新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角

作者：
國家稅務總局深圳市稅務局課題組


2023年9月，習近平總書記在黑龍江考察時進一步提出了“新質(zhì)生產(chǎn)力”的概念，要求“整合科技創(chuàng)新資源，引領發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力”。這為新發(fā)展階段推動先進制造業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級、培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，形成經(jīng)濟發(fā)展新動能新優(yōu)勢提出了新的戰(zhàn)略要求。
生產(chǎn)力是推動人類社會不斷發(fā)展的決定性力量，新質(zhì)生產(chǎn)力是以科技創(chuàng)新為主的生產(chǎn)力，是創(chuàng)新驅(qū)動、符合高質(zhì)量發(fā)展要求的新型生產(chǎn)力?？萍歼M步帶來的生產(chǎn)力發(fā)展會導致生產(chǎn)生活方式的變化，從而逐步推動制度的變遷。在一個社會的制度體系中，生產(chǎn)力發(fā)展帶來的生產(chǎn)方式、商業(yè)模式、分配格局的變化會直接影響稅收制度的運行，而稅收制度主動或被動的調(diào)整則會促進或延緩生產(chǎn)力的發(fā)展。即所謂經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟?？梢哉f，在生產(chǎn)力發(fā)展引發(fā)的一系列制度變遷中，稅制的變遷往往是最底層、最直接的。因此，研究新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展與稅制變遷的關(guān)系，尤其是從元宇宙的視角考察稅制變遷可能的進程具有非常重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的重大意義
新質(zhì)生產(chǎn)力是在我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入新的歷史階段、新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展的時代背景下，以科技創(chuàng)新為主要動能，以先進制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展為載體，推動產(chǎn)業(yè)全面升級的新型生產(chǎn)力。
《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》對推動制造業(yè)優(yōu)化升級和壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進行了具體部署。其中，對“推動制造業(yè)優(yōu)化升級”的要求是：深入實施智能制造和綠色制造工程，發(fā)展服務型制造新模式，推動制造業(yè)高端化智能化綠色化。培育先進制造業(yè)集群，推動集成電路、航空航天、船舶與海洋工程裝備、機器人、先進軌道交通裝備、先進電力裝備、工程機械、高端數(shù)控機床、醫(yī)藥及醫(yī)療設備等產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。對“構(gòu)筑產(chǎn)業(yè)體系新支柱”的要求是：聚焦新一代信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源、新材料、高端裝備、新能源汽車、綠色環(huán)保以及航空航天、海洋裝備等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，加快關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新應用，增強要素保障能力，培育壯大產(chǎn)業(yè)發(fā)展新動能。在“前瞻謀劃未來產(chǎn)業(yè)”部分明確提出：在類腦智能、量子信息、基因技術(shù)、未來網(wǎng)絡、深?？仗扉_發(fā)、氫能與儲能等前沿科技和產(chǎn)業(yè)變革領域，組織實施未來產(chǎn)業(yè)孵化與加速計劃，謀劃布局一批未來產(chǎn)業(yè)。
上述部署涵蓋了傳統(tǒng)制造業(yè)的優(yōu)化升級、已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和一定規(guī)模的新興產(chǎn)業(yè)、前沿科技發(fā)展孕育的未來產(chǎn)業(yè)，共同特征是科學技術(shù)在其中發(fā)揮著根本性的推動作用，戰(zhàn)略目標是加快推動經(jīng)濟發(fā)展從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展動能的轉(zhuǎn)變。新質(zhì)生產(chǎn)力概念的提出，進一步提煉和明晰了未來我國科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，明確了未來經(jīng)濟發(fā)展的核心動能。
