稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考

作者：
陶 然（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
柳華平（國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局）
周可芝（國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局）

2023年9月，習(xí)近平總書(shū)記在黑龍江考察調(diào)研期間，提出了一個(gè)全新概念——“新質(zhì)生產(chǎn)力”，強(qiáng)調(diào)要“積極培育新能源、新材料、先進(jìn)制造、電子信息等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，積極培育未來(lái)產(chǎn)業(yè)，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力，增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)能”。新質(zhì)生產(chǎn)力的提出，是對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)力理論的創(chuàng)新，不僅意味著以科技創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，更體現(xiàn)了以產(chǎn)業(yè)升級(jí)構(gòu)筑新競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，贏得發(fā)展的主動(dòng)權(quán)?？梢哉f(shuō)，新質(zhì)生產(chǎn)力是高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎。稅收與生產(chǎn)力天然密切關(guān)聯(lián)。服務(wù)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展，從而有機(jī)地融入和服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的題中應(yīng)有之義。本文擬在概要分析新質(zhì)生產(chǎn)力實(shí)踐背景和基本要義的基礎(chǔ)上，探討稅收對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的機(jī)理，檢討我國(guó)稅收對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)約束，提出稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的進(jìn)路選擇。

一、新質(zhì)生產(chǎn)力的實(shí)踐背景和基本要義
（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的實(shí)踐背景
新質(zhì)生產(chǎn)力是相對(duì)于傳統(tǒng)生產(chǎn)力存在的。新質(zhì)生產(chǎn)力與傳統(tǒng)生產(chǎn)力既有區(qū)別又有關(guān)聯(lián)，相輔相成。一方面，新質(zhì)生產(chǎn)力在技術(shù)手段和生產(chǎn)方式上與傳統(tǒng)生產(chǎn)力存在較大差異。新質(zhì)生產(chǎn)力包括信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興技術(shù)的應(yīng)用，通過(guò)自動(dòng)化、智能化的方式提高了生產(chǎn)效率和質(zhì)量。而傳統(tǒng)生產(chǎn)力則主要依賴(lài)人工勞動(dòng)和傳統(tǒng)的生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)效率相對(duì)較低。另一方面，新質(zhì)生產(chǎn)力的推廣和應(yīng)用也需要與傳統(tǒng)生產(chǎn)力進(jìn)行配合和銜接。例如，在工業(yè)生產(chǎn)中，新興技術(shù)的應(yīng)用需要與傳統(tǒng)的生產(chǎn)線(xiàn)結(jié)合，進(jìn)行智能化的改造和升級(jí)?？傮w而言，新質(zhì)生產(chǎn)力和傳統(tǒng)生產(chǎn)力是相互促進(jìn)和融合發(fā)展的。新質(zhì)生產(chǎn)力的應(yīng)用可以提高傳統(tǒng)生產(chǎn)力的效率和質(zhì)量，而傳統(tǒng)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)設(shè)施和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了支持。
根據(jù)馬克思主義基本原理，生產(chǎn)力要素一般分為兩類(lèi)：一類(lèi)是獨(dú)立的實(shí)體性要素，包括勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象；一類(lèi)是非獨(dú)立的附著性、滲透性要素——非實(shí)體要素，包括科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等，其中科學(xué)技術(shù)居于突出重要位置。
科學(xué)技術(shù)是“一種在歷史上起推動(dòng)作用的、革命的力量”?？v觀人類(lèi)生產(chǎn)力發(fā)展歷史，科學(xué)技術(shù)始終是促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的關(guān)鍵變量，進(jìn)而不斷催生新興產(chǎn)業(yè)，成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)和綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵角逐點(diǎn)。從發(fā)展演進(jìn)看，蒸汽技術(shù)革命、電力技術(shù)革命和數(shù)字技術(shù)革命是動(dòng)力源頭。從底層邏輯上講，大力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力與“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的論斷是一致的。當(dāng)前，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，學(xué)科交叉融合不斷推進(jìn)，科學(xué)研究范式發(fā)生深刻變革，科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展加速滲透融合，基礎(chǔ)研究轉(zhuǎn)化周期明顯縮短，國(guó)際科技競(jìng)爭(zhēng)向基礎(chǔ)前沿前移。