雷軍向母校捐贈(zèng)13億引熱議！捐贈(zèng)稅收處理也是看點(diǎn)

實(shí)習(xí)記者 劉媛媛
最近，武漢大學(xué)1987級(jí)計(jì)算機(jī)系校友、小米集團(tuán)創(chuàng)始人雷軍向母校武漢大學(xué)捐贈(zèng)13億元人民幣，引發(fā)熱議。該筆捐贈(zèng)刷新了武漢大學(xué)建校以來(lái)單筆最大捐贈(zèng)額，也是全國(guó)高校收到的最大一筆校友個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)。記者注意到，近年來(lái)，知名校友向母校捐贈(zèng)，已經(jīng)成為一種社會(huì)現(xiàn)象。業(yè)內(nèi)人士表示，除了關(guān)注校友向母校捐贈(zèng)的金額、方式和用途，相關(guān)的稅務(wù)處理同樣值得關(guān)注。

校友向母校大額捐贈(zèng)現(xiàn)象頻現(xiàn)
近年來(lái)，校友向母校大額捐贈(zèng)現(xiàn)象頻現(xiàn)。記者梳理公開報(bào)道發(fā)現(xiàn)，類似的校友捐贈(zèng)近年來(lái)還有不少。百度公司創(chuàng)始人李彥宏、京東商城創(chuàng)始人劉強(qiáng)東、中公教育集團(tuán)董事長(zhǎng)李永新等知名企業(yè)家，都曾先后向各自母校有過(guò)大額公益性捐贈(zèng)。
在武漢大學(xué)11月28日舉行的校慶捐贈(zèng)簽約暨教育貢獻(xiàn)獎(jiǎng)?lì)C獎(jiǎng)儀式上，中誠(chéng)信集團(tuán)董事長(zhǎng)、創(chuàng)始人毛振華，居然之家集團(tuán)創(chuàng)始人、董事長(zhǎng)汪林朋，山東魏橋創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)、濱州士平公益基金會(huì)聯(lián)席理事長(zhǎng)張波，北京九強(qiáng)生物技術(shù)股份有限公司董事羅愛平，利泰集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)江黎明等5位校友“組團(tuán)”捐贈(zèng)，總額超過(guò)了人民幣3.1億元。
公開信息顯示，2018年—2022年，清華大學(xué)基金會(huì)共收到了152.91億元的捐贈(zèng)，是全國(guó)唯一一家捐贈(zèng)收入突破百億元大關(guān)的高校。浙江大學(xué)和北京大學(xué)分別位列第二名、第三名，捐贈(zèng)收入分別為49.31億元和47.01億元。2013年至2023年，武漢大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)累計(jì)接受協(xié)議捐贈(zèng)組合近56億元，捐贈(zèng)收入總計(jì)25億元。根據(jù)校方披露的信息，上述捐贈(zèng)收入中，相當(dāng)一部分來(lái)自校友。其中，武漢大學(xué)的捐贈(zèng)收入中，90%來(lái)自于校友捐贈(zèng)。
符合條件的捐贈(zèng)支出可稅前扣除
記者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)家向母校的捐贈(zèng)，有的是以個(gè)人的名義捐贈(zèng)，有的是以其創(chuàng)立的企業(yè)名義捐贈(zèng)。國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局所得稅處孫彤表示，從目前的公開信息看，無(wú)法確認(rèn)雷軍等企業(yè)家向其母校的公益性捐贈(zèng)，是否通過(guò)有稅前扣除資格的公益性組織實(shí)施的?！盁o(wú)論哪種形式的捐贈(zèng)，享受稅收優(yōu)惠必須符合規(guī)定的條件?！睂O彤說(shuō)。
根據(jù)個(gè)人所得稅法及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。孫彤分析，如果企業(yè)家以公司的名義進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，按照企業(yè)所得稅法第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)2023年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2022年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為9萬(wàn)元，2023年通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”列支的公益性捐贈(zèng)支出為11萬(wàn)元（假設(shè)該企業(yè)2022年除捐贈(zèng)外無(wú)其他涉稅調(diào)整的事項(xiàng)），則2023年度公益性捐贈(zèng)額扣除限額=100×12%=12萬(wàn)元，先扣除2022年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出9萬(wàn)元后，2023年發(fā)生的捐贈(zèng)支出可扣除3萬(wàn)元，余下的8萬(wàn)元（11-3=8萬(wàn)元）準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即最長(zhǎng)可以在2026年扣除?！皬墓_新聞報(bào)道看，一些企業(yè)家捐贈(zèng)動(dòng)輒上億元，甚至超過(guò)10億元，是因?yàn)槠渌谄髽I(yè)的利潤(rùn)總額比較大，能夠稅前扣除的金額也隨之較大。當(dāng)然，也不排除在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的可能性?！眹?guó)家稅務(wù)總局滁州市稅務(wù)局納稅服務(wù)科科長(zhǎng)段紅兵說(shuō)。