發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力首先是高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要基礎。黨的二十大報告明確指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務，強調(diào)“沒有堅實的物質(zhì)技術(shù)基礎，就不可能全面建成社會主義現(xiàn)代化強國”。而面對世界百年未有之大變局，能否把握住新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革帶來的機遇決定了一個國家的核心競爭力。中美之間愈演愈烈的科技競爭充分說明：承載和創(chuàng)造新質(zhì)生產(chǎn)力的先進制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在很大程度上是國與國之間，尤其是大國之間競爭的主要領域，是必須占領的制高點。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展在實現(xiàn)中華民族偉大復興的進程中發(fā)揮著不可替代的基礎性作用。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展與稅制變遷

人類社會的制度變遷，尤其是工業(yè)革命以來制度變遷的歷史經(jīng)驗表明，生產(chǎn)力的發(fā)展是影響制度變遷的核心動力，它通過技術(shù)進步帶來生產(chǎn)方式的變革，逐步塑造新的經(jīng)濟運行模式，進而影響人類社會的生活方式和社會組織方式，由此引發(fā)制度的持續(xù)演變。如前所述，稅收制度在整個制度體系中與經(jīng)濟運行有著最直接的關(guān)聯(lián)，因此在生產(chǎn)力發(fā)展引發(fā)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生產(chǎn)方式變革中往往受到最直接的沖擊。而由稅制運行決定的稅負在各產(chǎn)業(yè)、各生產(chǎn)要素、各社會階層中的分布狀態(tài)則會通過影響各經(jīng)濟主體的利益分配格局和激勵機制對生產(chǎn)方式的變革產(chǎn)生反作用。
（一）稅制變遷與稅制改革
從理論上講，稅制改革是稅收制度的制定者實施的稅制變革，是面對經(jīng)濟社會運行變化時體現(xiàn)決策者意圖，有明確目標導向的、主動的制度調(diào)整。稅制變遷則強調(diào)稅制演變的歷程和結(jié)果，是由稅制運行過程中隨著經(jīng)濟運行變化帶來的具有自發(fā)性特征的累積性變化和主動實施的稅制改革共同形成的。稅制改革既包括在保持原有稅制框架基本穩(wěn)定狀態(tài)下實施的部分稅收規(guī)則的動態(tài)調(diào)整，也包括當原有稅制框架難以適應生產(chǎn)力發(fā)展帶來的生產(chǎn)方式和經(jīng)濟運行模式的重大變革時通過創(chuàng)設新稅種等措施推動的稅制框架重構(gòu)。從較長時間尺度看，通過稅制體系整體的重要變化以適應生產(chǎn)力的重大變革是驅(qū)動稅制變遷的主要因素。
新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展推動的制造業(yè)升級、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)建立在第四次、第五次技術(shù)革命浪潮的基礎上，對于經(jīng)濟發(fā)展具有強大的戰(zhàn)略引領力，關(guān)系到一個國家的核心競爭力。近年來，以數(shù)字經(jīng)濟為代表的新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)對稅制運行，特別是國際稅收和稅收征管產(chǎn)生了重大影響，OECD“雙支柱”方案推動的國際稅收規(guī)則的變革和智慧稅務建設是其影響的具體體現(xiàn)。
從長期看，人工智能、新一代信息技術(shù)、量子信息、基因技術(shù)等具有顛覆性的技術(shù)變革將對人類社會生產(chǎn)生活方式產(chǎn)生持續(xù)而深遠的影響，很有可能重塑工業(yè)革命以來經(jīng)濟運行的基本模式。這將對建立在工業(yè)社會經(jīng)濟運行基礎上的現(xiàn)行復合稅制體系形成根本性沖擊，從而產(chǎn)生以稅制重大改革推動適應新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的稅制變遷的客觀需要。在這個意義上，根據(jù)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展需要實施稅制的動態(tài)優(yōu)化調(diào)整，同時對可能的重大稅制變遷進行深入的前瞻性研究、方案儲備是當前和未來國家間制度競爭的重要組成部分，具有重大的戰(zhàn)略意義。