應(yīng)對(duì)國(guó)際科技競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，迫切需要我們加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，從源頭和底層解決關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題。同時(shí)，當(dāng)今世界各國(guó)特別是大國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底其實(shí)是科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，具體地講，就是在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展方面的競(jìng)爭(zhēng)。新質(zhì)生產(chǎn)力是以科技創(chuàng)新為主導(dǎo)、實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵性顛覆性技術(shù)突破而產(chǎn)生的生產(chǎn)力。沒(méi)有科技發(fā)展的關(guān)鍵性突破，就沒(méi)有新質(zhì)生產(chǎn)力。因此，先進(jìn)科技是新質(zhì)生產(chǎn)力生成的內(nèi)在動(dòng)力。新質(zhì)生產(chǎn)力的提出，意味著黨中央將以更大決心推動(dòng)科技創(chuàng)新，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)全面振興，以產(chǎn)業(yè)升級(jí)構(gòu)筑新競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，贏得發(fā)展主動(dòng)權(quán)。從黨的二十大報(bào)告部署“建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系”，到二十屆中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第一次會(huì)議研究加快建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系問(wèn)題，再到“新質(zhì)生產(chǎn)力”的提出，表明我國(guó)布局新質(zhì)生產(chǎn)力的宏闊大幕正徐徐展開(kāi)。
（二）新質(zhì)生產(chǎn)力的基本要義
新質(zhì)生產(chǎn)力的具體要義可從以下三個(gè)維度具體分析。
價(jià)值層面，新質(zhì)生產(chǎn)力是以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的基本動(dòng)力。全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，關(guān)鍵看科技自立自強(qiáng)。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力以科技創(chuàng)新為主導(dǎo)，能夠?qū)崿F(xiàn)關(guān)鍵性顛覆性技術(shù)突破，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的強(qiáng)大勢(shì)能。
動(dòng)因?qū)用?，新質(zhì)生產(chǎn)力是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的根本動(dòng)力。國(guó)家強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)體系必須強(qiáng)。加快形成現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，能夠?yàn)槠渌I(lǐng)域現(xiàn)代化提供有力支撐。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，可以提高科技創(chuàng)新能力，從而促進(jìn)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。
操作層面，新質(zhì)生產(chǎn)力是建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的直接動(dòng)力?，F(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系是現(xiàn)代化國(guó)家的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，加快建設(shè)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為支撐的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，關(guān)乎我國(guó)在未來(lái)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中能否贏得戰(zhàn)略主動(dòng)。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，能夠?qū)崿F(xiàn)以科技支撐實(shí)體經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效，以創(chuàng)新引領(lǐng)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展。

二、稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的機(jī)理

政府的制度或規(guī)則的改變直接改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，也就是改變了政府對(duì)企業(yè)營(yíng)造的“授能環(huán)境”（enabling environment）?！笆谀墉h(huán)境”這一表述在二十世紀(jì)末就成為世界銀行這類(lèi)國(guó)際組織的常用語(yǔ)，意指政治過(guò)程為經(jīng)濟(jì)過(guò)程提供使得后者能夠發(fā)展的環(huán)境。稅收作為政府宏觀調(diào)控政策工具箱里的重要手段，兼具財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能，在國(guó)家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。稅收具有“授能環(huán)境”和“去能環(huán)境”（disenabling environment）的雙重性，既可為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展“授能”，又可為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展“去能”。也就是說(shuō)，稅收對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展帶來(lái)的可以是正效用，也可以是負(fù)效用。