分期捐贈(zèng)，是不少校友向母校捐贈(zèng)時(shí)選擇的一種方式。2023年4月，天佑德集團(tuán)董事長(zhǎng)、北大1983級(jí)地球與空間科學(xué)學(xué)院校友李銀會(huì)宣布，向北大捐出市值1億元人民幣的公司股票，計(jì)劃在5年內(nèi)分5次捐贈(zèng)。北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群說(shuō)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，作為捐贈(zèng)方，在每次實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)支出，并在年度利潤(rùn)總額12%的限額內(nèi)稅前列支。作為受贈(zèng)方，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
還有哪些涉稅事項(xiàng)值得關(guān)注
校友的公益性捐贈(zèng)中，除了有現(xiàn)金捐贈(zèng)外，較為常見的還有實(shí)物捐贈(zèng)——在稅法上稱為非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，具體又可分為自產(chǎn)貨物的捐贈(zèng)和外購(gòu)貨物的捐贈(zèng)。
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需要繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，需要視同銷售處理，相關(guān)合理的成本費(fèi)用，可以稅前扣除。捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)格以市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值）確定。
除了現(xiàn)金捐贈(zèng)外，還有一些企業(yè)家向高校捐贈(zèng)了股票。2023年10月，華熙生物董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理趙燕向山東大學(xué)教育基金會(huì)捐贈(zèng)其所持有的部分股票，占總股本的1%，對(duì)應(yīng)總市值超4億元。信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝分析說(shuō)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）規(guī)定，贈(zèng)與方采用直接捐贈(zèng)方式將所捐贈(zèng)股票過(guò)戶給受贈(zèng)方，屬于無(wú)償轉(zhuǎn)讓，買入價(jià)和賣出價(jià)相等，不需要繳納增值稅。
鄒勝分析，在個(gè)人所得稅上，如果捐贈(zèng)股票是從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)）等政策規(guī)定，不繳納個(gè)人所得稅。如果是將限售股進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)與人也沒有產(chǎn)生個(gè)人所得稅法中稱的“所得”，不繳納個(gè)人所得稅。如果贈(zèng)與方是企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)（含上市公司股票）捐贈(zèng)，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。由于該收入成本一致，贈(zèng)與企業(yè)可確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零，不繳納企業(yè)所得稅。
從公開新聞報(bào)道中不難發(fā)現(xiàn)，不少校友給母校的捐贈(zèng)，還明確了具體的用途——用于某些學(xué)科的基礎(chǔ)性研究。尚公律師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn)賈連峰分析,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）規(guī)定，如果某企業(yè)家以企業(yè)的名義向母校捐贈(zèng)用于符合規(guī)定的基礎(chǔ)研究，捐贈(zèng)款不受企業(yè)年度利潤(rùn)總額12%的限制，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可100%稅前加計(jì)扣除。作為接受捐贈(zèng)的校方，不用繳納企業(yè)所得稅。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年12月15日B3版。

  來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
責(zé)任編輯：李嘉萱 (010)61930016
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