（二）稅制由農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會變遷的歷史經(jīng)驗
以增值稅（零售稅）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險稅（費）為主體稅種的現(xiàn)代復合稅制體系是適應工業(yè)革命以來經(jīng)濟社會變革，由農(nóng)業(yè)社會稅制逐步演變而來的。分析農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會轉(zhuǎn)型中稅制變遷的規(guī)律，對于理解和把握未來稅制變遷的方向和進程有著重要參考價值。
農(nóng)業(yè)社會經(jīng)濟運行的基本特征是：以小農(nóng)生產(chǎn)方式為主體，農(nóng)戶既是生產(chǎn)單位，也是消費單位；經(jīng)濟產(chǎn)出以農(nóng)副產(chǎn)品為主，社會分工不發(fā)達，商品生產(chǎn)和流通與農(nóng)業(yè)相比處于次要地位，土地和勞動力是最重要的生產(chǎn)要素。與上述經(jīng)濟運行的特征相適應，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會長期以來以對農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征收的農(nóng)業(yè)稅、對勞動力（人口）征收的人頭稅（勞役）為主體稅種，以對商品生產(chǎn)和流通征稅及對鹽、茶等商品專賣等為輔助收入來源。
工業(yè)社會的生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)濟運行方式，經(jīng)歷了三次工業(yè)革命和六次技術(shù)革命浪潮，推動經(jīng)濟增長的支柱產(chǎn)業(yè)逐次升級，人類社會的生產(chǎn)生活方式發(fā)生了重大的變化（參見表1，略）?？傮w上看，工業(yè)社會經(jīng)濟運行的基本特征是：以化石能源為主體，通過電力系統(tǒng)的布局驅(qū)動具有專門用途的機器設備實現(xiàn)了生產(chǎn)的集中。而科學技術(shù)進步推動專業(yè)化分工的持續(xù)發(fā)展促進了產(chǎn)業(yè)的細分，用于中間產(chǎn)品生產(chǎn)的專用設備投資不斷加大，要求越來越大的資本規(guī)模。而與大規(guī)模生產(chǎn)相適應的公司制企業(yè)成為占主導地位的生產(chǎn)主體，在集中的工作場所提供雇傭勞動成為主要的就業(yè)方式，推動了人口的集聚及城市化的發(fā)展。工業(yè)社會由生產(chǎn)力發(fā)展帶來的物質(zhì)財富增長推動了工業(yè)化國家居民收入水平的提高，帶動了消費的多樣化及其質(zhì)量和數(shù)量的增長。資本尤其是體現(xiàn)技術(shù)進步的設備投資和具有專業(yè)技能的勞動力成為推動經(jīng)濟增長的主要生產(chǎn)要素。
現(xiàn)行復合稅制體系是在工業(yè)社會生產(chǎn)方式發(fā)展演變過程中逐步形成的。與專業(yè)化分工和中間產(chǎn)品增加相適應的增值稅制度、與公司制相適應的企業(yè)所得稅制度、與人均收入水平持續(xù)提高相適應的個人所得稅制度、與雇傭勞動為主要就業(yè)方式相適應的社會保險稅（費）制度構(gòu)成了現(xiàn)代復合稅制體系的主體稅種。而市場和分工范圍擴張帶來的經(jīng)濟全球化推動了進入國際分工體系的各個國家（經(jīng)濟體）基本稅制的趨同，共同塑造了現(xiàn)行稅制體系的基本框架。
（三）元宇宙在新質(zhì)生產(chǎn)力推動稅制變遷中的基礎性作用
從工業(yè)革命以來生產(chǎn)力的發(fā)展趨勢看，科學技術(shù)的推動作用日益顯現(xiàn)，科學研究尤其是基礎學科的前沿進展轉(zhuǎn)化為技術(shù)變革的速度明顯加快，科技創(chuàng)新成為最直接和最重要的生產(chǎn)要素是新質(zhì)生產(chǎn)力的基本特征。在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動下興起的制造業(yè)升級、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)將從以下幾個方面對現(xiàn)有生產(chǎn)方式產(chǎn)生重大影響。首先，新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將推動人類社會的能源結(jié)構(gòu)從可耗竭且有嚴重污染的化石能源向永續(xù)清潔能源轉(zhuǎn)型；其次，從第一次工業(yè)革命開始的機器替代和提升人類體力勞動能力的技術(shù)變革會隨著物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的應用最終實現(xiàn)生產(chǎn)過程高度的自動化和智能化；最后，從第五次技術(shù)革命浪潮開始，隨著信息搜集、處理技術(shù)快速迭代發(fā)展，尤其是未來量子信息技術(shù)、類腦智能的發(fā)展，在海量數(shù)據(jù)和超強算力支撐下的人工智能將開始實現(xiàn)“機器”對人類部分腦力勞動的替代。如果說，從蒸汽機驅(qū)動的紡紗機是工業(yè)革命的起點，那么“機器”完全替代人類體力勞動可以視為工業(yè)時代的終點。人工智能的出現(xiàn)和發(fā)展將開啟與工業(yè)時代有著本質(zhì)區(qū)別的人類文明新時代。