具體而言，稅收為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展提供“授能”，主要在于：稅收作為一種直接調(diào)節(jié)納稅人收入、且影響其行為的宏觀調(diào)控工具，能夠提升資源配置效率、激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)新活力，充分發(fā)揮資源配置效應(yīng)和技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展帶來(lái)正效用。首先，稅收直接影響企業(yè)生產(chǎn)成本和收益。政府可以通過(guò)稅收手段引導(dǎo)關(guān)鍵生產(chǎn)要素加速聚集到特定行業(yè)和特定產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)生的作用直接表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本的降低和收益的增加，以及產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。其次，稅收有助于充分激發(fā)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新活力。新質(zhì)生產(chǎn)力往往從科技發(fā)展的關(guān)鍵性突破中孕育，與新能源、新材料、先進(jìn)制造、電子信息等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等相伴而生，這些產(chǎn)業(yè)技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新存在周期性長(zhǎng)、沉沒(méi)成本高、風(fēng)險(xiǎn)性大等特點(diǎn)，單純依靠市場(chǎng)“無(wú)形之手”難以集中資源進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化創(chuàng)新，必須依靠政府“有形之手”發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。就稅收而言，直接作用表現(xiàn)為能夠有效降低市場(chǎng)主體研發(fā)創(chuàng)新的成本支出，鼓勵(lì)市場(chǎng)主體加大科技研發(fā)投入，動(dòng)態(tài)掌握關(guān)鍵核心技術(shù)；間接作用表現(xiàn)為能夠給私人投資形成良好的示范帶動(dòng)效應(yīng)，引導(dǎo)民間資本涌入技術(shù)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域。但是，當(dāng)稅收制度、稅收政策、稅收管理不盡完善時(shí)，稅收也會(huì)直接加重企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少企業(yè)收益，打擊市場(chǎng)主體研發(fā)創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展“去能”。

三、稅收對(duì)我國(guó)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的主要現(xiàn)實(shí)約束
生產(chǎn)力發(fā)生變化，必然要求生產(chǎn)關(guān)系作出相應(yīng)調(diào)整。新質(zhì)生產(chǎn)力以新技術(shù)新應(yīng)用為主要特征、以新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)為主要支撐，新質(zhì)生產(chǎn)力形成的過(guò)程，就是對(duì)產(chǎn)業(yè)體系進(jìn)行系統(tǒng)性重塑的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，稅收總體上是基本適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展要求的。但由于稅收固有的政策時(shí)滯，勢(shì)必會(huì)對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展產(chǎn)生一定的現(xiàn)實(shí)約束，本文僅擇要而論。
（一）稅收制度層面
目前我國(guó)稅收對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)，主要通過(guò)企業(yè)所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，但我國(guó)的稅制安排以間接稅（增值稅）為主，尤其是對(duì)于初始投入巨大的新興產(chǎn)業(yè)而言，企業(yè)稅負(fù)最重的稅種就是增值稅，而企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)僅主要體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后。新興產(chǎn)業(yè)前期虧損相對(duì)較多，研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)更大，稅收激勵(lì)主要通過(guò)企業(yè)所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的制度安排，可能導(dǎo)致部分新興企業(yè)難以實(shí)實(shí)在在享受到優(yōu)惠。因此，增值稅稅收激勵(lì)不足，必然會(huì)影響新興產(chǎn)業(yè)、未來(lái)產(chǎn)業(yè)等新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展。同時(shí)，稅收規(guī)范性文件整體感、體系感不強(qiáng)，部分稅收文件存在補(bǔ)充發(fā)文“打補(bǔ)丁”、溯及過(guò)往等情形，給企業(yè)理解與應(yīng)用造成不便。另外，目前我國(guó)稅收政策主要以部門(mén)規(guī)范性文件的形式存在，法律層級(jí)整體不高，也必然會(huì)影響企業(yè)預(yù)期和發(fā)展規(guī)劃的穩(wěn)定性，進(jìn)而影響企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性，對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)約束。
（二）稅收政策層面
目前，我國(guó)稅收政策設(shè)計(jì)總體上是適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展要求的，促進(jìn)了新動(dòng)能加速成長(zhǎng)。但具體看，仍然存在一些不利于新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的方面。
