集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策即問即答之二

【問題1】適用集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策（以下簡稱三項加計抵減政策）的企業(yè)既有一般計稅方法的銷售額，也有簡易計稅方法的銷售額，其簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額能否抵減加計抵減額？
答：加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計抵減額。
【問題2】適用三項加計抵減政策的企業(yè)A同時還符合即征即退政策條件，能否同時享受加計抵減政策和即征即退政策？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（2023年第43號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）等文件（以下簡稱43號公告等文件）規(guī)定，納稅人同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告等文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，納稅人可以同時享受加計抵減政策和即征即退政策。
【問題3】先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)A為農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，能否同時享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策？
答：43號公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告中僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策。農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策是指企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計一個百分點，按照10%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，不屬于加計抵減政策，納稅人可以同時享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣政策。
【問題4】企業(yè)A已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？形成了負(fù)數(shù)怎么申報？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額?！奔{稅人在申報時，應(yīng)將調(diào)減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。
【問題5】適用三項加計抵減政策的企業(yè)，能否申請享受留抵退稅？
答：加計抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，并不是納稅人的進(jìn)項稅額，不會影響納稅人的留抵稅額。符合現(xiàn)行留抵退稅政策條件的納稅人，無論是否享受過加計抵減政策，均可申請辦理留抵退稅。
【問題6】享受三項加計抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅（以下簡稱“留抵抵欠”）后，相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是否需要調(diào)減加計抵減額？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額?！?br />
納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。因此，適用三項加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，不需要調(diào)減加計抵減額。
【問題7】納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應(yīng)的進(jìn)項稅額，應(yīng)在申報加計抵減時的本期發(fā)生額中直接扣減，還是通過本期調(diào)減額方式調(diào)減？
答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額?！奔{稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應(yīng)的進(jìn)項稅額，屬于按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)直接在進(jìn)項稅額中扣減后再計提加計抵減額，并填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”。如相應(yīng)進(jìn)項稅額已抵扣，又通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄次轉(zhuǎn)出，在抵扣時應(yīng)按照抵扣的進(jìn)項稅額計提加計抵減額，并填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”；在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，通過“二、加計抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”調(diào)減。

【問題8】43號公告等文件明確，出口貨物勞務(wù)不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。對于出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額，能否計提加計抵減額？
答：43號公告等文件提到的出口貨物勞務(wù)，并未區(qū)分是否征稅，出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
【問題9】43號公告等文件明確,加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。某納稅人2023年11月底被工信部門納入先進(jìn)制造業(yè)清單，12月申報時能否按照1-11月合計銷售額計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，還是必須逐月計算？

答：三項加計抵減政策采用清單制，每年清單發(fā)布均可能存在追溯執(zhí)行的情況。納稅人可在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期，將前期未計算的不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照當(dāng)年1月至當(dāng)期累計銷售額比例一并計算。后續(xù)納稅人按月申報享受加計抵減政策，應(yīng)按當(dāng)月銷售額比例計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
【問題10】43號公告等文件明確加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。上述公式中當(dāng)期全部銷售額是否包含出口免稅銷售額、其他免稅銷售額、簡易計稅銷售額等？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號）中規(guī)定，加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。
【問題11】納稅人2023年適用三項加計抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，如果納稅人2023年已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2024年發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人還需要相應(yīng)調(diào)減加計抵減額嗎？
答：納稅人由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，不能繼續(xù)計提加計抵減額，但結(jié)余的加計抵減額仍可繼續(xù)抵減；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減加計抵減額，如結(jié)余的加計抵減額不足以調(diào)減，則需按規(guī)定補(bǔ)征相應(yīng)稅款。