【申報你來學】增值稅減免報表怎么填？送上一份填寫指南~

【申報你來學】增值稅減免報表怎么填？送上一份填寫指南~

來源：海南稅務

案例 1

海南省某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業(yè)務取消，開具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開具增值稅專用發(fā)票；提供鑒證咨詢服務取得銷售收入202000元，開具增值稅專用發(fā)票；提供研發(fā)和技術服務取得銷售收入303000元，開具增值稅普通發(fā)票。

分 析

根據2020年13號公告規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅”及2020年5號公告第一條、第二條規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票?！痹撈髽I(yè)納稅義務發(fā)生時間在3月的各項收入，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票......減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”。
因此該企業(yè)3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；
提供鑒證咨詢服務不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；
提供研發(fā)和技術服務不含稅銷售額=303000÷（1+1%）=300000（元）。
根據2020年5號公告規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票?！币虼嗽撈髽I(yè)3月發(fā)生去年銷貨退回應按照原3%征收率開具紅字專用發(fā)票。
該企業(yè)2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷（1+1%）+202000÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）
根據2020年5號公告第三條規(guī)定：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
因此，該企業(yè)3月銷售貨物應納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；
鑒證咨詢服務應納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；
研發(fā)和技術服務應納稅額減征額=300000*2%=6000（元）。
根據2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?br /> 該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
申報表填寫如下：

1.《增值稅減免稅申報明細表》

①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。
②第2行“本期發(fā)生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%= 14000（元）
③第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”= 0+14000 =14000（元）
④第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄“貨物及勞務”列=15000，大于銷售貨物所產生的減征額4000元，申報表主表第15欄“服務、不動產和無形資產”列=15000元，大于服務所產生的減征額10000元，因此第2行“本期實際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。
該企業(yè)2020年一季度(稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》

該企業(yè)提供銷售貨物收入應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次，鑒證咨詢服務、研發(fā)和技術服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。
①第1欄“應征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）”“貨物及勞務”列次=400000-100000+200000=500000（元）；
第1欄“應征增值稅不含稅 銷售額(3%征收率）”“服務、不動產和無形資產”列次=200000+300000=500000（元）
②第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “貨物及勞務”列次 =400000-100000+200000=500000（元）；
第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “服務、不動產和無形資產”列次=200000（元）
③第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“服務、不動產和無形資產”列次=300000（元）
④第15欄“本期應納稅額”“貨物及勞務”列次=500000*3%=15000（元）；
第15欄“本期應納稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=500000*3%=15000（元）
⑤第16欄“本期應納稅額減征額”“貨物及勞務”列次=200000*2%=4000（元）；
第16欄“本期應納稅額減征額”“服務、不動產和無形資產”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）
⑥第20欄“應納稅額合計”“貨物及勞務”列次=15000-4000=11000（元）；
第20欄“應納稅額合計”“服務、不動產和無形資產”列次=15000-10000=5000（元）
⑦第22欄“本期應補（退）稅額”“貨物及勞務”列次=11000（元）；
第22欄“本期應補（退）稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=5000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：

案例 2

海南省某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主營業(yè)務為銷售貨物，選擇按季度納稅申報。2020年1月份銷售一批貨物，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計20.60萬元；2月份發(fā)生一批退貨，自行開具紅字增值稅普通發(fā)票價稅合計為46.35萬元；3月份銷售一批貨物，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計為60.60萬元。

分 析

根據2020年13 號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，5號公告第一條及第四條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”；“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票”。
該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開具相應增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，2月發(fā)生銷售退回，開具相應紅字增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。根據5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”。
該企業(yè)2020年一季度銷售額=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
減征額本期發(fā)生額=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）
根據2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?br /> 該企業(yè)2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

申報表填寫如下：

1.《增值稅減免稅申報明細表》

①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
②第2行“本期發(fā)生額”=12000（元）
③第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+12000=12000（元）
④第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=10500，小于12000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=10500（元）。
⑤第2行“期末余額”=本期應抵減稅額-本期實際抵減稅額=12000-10500=1500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
①第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=350000（元）
②第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
③第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）
④第16欄“本期應納稅額減征額”=10500（元）
⑤第20欄“應納稅額合計”=0（元）
⑥第22欄“本期應補（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款，2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：

案例 3

海南省某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按季度納稅申報。2020年4月，有一批3月銷售的貨物發(fā)生退貨，企業(yè)自行開具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-1000元；5月無業(yè)務發(fā)生；6月銷售一批電腦自行開具增值稅專用發(fā)票，金額410000元，稅額12300元。假設減征額無期初余額。

分 析

根據2020年13 號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應發(fā)票可選擇1%征收率，4月發(fā)生退貨，開具相應紅字增值稅專用發(fā)票選擇1%征收率，6月取得收入適用3%征收率，開具相應增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率。根據5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”。
該企業(yè)2020年二季度銷售額=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，因此，減征的增值稅應納稅額=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。
根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?br /> 該企業(yè)2020年二季度不含稅銷售收入為31萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

申報表填寫如下：

1.《增值稅減免稅申報明細表》

①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
②第2行“期初余額”=0（元）
③第2行“本期發(fā)生額”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）
④第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+（-2000）=-2000（元）
⑤第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=9300，大于-2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=-2000（元）。

該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》

該企業(yè)提供銷售貨物服務應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
①第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=310000（元）
②第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”= -101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
③第15欄“本期應納稅額”=310000×3%=9300（元）
④第16欄“本期應納稅額減征額”=-2000（元）
⑤第20欄“應納稅額合計”=9300-（-2000）=11300（元）
⑥第22欄“本期應補（退）稅額”=11300（元）
該企業(yè)2020年二季度需繳納增值稅11300元，2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：