一是政策激勵(lì)導(dǎo)向不明。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)企業(yè)身份，如小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等，而對(duì)企業(yè)行為的針對(duì)性不足。比如，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，針對(duì)的是“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”這一企業(yè)身份，而不是針對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新行為。根據(jù)現(xiàn)行政策，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)需要滿(mǎn)足年限、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)科技人員占比、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比、企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)等七項(xiàng)條件，很多新興企業(yè)受年限、科技人員占比等條件限制無(wú)法取得高新技術(shù)企業(yè)資格，因而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。而對(duì)已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，無(wú)論其是否開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新，都能夠享受該稅收優(yōu)惠政策。另外，對(duì)于新興企業(yè)而言，新產(chǎn)品的上市無(wú)疑需要投入大量的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但現(xiàn)行政策規(guī)定仍沿用原有標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)列舉的化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出予以特殊對(duì)待，并沒(méi)有對(duì)新興企業(yè)予以特殊對(duì)待。
二是政策激勵(lì)手段單一。新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)成本較高、研發(fā)周期較長(zhǎng)，且新產(chǎn)品往往難以在短期內(nèi)打開(kāi)市場(chǎng)。因此，形式多樣、針對(duì)性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策有助于緩解新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)壓力，切實(shí)發(fā)揮激勵(lì)作用。在企業(yè)所得稅方面，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面，激勵(lì)手段較為單一。根據(jù)現(xiàn)行政策，“自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年”。該政策雖將結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年，但仍然設(shè)置了結(jié)轉(zhuǎn)年限，且只能“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)”，不能向前結(jié)轉(zhuǎn)，也不能獲得現(xiàn)金補(bǔ)助或稅款退還。因此，享受該政策優(yōu)惠的前提條件是企業(yè)在10年內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，否則稅收優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。
三是政策激勵(lì)力度不足。比如，根據(jù)現(xiàn)行政策，“一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。免征額以500萬(wàn)元為限，顯然已不能滿(mǎn)足科技創(chuàng)新日新月異的當(dāng)下，對(duì)承擔(dān)高額研發(fā)支出的創(chuàng)新型企業(yè)而言，激勵(lì)力度明顯不足。同時(shí)，現(xiàn)行政策對(duì)技術(shù)的規(guī)定采取正向列舉的方式，規(guī)定“技術(shù)包括專(zhuān)利（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)”。正向列舉適用對(duì)象的做法導(dǎo)致政策覆蓋面過(guò)窄，不但未將區(qū)塊鏈、人工智能等涵蓋在內(nèi)，還將數(shù)字技術(shù)等眾多新興產(chǎn)業(yè)、未來(lái)產(chǎn)業(yè)等新質(zhì)生產(chǎn)力排除在外。又如，稅收優(yōu)惠政策對(duì)激發(fā)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)熱情具有十分重要的激勵(lì)作用，但個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對(duì)科技人員的界定以及科技人員享受稅收優(yōu)惠的收入設(shè)置了嚴(yán)格的要求，激勵(lì)范圍較窄。根據(jù)現(xiàn)行政策，“依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月‘工資、薪金所得’，依法繳納個(gè)人所得稅?！痹撜邔⒖萍既藛T嚴(yán)格限定為“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校的科技人員”。然而，“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高?！敝?，企業(yè)等市場(chǎng)主體也在研發(fā)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在企業(yè)等市場(chǎng)主體從事研發(fā)創(chuàng)新的科技人員更加需要稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)和扶持。該政策還將科技人員享受稅收優(yōu)惠的收入范圍限定為“從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)”，把科技人員從非職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化中取得的收入排除在外，也把科技人員取得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)形式之外的其他獎(jiǎng)勵(lì)排除在外。
