【特別關(guān)注】馬來西亞議會三讀一致通過包含全球最低稅的財政法案，IIR和QDMTT將適用于2025年1月1日或之后開始的財年

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來源：馬來西亞議會官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
概要
12月13日，馬來西亞議會三讀一致通過了《2023年財政法案（第2號）》（以下簡稱“該法案”），旨在實施2024年預(yù)算中宣布的擬議稅收措施。根據(jù)該法案，收入納入規(guī)則（IIR）（稱為“跨國補足稅”）和國內(nèi)最低稅（擬成為合格國內(nèi)最低補足稅(QDMTT)）將適用于2025年1月1日或之后開始的財年。低稅利潤規(guī)則（UTPR）暫時沒有納入該法案。該法案最終需要得到國王批準才能頒布。
該法案包含15章共142條，修訂了14項直接稅和間接稅法案。其中第2章《1967年所得稅法》修訂案中專門增加了第11節(jié)國內(nèi)補足稅與跨國補足稅的實施，第11節(jié)共計19條129頁（超過整個法案一半的篇幅）。該法案嚴格遵循OECD立法模板，對全球最低稅規(guī)則中的相關(guān)定義（篇幅達30頁）、適用范圍、稅款的征收和一般特征、IIR、GloBE所得和虧損的計算、經(jīng)調(diào)整有效稅額的計算、有效稅率和補足稅的計算、公司重組和控股結(jié)構(gòu)、稅收中性和分配稅制度、安全港、過渡規(guī)則、應(yīng)征稅私人實體、申報、評稅、針對國內(nèi)補足稅或跨國補足稅的申訴、國內(nèi)補足稅或跨國補足稅的征收和追繳、違法和處罰以及救濟等進行了詳細規(guī)定。
根據(jù)該法案，OECD《安全港和處罰救濟指南》（過渡CbCR安全港/簡化安全港）和OECD第二套《征管指南》（QDMTT安全港和過渡UTPR安全港）中規(guī)定的GloBE安全港將通過靜態(tài)參考的方式轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。
根據(jù)該法案，1990年《納閩商業(yè)活動稅法案》第3條也進行了修訂，規(guī)定法案中的GloBE規(guī)則也適用于納閩成員實體。
征管指南
雖然該法案旨在將OECD GloBE立法模板納入國內(nèi)法，但目前并未反映OECD《征管指南》（2023年2月2日發(fā)布的第一套《征管指南》、2023年7月17日發(fā)布的第二套《征管指南》或2023年12月18日發(fā)布的第三套《征管指南》）的大部分內(nèi)容。
第一套《征管指南》中的以下內(nèi)容沒有納入該法案：貨幣折算規(guī)則（第1.1條）；主權(quán)財富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清“排除實體”的定義（第1.5條）；非營利組織的“輔助”含義（第1.6條）；外匯對沖選擇（第2.2條）；排除的股息–股息和分配的非對稱處理（第2.3條）；債務(wù)免除選擇（第2.4條）；應(yīng)計養(yǎng)老金費用（第2.5條）；超額負稅費用結(jié)轉(zhuǎn)指南（第2.7條）；替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)（第2.8條）；權(quán)益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合CFC稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將應(yīng)稅分配方法選擇擴展到保險投資實體（第3.1條）；將保險投資實體排除在中間母公司和部分持股母公司的定義之外（第3.2條）；與代表保單持有人持有的證券的排除的股息和排除的權(quán)益利得或損失相關(guān)的負債（第3.4條）；投資組合持股選擇（第3.5條）；對互助保險公司稅收透明選擇的適用（第3.6條）。
第二套《征管指南》中的以下內(nèi)容沒有納入該法案：貨幣折算規(guī)則（第1條）；稅收抵免指南（MTTC）（第2條）；基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）規(guī)則（第3條）；外國規(guī)則（第3條）；股權(quán)激勵選擇（第3條）；租賃（第3條）。
該法案僅納入了《征管指南》中的以下內(nèi)容：根據(jù)OECD第一套《征管指南》第3.3條規(guī)定，將附加資本擴展至包括受限一級資本；根據(jù)OECD第一套《征管指南》第3.2條規(guī)定，將保險投資實體排除在部分持股母公司的定義之外。然而，OECD《征管指南》也將保險投資實體排除在“中間母公司”的定義之外，這在馬來西亞該法案中沒有反映。由于OECD第三套《征管指南》剛于12月18日發(fā)布，因此，其所有內(nèi)容也并未納入該法案。
安全港和處罰救濟指南
該法案沒有規(guī)定詳細的安全港指南。該法案第195條規(guī)定，當“GloBE安全港”滿足該財年GloBE實施框架下的條件時，將在國內(nèi)適用（補足稅視為零）。
“GloBE實施框架”在該法案中進一步定義為“……稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架將制定的程序，以制定有助于協(xié)調(diào)實施……安全港…的征管規(guī)則、指南和程序”。
