【如期而至】國(guó)家稅務(wù)總局第14次對(duì)外發(fā)布中英文APA年度報(bào)告

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來源：國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)
整理：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
2023年12月，國(guó)家稅務(wù)總局以中英文形式對(duì)外發(fā)布《中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2022）》，這是中國(guó)第14次對(duì)外發(fā)布預(yù)約定價(jià)安排（APA）年度報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”）。該報(bào)告介紹了中國(guó)APA執(zhí)行程序及相關(guān)工作開展情況，覆蓋了2005年至2022年間APA談簽的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析，概述如下：
在簽署數(shù)量上，該報(bào)告指出，截至2022年底，中國(guó)APA簽署數(shù)量持續(xù)攀升，其中單邊APA簽署144例，雙邊APA簽署116例。在簽署的雙邊預(yù)約定價(jià)安排中，與亞洲國(guó)家（地區(qū)）簽署10例，與北美洲國(guó)家簽署2例，與歐洲國(guó)家簽署3例。
在關(guān)聯(lián)交易類型上，該報(bào)告指出，中國(guó)APA涉及的關(guān)聯(lián)交易類型主要是有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。已簽署APA所涉及的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓占全部關(guān)聯(lián)交易類型的55.47%；涉及無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及勞務(wù)交易的比重分別為19.53%和23.96%。隨著中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，越來越多的服務(wù)業(yè)企業(yè)將申請(qǐng)APA，未來APA也將更多地涉及無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易、資金融通和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法使用上，該報(bào)告指出，交易凈利潤(rùn)法是最常用的方法，使用258次，占全部方法的83.5%，主要采用的利潤(rùn)率指標(biāo)是息稅前利潤(rùn)率（91次）和完全成本加成率（164次）。同時(shí)，稅務(wù)總局和各地主管稅務(wù)局也積極嘗試在預(yù)約定價(jià)安排中使用其他公平合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，特別是在處理交易雙方對(duì)價(jià)值創(chuàng)造都做出重要貢獻(xiàn)的情況和存在市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約等特殊地域優(yōu)勢(shì)的情況時(shí)。另一種較常使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是成本加成法（21次）?？杀确鞘芸貎r(jià)格法、再銷售價(jià)格法、利潤(rùn)分割法和其他方法較少使用，分別采用8次、2次、13次和7次。由于可比非受控價(jià)格法在使用過程中對(duì)產(chǎn)品和交易的可比性要求非常高，再銷售價(jià)格法和利潤(rùn)分割法要求企業(yè)提供充足的交易及價(jià)格信息，導(dǎo)致這些方法在實(shí)際工作中被較少運(yùn)用。
在簽署完成時(shí)間上，該報(bào)告顯示，中國(guó)單邊APA絕大部分在24個(gè)月內(nèi)完成，耗時(shí)24個(gè)月以上完成的比例僅為10.42%。雙邊APA的完成時(shí)間通常比單邊要長(zhǎng)，24個(gè)月內(nèi)完成的比例為52.59%，24個(gè)月以上完成的比例為47.41%。該報(bào)告指出，APA的完成時(shí)間取決于很多因素，如解決積壓案件的力度、APA類型（單邊、雙邊或多邊）、APA涉及關(guān)聯(lián)交易及有關(guān)問題的復(fù)雜程度、企業(yè)申請(qǐng)文本的質(zhì)量、對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局的審核速度、推進(jìn)意愿和人員配置（雙邊或多邊APA），以及企業(yè)的配合程度（提供相關(guān)資料是否及時(shí)、完整）等。雙邊APA要根據(jù)稅收協(xié)定與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，需要雙方稅務(wù)主管當(dāng)局及其居民納稅人密切配合，且涉及的關(guān)聯(lián)交易往往較為復(fù)雜。因此，相對(duì)于單邊APA，達(dá)成雙邊APA所需的時(shí)間往往更長(zhǎng)。
在涉及行業(yè)上，該報(bào)告指出，制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的78.08%，凸顯了國(guó)際稅收服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用。
思邁特提醒
APA是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的一項(xiàng)服務(wù)。作為優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要舉措，中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排工作長(zhǎng)期致力于為跨境納稅人提供更多稅收確定性，避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅，更好激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力。
定期發(fā)布APA的相關(guān)情況和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有助于提高APA工作透明度，以便更多納稅人了解并申請(qǐng)APA。該報(bào)告不具有法律效力，不作為企業(yè)及中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽APA的依據(jù)。該報(bào)告指出，為落實(shí)BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的要求，2016年4月1日以后簽署的單邊預(yù)約定價(jià)安排被納入信息交換框架。
該報(bào)告指出，隨著BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推進(jìn)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易管理的加強(qiáng)，預(yù)計(jì)未來預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)也將逐步增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)把申請(qǐng)關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請(qǐng)時(shí)主要考慮以下因素：（1）企業(yè)提交申請(qǐng)的時(shí)間順序。（2）所提交申請(qǐng)的質(zhì)量。例如，材料是否齊備，是否提供足夠資料清晰證明整個(gè)價(jià)值鏈或供應(yīng)鏈的交易情況，預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合理等。對(duì)于不符合要求的申請(qǐng)，要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充完善。（3）案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性。（4）對(duì)于雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)，還需考慮案件所涉對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的談簽意愿及其對(duì)案件的重視程度。在上述四個(gè)因素中，最需要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)提交申請(qǐng)的質(zhì)量。如果所提交的申請(qǐng)有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的關(guān)于無形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場(chǎng)溢價(jià)的量化分析，則會(huì)得到優(yōu)先處理。而其他考慮因素，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 64 號(hào)）已經(jīng)進(jìn)行了具體說明。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END