（三）稅收征管層面
我國(guó)在稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管、共治等方面尚有較大改進(jìn)完善空間。而這些正是營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境的要素。良好的營(yíng)商環(huán)境自然也是培育新質(zhì)生產(chǎn)力的沃土，不容忽視。
一是稅務(wù)執(zhí)法有待精確。目前我國(guó)已有《稅收征管法》以及涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、契稅、印花稅等12個(gè)具體稅種的稅收法律制度，但增值稅、消費(fèi)稅等重要稅種仍以行政法規(guī)的形式指導(dǎo)稅收工作，尚未上升到法律層級(jí)。配套機(jī)制的不夠完善，精確執(zhí)法缺少?gòu)?qiáng)有力的制度支撐，必然會(huì)給稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐帶來(lái)掣肘。另外，精確執(zhí)法缺少高水平的復(fù)合型人才、專(zhuān)家型人才支撐。在基層稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)，部分執(zhí)法人員法治理念不強(qiáng)，仍然存在任意執(zhí)法、任性執(zhí)法和重實(shí)體、輕程序等現(xiàn)象。
二是納稅服務(wù)有待精細(xì)。近年來(lái)我國(guó)納稅服務(wù)已取得長(zhǎng)足發(fā)展，但精細(xì)服務(wù)仍有較大的提升空間。如“以納稅人繳費(fèi)人為中心”的精細(xì)服務(wù)理念還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。另外，在服務(wù)的具體方式上，分級(jí)分類(lèi)的服務(wù)機(jī)制和納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制尚未形成，過(guò)于強(qiáng)調(diào)“網(wǎng)上辦稅”等考核指標(biāo)，未能充分考慮不同納稅人繳費(fèi)人的實(shí)際困難和訴求。
三是稅務(wù)監(jiān)管有待精準(zhǔn)。信息技術(shù)已在我國(guó)稅收實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，如電子稅務(wù)局、征納互動(dòng)平臺(tái)等為企業(yè)辦稅提供了很大便利，節(jié)約了大量的辦稅時(shí)間成本，但在精準(zhǔn)監(jiān)管方面稅收信息化建設(shè)仍需進(jìn)一步優(yōu)化和完善。目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)尚未建立系統(tǒng)完整的數(shù)據(jù)采集機(jī)制，涉稅數(shù)據(jù)的采集標(biāo)準(zhǔn)和口徑尚未統(tǒng)一，且缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)挖掘分析工具，因而信息獲取存在技術(shù)壁壘和機(jī)制障礙，難以將內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部共享數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)整合起來(lái)并加以利用。數(shù)據(jù)信息的缺位，導(dǎo)致監(jiān)管難以取得預(yù)期的效果。
四是稅收共治有待精誠(chéng)。從協(xié)稅護(hù)稅到社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入劃轉(zhuǎn)征收，稅務(wù)部門(mén)在部門(mén)協(xié)同共治方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)十分豐富。但在以往的部門(mén)協(xié)同共治實(shí)踐中仍存在不足：一是更多地強(qiáng)調(diào)征收管理，在服務(wù)和治理方面仍較為薄弱；二是信息共享渠道不暢，部門(mén)間數(shù)據(jù)壁壘仍很突出，數(shù)據(jù)信息支撐保障力度仍顯不足；三是注重行政部門(mén)之間的協(xié)同，忽視了與行業(yè)協(xié)會(huì)、涉稅中介等第三方的協(xié)同。

四、稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的進(jìn)路選擇
需要說(shuō)明的是，新質(zhì)生產(chǎn)力是中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下的獨(dú)特概念。發(fā)達(dá)國(guó)家并無(wú)稅收服務(wù)新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的直接話(huà)語(yǔ)，但發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家對(duì)于助力類(lèi)新質(zhì)生產(chǎn)力的實(shí)踐同樣值得學(xué)習(xí)借鑒。各個(gè)國(guó)家的方式雖然不同，但是大體上通過(guò)減免稅、退稅、費(fèi)用扣除、加速折舊等方式，來(lái)刺激投資、吸引投資，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，從而助力類(lèi)新質(zhì)生產(chǎn)力。在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)要開(kāi)辟發(fā)展新領(lǐng)域新賽道、塑造發(fā)展新動(dòng)能新優(yōu)勢(shì)，從根本上講，還是要依靠科技創(chuàng)新。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，稅收日益深度融入國(guó)家治理，服務(wù)“國(guó)之大者”，宜通過(guò)處理好政府與市場(chǎng)、公平與效率、增長(zhǎng)與分配、政策與指標(biāo)等關(guān)系，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展提供良好稅收生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展，既是發(fā)展命題，也是改革命題，具體進(jìn)路選擇包括以下三個(gè)方面。
（一）完善稅收制度