在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的進程中，信息的搜集、傳遞、處理和應用技術(shù)快速迭代發(fā)揮著基礎性作用，數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展已經(jīng)對生產(chǎn)組織方式和經(jīng)濟運行模式產(chǎn)生了重大影響，未來重大的科技創(chuàng)新以及生物技術(shù)、人工智能、分布式能源、智慧制造等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也將高度依賴信息技術(shù)和算力的支撐。
元宇宙是以第三代互聯(lián)網(wǎng)（Web3.0）為基礎，匯集了傳感器、5G/6G網(wǎng)絡、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈、虛擬（增強）現(xiàn)實、腦機接口、人工智能等諸多技術(shù)構(gòu)建的與現(xiàn)實物理空間既有聯(lián)系、又有區(qū)別的虛擬空間。盡管當前元宇宙仍處于早期階段，向縱深的方向發(fā)展有賴于相關(guān)領域技術(shù)的更大突破，但從長期發(fā)展趨勢看，元宇宙是諸多關(guān)鍵技術(shù)發(fā)展的應用載體，如基于數(shù)字衍生技術(shù)構(gòu)建的產(chǎn)業(yè)元宇宙可以成為包括制造業(yè)在內(nèi)的諸多產(chǎn)業(yè)自動化和智能化的平臺。在某種意義上，元宇宙可以視為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的最終形態(tài)。
從對稅制運行的影響看，如果說新能源、新材料、新裝備等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是在現(xiàn)有經(jīng)濟運行模式下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，對經(jīng)濟運行模式及現(xiàn)行稅制的影響相對較小，那么構(gòu)建了虛擬空間的元宇宙則會通過對生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)和消費的鏈接方式、消費結(jié)構(gòu)和消費方式、交易方式和交易媒介、財富存在方式的深刻影響形成對現(xiàn)行復合稅制體系的重大沖擊。而且，區(qū)塊鏈、智能合約、人工智能、法定數(shù)字貨幣等技術(shù)的應用為稅收嵌入物理空間和虛擬空間的經(jīng)濟活動提供了新的技術(shù)支撐，為稅收征管技術(shù)的革命性變革及由征管能力驅(qū)動的稅制改革提供了可能。因此，元宇宙的發(fā)展在新質(zhì)生產(chǎn)力推動稅制變遷的進程中發(fā)揮著基礎性作用。

三、元宇宙視角下的稅制設計圖景
元宇宙是匯聚諸多前沿技術(shù)構(gòu)建的虛擬空間，理解并把握其與現(xiàn)實物理空間的關(guān)系，厘清元宇宙中經(jīng)濟活動與現(xiàn)實物理空間經(jīng)濟活動的關(guān)聯(lián)和差異是探究未來稅制變遷趨勢、實施前瞻性稅制設計的基礎。
（一）元宇宙的經(jīng)濟活動圖景
首先，從經(jīng)濟活動主體看，現(xiàn)實世界中，法人與自然人是經(jīng)濟活動的主體，而在虛擬世界中，虛擬數(shù)字人是經(jīng)濟活動的主體。虛擬數(shù)字人與現(xiàn)實世界中的法人與自然人之間是多對多的映射關(guān)系?，F(xiàn)實世界中的法人與自然人可擁有多個虛擬世界的多個虛擬數(shù)字人身份，而同一個虛擬數(shù)字人身份也可能被多個法人或自然人所擁有，還可以被另一個虛擬數(shù)字人所擁有（原生虛擬數(shù)字人）。在多對多的關(guān)系中，自然人對應多個虛擬數(shù)字人的情況可能更為常見（見圖1，略）。
其次，從經(jīng)濟活動類型看，當前元宇宙的發(fā)展有消費元宇宙和產(chǎn)業(yè)元宇宙兩種基本類型。消費元宇宙為現(xiàn)實世界的消費者提供各種類型的在線服務，包括只存在于虛擬空間的消費和現(xiàn)實世界消費場景的移植，前者以網(wǎng)絡虛擬空間的游戲為代表，后者則包括在線演唱會、VR旅游等。產(chǎn)業(yè)元宇宙則側(cè)重于將各項數(shù)字技術(shù)引入生產(chǎn)過程，依托數(shù)字模型、算力和人工智能的支撐，在通過數(shù)字世界重構(gòu)現(xiàn)實世界中的物理屬性和社會屬性的基礎上，利用數(shù)字世界推動現(xiàn)實世界生產(chǎn)創(chuàng)造能力的提升，在制造業(yè)自動化、智能化升級以及智慧城市、智慧交通等生產(chǎn)和社會場景中具有巨大的應用空間。從長期看，腦機接口、虛擬現(xiàn)實或增強現(xiàn)實、量子計算等相關(guān)軟硬件技術(shù)發(fā)展推動的虛擬空間擬真度和承載力的大幅提升，將會催生將生產(chǎn)和消費活動融為一體、具有社會屬性的元宇宙空間。