因此，這應(yīng)包括OECD《安全港和處罰救濟指南》（過渡CbCR安全港/簡化安全港）和OECD第二套《征管指南》（QDMTT安全港和過渡UTPR安全港）中規(guī)定的各種安全港。盡管如此，預(yù)計馬來西亞稅務(wù)機關(guān)將發(fā)布進一步的條例，以確定安全港規(guī)則的適用。
OECD立法模板中的選擇
該法案納入了OECD立法模板中包括的所有選擇，包括：排除實體選擇（法案第158（4）條）；股權(quán)激勵選擇（法案第165（2）條）；使用變現(xiàn)法選擇（法案第165（12）條）；分攤資本利得選擇（法案第165（16）條）；合并選擇（法案第165（21）條）；無需支付應(yīng)計項選擇（法案第171（7）條）；GloBE虧損選擇（法案第172條）；以前年度調(diào)整選擇（法案第173（4）條）；微利選擇（法案第182條）；SBIE選擇（法案第180（2）條）；視同資產(chǎn)處置選擇（法案第186（4）條）；應(yīng)稅分配方法選擇（法案第194（1）條）；稅收透明選擇（法案第193（1）條）；分配稅制度選擇（法案第191條）。
征管指南中的選擇
該法案沒有納入OECD《征管指南》中的任何選擇，因此，以下內(nèi)容沒有納入該法案：權(quán)益投資納入選擇；超額負稅費用結(jié)轉(zhuǎn)選擇；債務(wù)免除選擇；外匯對沖選擇；投資組合持股選擇。
合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）
該法案納入了從2025年1月1日起適用于低稅國內(nèi)成員實體的國內(nèi)補足稅，擬成為QDMTT。
1、QDMTT設(shè)計特征
根據(jù)該法案第159條，國內(nèi)補足稅是根據(jù)該法案中的一般GloBE規(guī)則計算得出的。該法案對一般GloBE計算方法的修訂很少，OECD《征管指南》的許多內(nèi)容（為了QDMTT目的，專門修訂了一般GloBE規(guī)則的計算方法）也沒有納入該法案。
針對QDMTT設(shè)計特征，該法案主要調(diào)整如下：（1）根據(jù)該法案第176(2)條，用于確定國內(nèi)補足稅的利潤可以基于授權(quán)會計機構(gòu)允許的可接受財務(wù)會計準則或為防止任何重大競爭扭曲而調(diào)整的授權(quán)財務(wù)會計準則，而不是UPE合并財務(wù)報表中使用的財務(wù)會計準則；（2）為了避免循環(huán)計算，該法案第177(2)(b) 條修訂了標準補足稅計算公式，以便在確定應(yīng)繳納QDMTT時其本身不被扣除。
2、稅款下推
該法案沒有規(guī)定排除對CFC或混合實體（或?qū)上⒍惖南拗疲┑南峦?。例如，OECD《征管指南》規(guī)定，在CFC稅收制度下，由成員實體所有者繳納或產(chǎn)生的稅款，在GloBE規(guī)則中被下推到國內(nèi)成員實體，必須被排除在外，但這在該法案沒有反映。
征管和申報
1、申報
根據(jù)OECD指南的規(guī)定，該法案納入了《GloBE信息報告表》（GIR）的報送的相關(guān)規(guī)定。該法案擬議的方法是，位于馬來西亞的每個成員實體都有義務(wù)在馬來西亞報送GIR。但是，如果GIR由以下實體報送，則該義務(wù)可以免除：指定當?shù)貙嶓w和最終母公司。
如果GIR由最終母公司或指定申報實體申報，則成員實體必須向稅務(wù)機關(guān)報送告知。該告知必須包含：報送GIR的實體的詳細信息，以及此類實體所在轄區(qū)。
如果GIR由指定當?shù)貙嶓w報送，則需要概述其代表報送的成員實體。GIR和相關(guān)告知必須在財年結(jié)束后的15個月內(nèi)報送。
除了GIR，該法案還要求在GIR申報截止日期前報送補足稅申報表。
2、繳納
該法案第220條規(guī)定，實體應(yīng)在申報截止日期前繳納補足稅。
3、處罰
根據(jù)該法案第224條和第225條，未能報送GIR或補足稅申報表可能會被處以不低于2萬林吉特且不超過10萬林吉特的罰款。GIR或補足稅申報表上的不正確信息也可能導(dǎo)致同樣的罰款，但是，補足稅申報表上的錯誤信息還會導(dǎo)致被處以少征稅款2倍的特別罰款。
思邁特提醒
雖然該法案嚴格遵循OECD立法模板，但目前與OECD發(fā)布的其他指南，特別是OECD三套《征管指南》存在重大偏差：OECD第一套《征管指南》的大多數(shù)內(nèi)容并未納入該法案，第二套《征管指南》或第三套《征管指南》也沒有納入該法案。除非隨后進行補充修訂，否則這將導(dǎo)致馬來西亞全球最低稅的實施與其他轄區(qū)之間存在重大差異。除了IIR下補足稅的不同適用外，擬成為QDMTT的國內(nèi)補足稅并未納入OECD《征管指南》的相關(guān)規(guī)定，因此其可能不符合QDMTT的資格，特別是基于QDMTT安全港目的。
隨著馬來西亞該法案的順利通過并將于2025年1月1日生效實施，留給適用范圍內(nèi)MNE集團的準備時間已經(jīng)不多了，盡早提前做好規(guī)劃和各項準備是范圍內(nèi)MNE集團的當務(wù)之急。

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