逐步完善稅收制度，提高稅收法律層級(jí)，建立科學(xué)全面的研發(fā)創(chuàng)新稅收治理體系，是改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展的必然要求。一方面，提高稅收法律層級(jí)，盡快實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅等重要稅種立法。法治是最好的營(yíng)商環(huán)境。要加速稅收法定進(jìn)程，讓稅收更加穩(wěn)定權(quán)威，讓稅收優(yōu)惠更加固定明確，從而激勵(lì)企業(yè)響應(yīng)國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略、增強(qiáng)自主研發(fā)創(chuàng)新能力，以增強(qiáng)稅制透明度及確定性，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)。另一方面，建立科學(xué)全面的研發(fā)創(chuàng)新稅收治理體系。梳理現(xiàn)有研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，研究各稅種稅收優(yōu)惠政策之間的勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)聯(lián)，從整體上設(shè)計(jì)針對(duì)性強(qiáng)、效力足的稅收優(yōu)惠政策，提高稅收政策體系與稅制結(jié)構(gòu)的匹配度。通盤(pán)考慮新興產(chǎn)業(yè)、未來(lái)產(chǎn)業(yè)等新質(zhì)生產(chǎn)力在全生命周期各階段研發(fā)創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)等因素，制定符合其預(yù)期、促進(jìn)其發(fā)展、與其研發(fā)投入相匹配的稅收制度安排。
（二）優(yōu)化稅收政策
優(yōu)化稅收政策應(yīng)從明確激勵(lì)導(dǎo)向、豐富激勵(lì)方式、加大激勵(lì)力度等方面持續(xù)發(fā)力，為市場(chǎng)主體營(yíng)造寬松的稅收環(huán)境，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展“授能”。
一是明確稅收激勵(lì)導(dǎo)向。建議調(diào)整“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”這類(lèi)針對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行稅收激勵(lì)的做法，將激勵(lì)對(duì)象調(diào)整為開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)，破除“身份認(rèn)證”門(mén)檻，將激勵(lì)重點(diǎn)明確為企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為，增強(qiáng)導(dǎo)向性，旗幟鮮明支持企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新，讓處于初創(chuàng)期的科技型企業(yè)享受到更多實(shí)惠和扶持。另外，還可以運(yùn)用研發(fā)投入增長(zhǎng)率等指標(biāo)，對(duì)初創(chuàng)企業(yè)或研發(fā)支出增長(zhǎng)迅速的企業(yè)給予激勵(lì)，從而提高稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度的激勵(lì)精準(zhǔn)性和導(dǎo)向性。
二是優(yōu)化稅收激勵(lì)方式。對(duì)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)，借鑒德國(guó)、法國(guó)允許企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)的做法，以及美國(guó)、英國(guó)允許企業(yè)無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)的做法，給予科技型企業(yè)更大的選擇空間，解決企業(yè)空有結(jié)轉(zhuǎn)余額但無(wú)法兌現(xiàn)的問(wèn)題。甚至可以借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)面臨虧損研發(fā)費(fèi)用不足扣除的部分給予現(xiàn)金補(bǔ)償或稅額退還，徹底打消企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新的后顧之憂(yōu)。對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)，可以借鑒動(dòng)漫軟件行業(yè)，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入增值稅稅負(fù)超過(guò)一定比例的部分，實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。另外，還可以靈活運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免稅額、增值稅先征后退、增值稅加計(jì)抵減等政策，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的激勵(lì)方式和手段。
三是加大稅收激勵(lì)力度。對(duì)從事研發(fā)創(chuàng)新的科技型企業(yè)，將其創(chuàng)新產(chǎn)品的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除比例從15%提高至30%，鼓勵(lì)其建立并優(yōu)化產(chǎn)品形象、企業(yè)形象。另外，還可以提高其職工教育經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)目稅前扣除比例，切實(shí)為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)減負(fù)。建議合理調(diào)整“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”覆蓋的行業(yè)或領(lǐng)域范圍，將人工智能、量子物理等新興產(chǎn)業(yè)、未來(lái)產(chǎn)業(yè)涵蓋進(jìn)來(lái)；建議合理調(diào)整創(chuàng)新的覆蓋面，不僅對(duì)技術(shù)創(chuàng)新給予稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新之外的制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等，也給予同樣的稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)，激勵(lì)企業(yè)全方位創(chuàng)新發(fā)展。建議擴(kuò)大個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)范圍，取消享受個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的科技人員范圍限制以及現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)限制，同時(shí)放寬對(duì)取得科技獎(jiǎng)金、特殊獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的限制條件，讓更多從事研發(fā)創(chuàng)新工作的科技人員享受稅收優(yōu)惠激勵(lì)。