最后，從價值創(chuàng)造機制看，早期消費元宇宙中的大型網(wǎng)絡游戲、在線演唱會、VR旅游等產(chǎn)品本質(zhì)上只是為現(xiàn)實世界的消費者提供在線消費。盡管也出現(xiàn)了游戲代幣和游戲裝備等交易媒介和數(shù)字資產(chǎn)，但在總體上看，目前消費元宇宙仍然是由現(xiàn)實世界的企業(yè)提供的一種服務消費。而當前發(fā)展階段的產(chǎn)業(yè)元宇宙則屬于提高生產(chǎn)力的革命性工具，可以視為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的數(shù)字基礎設施，其目標仍然是提高現(xiàn)實世界的價值創(chuàng)造能力。這兩者的價值創(chuàng)造過程仍然遵循現(xiàn)實世界的經(jīng)濟運行和價值創(chuàng)造規(guī)律。
真正值得重視的是，區(qū)塊鏈技術(shù)在虛擬空間的應用使元宇宙具有了自身價值創(chuàng)造的特性，區(qū)塊鏈及其應用產(chǎn)生的數(shù)字化貨幣、智能合約、非同質(zhì)化通證等關(guān)鍵技術(shù)為虛擬空間的經(jīng)濟活動提供了交易媒介、交易機制和財產(chǎn)權(quán)的確認機制，并使去中心化的組織方式，如建立在區(qū)塊鏈基礎上的去中心化自治組織成為可能，這為元宇宙內(nèi)部的經(jīng)濟運行和具有某種獨立性的價值創(chuàng)造過程奠定了技術(shù)基礎。而隨著元宇宙擬真度和承載力無限接近現(xiàn)實世界，元宇宙的價值創(chuàng)造機制將產(chǎn)生越來越大的影響。
（二）元宇宙對現(xiàn)行稅制體系的影響
如果將元宇宙視為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的高級狀態(tài)，正在蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)行稅制已經(jīng)產(chǎn)生的諸多影響將進一步深化，同時區(qū)塊鏈技術(shù)應用孕育出的新的價值創(chuàng)造機制將會使其對稅制的影響呈現(xiàn)出新特點。如果將數(shù)字文明視為與農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明并列的人類社會發(fā)展新階段，這些持續(xù)而深遠的影響將推動稅制從工業(yè)時代向數(shù)字時代變遷。從目前的趨勢看，展望元宇宙未來發(fā)展對稅制運行的影響，主要有以下新的特點。
一是多個元宇宙與現(xiàn)實世界中的多個稅收管轄區(qū)之間會產(chǎn)生復雜的多種關(guān)聯(lián)關(guān)系（見圖1，略），隨著大量經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造過程在虛擬空間中展開，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的沖擊將逐步發(fā)展為各稅收管轄區(qū)對虛擬空間征稅權(quán)的劃分問題，屬地原則將被重新定義，按照穿透原則確定自然人居民納稅人的屬人原則的重要性將不斷提高，但也要面對虛擬人及其經(jīng)濟活動的匿名性、虛擬空間價值創(chuàng)造活動的稅基計量等一系列困難。
二是從元宇宙的經(jīng)濟運行特征看，隨著虛擬空間擬真度與承載力不斷接近現(xiàn)實世界，產(chǎn)業(yè)元宇宙推動的生產(chǎn)過程也將接近完全的自動化和智能化，工業(yè)社會以科層制法人企業(yè)和雇傭勞動為特征的生產(chǎn)組織方式將會逐步被去中心化的、更為靈活的價值創(chuàng)造機制所替代。除為現(xiàn)實和虛擬世界提供基礎物質(zhì)資料、能源和基礎設施運行保障的大型組織外，現(xiàn)行復合稅制體系中的企業(yè)所得稅、以雇主雇員繳納為主的社會保險稅（費）的運行基礎將不復存在。從產(chǎn)出和消費的結(jié)構(gòu)看，隨著消費元宇宙的發(fā)展，自然人消費者在虛擬空間獲得的各種在線服務消費的占比將不斷提高。同時，以非同質(zhì)化通證方式確權(quán)的數(shù)字財產(chǎn)也將成為財富存在的新形態(tài)。這意味著從長期看，工業(yè)經(jīng)濟時代以物質(zhì)財富為主的稅基結(jié)構(gòu)也將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。
