第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）
④第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）
⑤第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款，2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)》填報(bào)如下所示：