（三）提高稅收治理效能
深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，持續(xù)提高稅收治理能力，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展提供良好的稅收生態(tài)。
一是持續(xù)推進(jìn)精確執(zhí)法。全面落實(shí)稅收法定原則，完善現(xiàn)代稅收制度，更好發(fā)揮稅收作用。嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，堅(jiān)決防止落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策不到位、征收“過(guò)頭稅費(fèi)”等行為。不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度，堅(jiān)決防止粗放式、選擇性、“一刀切”執(zhí)法。以包容審慎態(tài)度對(duì)待新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，積極支持新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展。
二是持續(xù)推進(jìn)精細(xì)服務(wù)。堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，全面改進(jìn)辦稅繳費(fèi)方式，盡快實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算稅額、自動(dòng)預(yù)填申報(bào)，積極推行智能型個(gè)性化服務(wù)，切實(shí)減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。完善納稅人繳費(fèi)人權(quán)利救濟(jì)和稅費(fèi)爭(zhēng)議解決機(jī)制，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境。
三是持續(xù)推進(jìn)精準(zhǔn)監(jiān)管。對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具、使用等涉稅行為，運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)騙稅等違法犯罪行為的精準(zhǔn)防范。依托納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)體系，以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)建立新型監(jiān)管機(jī)制，分級(jí)分類(lèi)開(kāi)展精準(zhǔn)監(jiān)管，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展?fàn)I造依法納稅和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。
四是持續(xù)推進(jìn)精誠(chéng)共治。加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，深化“銀稅互動(dòng)”，切實(shí)解決企業(yè)融資難融資貴問(wèn)題；加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同，依托行業(yè)協(xié)會(huì)和涉稅中介，提供更多契合企業(yè)需求的個(gè)性化服務(wù)；加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，拓展稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加大跨境涉稅爭(zhēng)議案件協(xié)商力度，為“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”提供更好支撐。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
陶然，柳華平，周可芝.稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考[J].稅務(wù)研究，2023（12）：16-21.


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●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度建設(shè)與完善
●不動(dòng)產(chǎn)民事執(zhí)行中的稅額確定與稅收優(yōu)先權(quán)問(wèn)題初探——以一起不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)糾紛案為例
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國(guó)家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查
●促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)與稅收支持對(duì)策研究
●助力我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
●中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國(guó)家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
●財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較與借鑒——以O(shè)ECD成員國(guó)為例
●推動(dòng)直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時(shí)空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角
●縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國(guó)家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●刑法逃避繳納稅款罪中“不予追究刑事責(zé)任”條款的解析與適用


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