三是從元宇宙的價值創(chuàng)造及交易機制看，其匿名性和去中心化的特征會對稅收征管帶來巨大沖擊，尤其是去中心化、匿名的數(shù)字貨幣作為交易媒介與去中心化的虛擬金融相結(jié)合，不僅使稅務機關(guān)難以掌握虛擬空間的價值創(chuàng)造及交易過程，其作為交易媒介滲透和延伸到現(xiàn)實世界還將對現(xiàn)有稅收征管帶來重大影響。同時，對稅收征管而言，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用是一把“雙刃劍”，如果在元宇宙底層經(jīng)濟運行規(guī)則設計時，能夠?qū)⑸娑愋畔@取嵌入?yún)^(qū)塊鏈驅(qū)動的交易過程中，稅務機關(guān)可以利用智能合約等技術(shù)實現(xiàn)稅款的自動計算和征收，將極大地提高稅收征管的效率，很有可能成為數(shù)字時代稅款征收的主要方式。
（三）適應元宇宙發(fā)展的稅制變遷三階段與稅制設計三原則
農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會演進中的稅制變遷是一個漫長的歷史過程，以元宇宙為代表的新質(zhì)生產(chǎn)力推動工業(yè)社會稅制向數(shù)字社會稅制的變遷也不可能一蹴而就。從長時間尺度稅制變遷的一般規(guī)律看，預計將經(jīng)歷在原有稅制框架下的適應性調(diào)整、逐步推動重大稅制創(chuàng)新和形成完善新稅制框架三個基本階段。
在元宇宙發(fā)展的早期階段，消費元宇宙實質(zhì)上是為消費者提供的服務消費及消費場景，產(chǎn)業(yè)元宇宙則是用于改造和提升現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)的數(shù)字基礎設施。虛擬空間的建設運行仍要遵循現(xiàn)有經(jīng)濟運行的基本模式，工業(yè)社會的生產(chǎn)組織方式、價值創(chuàng)造機制、交易模式及財富存在方式還占據(jù)主導地位，工業(yè)時代的稅制框架尚未受到根本性沖擊。這一階段的稅制改革主要集中于國際稅收等受到較大沖擊的領域。將處于萌芽狀態(tài)的虛擬世界視為一個相對封閉的空間，把握住以數(shù)字形態(tài)存在的各類產(chǎn)品和財產(chǎn)向現(xiàn)實世界轉(zhuǎn)化的交易環(huán)節(jié)，按照穿透原則在現(xiàn)行稅制框架下強化對居民納稅人的征管，同時加強稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)是這一時期稅制適應性調(diào)整的主要方向。
當消費元宇宙與產(chǎn)業(yè)元宇宙進入融合階段，虛擬世界的價值創(chuàng)造機制和內(nèi)部經(jīng)濟運行模式基本成型，其在價值創(chuàng)造中的比重持續(xù)上升，與現(xiàn)實世界的經(jīng)濟運行的聯(lián)系日益緊密時，現(xiàn)實世界的主權(quán)國家將深度介入元宇宙的治理，為虛擬空間的運行提供必要的公共產(chǎn)品和服務，而稅制變遷將進入突破原有稅制框架、推動重大稅制創(chuàng)新的階段。稅收制度將按照元宇宙的價值創(chuàng)造機制和經(jīng)濟運行特征嵌入虛擬空間，承擔著為虛擬世界和現(xiàn)實世界的公共服務提供資金來源和調(diào)控手段的職責。
當虛擬世界與現(xiàn)實世界深度融合，元宇宙的發(fā)展進入相對穩(wěn)定成熟的階段，經(jīng)過第二階段持續(xù)的稅制創(chuàng)新時，適應數(shù)字時代的稅制體系也將趨于穩(wěn)定，從工業(yè)時代向數(shù)字時代的稅制變遷在這一階段將基本完成。
在稅制變遷的漫長進程中，在元宇宙發(fā)展的早期和中期階段，稅制設計應遵循穿透、嵌入、建設性三個原則。所謂穿透，是指將虛擬空間中虛擬主體的涉稅活動穿透歸集到現(xiàn)實世界的居民納稅人尤其是自然人納稅人進行征稅。所謂嵌入，是指要以法定數(shù)字貨幣為交易媒介，以中心化的貨幣制度為依托，充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)，將稅收規(guī)則和征管流程嵌入虛擬世界的經(jīng)濟活動中進行征稅。需要特別強調(diào)的是，為防止去中心化的匿名貨幣和虛擬金融的沖擊，法定數(shù)字貨幣和中心化的貨幣制度是有效實施嵌入的關(guān)鍵。建設性則有兩個方面的涵義：一是面對元宇宙發(fā)展對現(xiàn)行稅制的影響，要采取包容、審慎和積極的態(tài)度推進稅制的調(diào)整和改革，不能阻礙元宇宙的發(fā)展；二是當稅收制度嵌入元宇宙時，要在虛擬空間的治理中始終秉承公平、效率等原則，充分發(fā)揮建設性作用。

四、主要結(jié)論與政策建議
新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動下新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展是新發(fā)展階段推進中國式現(xiàn)代化、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎。在新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展進程中，作為匯聚諸多前沿科技、很可能成為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展最終形態(tài)的元宇宙是新質(zhì)生產(chǎn)力的典型代表，是人類社會從工業(yè)文明向數(shù)字文明演進的重要推動力量，在新質(zhì)生產(chǎn)力推動稅制變遷的進程中發(fā)揮著基礎性作用。
