【特別關(guān)注】日本擬對(duì)所得稅法作7項(xiàng)修訂以實(shí)施全球最低稅，并將繼續(xù)討論為QDMTT和UTPR立法

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來源：日本政府網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
12月14日，日本執(zhí)政聯(lián)盟發(fā)布了一份題名為《2024年度稅制改革大綱》的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”），該報(bào)告稱日本將繼續(xù)討論OECD倡導(dǎo)的全球最低稅框架的另外兩項(xiàng)規(guī)則——合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）和低稅利潤規(guī)則（UTPR）。
該報(bào)告稱，預(yù)計(jì)將于2024年1月提交給國家立法機(jī)構(gòu)的稅制改革方案中將納入OECD該框架的最新《征管指南》。不過，日本執(zhí)政聯(lián)盟表示，將推遲到2025年甚至更晚實(shí)施QDMTT和UTPR。
該報(bào)告在國際稅收部分中，提議對(duì)《所得稅法》進(jìn)行7項(xiàng)修訂，以實(shí)施全球最低稅。該7項(xiàng)修訂具體如下：
1、如成員實(shí)體須在其注冊(cè)國繳納國內(nèi)最低稅，并符合OECD《征管指南》的相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)制定安全港規(guī)則，即跨國企業(yè)（MNE）集團(tuán)在其注冊(cè)國的國際最低稅應(yīng)視為零。
2、如果無國別成員實(shí)體須繳納與其本國國內(nèi)最低稅相關(guān)的稅款，則在計(jì)算MNE集團(tuán)國際最低稅時(shí)應(yīng)扣除該國內(nèi)最低稅。
3、某些所有者權(quán)益的公允價(jià)值利得或損失如未單獨(dú)核算計(jì)入所得或虧損，則應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算以計(jì)入所得或虧損，具體可由特定MNE集團(tuán)所在轄區(qū)進(jìn)行選擇。
4、對(duì)于因持有中間持股母公司（IPE）所有者權(quán)益而適用的外國稅收抵免金額（僅限于滿足一定條件的稅收抵免金額），根據(jù)特定MNE集團(tuán)所在轄區(qū)的選擇，應(yīng)將其計(jì)入經(jīng)調(diào)整有效稅額。
5、為特定MNE集團(tuán)規(guī)定具體申報(bào)制度，根據(jù)納稅義務(wù)人分類，將特定MNE集團(tuán)報(bào)告事項(xiàng)調(diào)整為必要事項(xiàng)。
6、對(duì)外國稅收抵免進(jìn)行如下修訂：
(1) 外國稅收抵免不包括納稅人在外國繳納的以下稅款：相當(dāng)于每個(gè)適用財(cái)年國際最低稅的公司所得稅；對(duì)特定MNE集團(tuán)成員實(shí)體征收的稅款（相當(dāng)于MNE集團(tuán)國際最低稅額中，以每個(gè)適用財(cái)年國際最低稅的公司稅稅基以外的金額為基礎(chǔ)計(jì)算的金額），或同等稅額，而該MNE集團(tuán)所在地是外國。
(2)國內(nèi)最低稅可享受外國稅收抵免。
7、采取其他必要措施。采取必要措施，使作為公司居民稅計(jì)算基礎(chǔ)的公司稅額不計(jì)入每個(gè)適用財(cái)年國際最低稅的公司稅額。
思邁特提醒
截至目前，日本已發(fā)布了實(shí)施支柱二GloBE規(guī)則的三部法律或法規(guī)，即2023年3月31日發(fā)布的第3/2023號(hào)法案修訂了《所得稅法》，以規(guī)定高層面的GloBE規(guī)則；2023年6月16日，在《政府公報(bào)》上發(fā)布了《部分修訂公司稅法<實(shí)施令>的內(nèi)閣令》。2023年6月30日，日本財(cái)政部發(fā)布了2023年第47號(hào)財(cái)政部令，修訂了《公司稅法實(shí)施條例》。其中，公司稅法《實(shí)施令》的內(nèi)閣令將許多細(xì)節(jié)問題授權(quán)給了財(cái)政部令。因此，財(cái)政部令通過在《公司稅法實(shí)施條例》中納入第38-2至38-48條，充實(shí)了GloBE規(guī)則在日本的許多詳細(xì)細(xì)節(jié)。
雖然GloBE立法模板及其注釋和《征管指南》中包括UTPR和QDMTT，但日本尚未開始這兩個(gè)部分的立法。QDMTT將防止日本的有效稅率降至15%以下，而UTPR將允許日本對(duì)即使考慮了其他國家征收的IIR和QDMTT后稅率仍然偏低的MNE集團(tuán)的日本實(shí)體征收額外稅款。日本執(zhí)政聯(lián)盟已于2022年12月宣布，將在2024年或更晚的稅制改革提案中討論UTPR和QDMTT。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END