在從元宇宙視角審視長時間尺度稅制變遷進程的基礎上，回到當前發(fā)展階段，在現(xiàn)行稅制框架下促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的稅收政策應重點關(guān)注以下三個方面。
一是進一步完善鼓勵制造業(yè)升級、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，在充分評估現(xiàn)有政策實施效果、完善針對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎上，為更好地深入推進國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展工程，建議選擇深圳、合肥等已具有區(qū)域集聚基礎的城市進行試點，探索推進以促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展為目標，包括實施創(chuàng)新性稅收優(yōu)惠政策、區(qū)塊鏈發(fā)票等重大征管技術(shù)應用等內(nèi)容的綜合性稅制改革。
二是推進創(chuàng)新友好型稅制體系建設，對現(xiàn)行稅制中不適應新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的政策規(guī)定進行適時調(diào)整。比如在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進程中，制造業(yè)與生產(chǎn)型服務業(yè)逐步深度融合，應加快實施增值稅稅率簡并改革。研究推進適應靈活就業(yè)方式、零工經(jīng)濟的稅收適配性及社會保險繳費制度改革。
三是按照中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》的要求，充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、人工智能等新技術(shù)全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造。通過稅收征管效能的提高，在保證國家稅收收入的同時，為創(chuàng)新友好型稅制建設奠定扎實的征管基礎。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
國家稅務總局深圳市稅務局課題組.新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角[J].稅務研究，2023（12）：5-11.


-END-
●建設標準化“楓橋式”稅務分局的實踐策略——基于國家稅務總局富平縣稅務局的調(diào)查
●縣級稅務機關(guān)在推進稅收現(xiàn)代化中的稅費征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務總局莒縣稅務局的調(diào)查
●適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度建設與完善
●不動產(chǎn)民事執(zhí)行中的稅額確定與稅收優(yōu)先權(quán)問題初探——以一起不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶糾紛案為例
●促進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的著力點與稅收支持對策研究
●助力我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
●中國稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
●財產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國際比較與借鑒——以OECD成員國為例
●推動直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●論數(shù)字經(jīng)濟下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的價值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角
●刑法逃避繳納稅款罪中“不予追究刑事責任”條款的解析與適用
●增值稅分成改革與國家火炬特色產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展
●擴大內(nèi)需戰(zhàn)略背景下深化稅制改革路徑探析
●增值稅留抵退稅對制造業(yè)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的效應


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