【漲知識(shí)】一表看懂稅法和會(huì)計(jì)中的“視同銷(xiāo)售”有何差異

財(cái)務(wù)小王
申稅小微，日常工作中經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到“視同銷(xiāo)售”這個(gè)詞，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅法要求也存在差異，你能講講視同銷(xiāo)售的相關(guān)知識(shí)嗎？
在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)上都有視同銷(xiāo)售的概念，但含義卻有差異。申稅小微結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)跟您嘮嘮“視同銷(xiāo)售”那些事兒。先來(lái)看看政策原文——

申稅小微

政策梳理

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。


2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
  （一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
  （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
  （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

視同銷(xiāo)售在增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷(xiāo)售，本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷(xiāo)售處理；企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售，代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理；會(huì)計(jì)中的視同銷(xiāo)售，是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

申稅小微
常見(jiàn)稅法與會(huì)計(jì)中的視同銷(xiāo)售差異
總結(jié)如下表：

貨物類(lèi)

情形	增值稅中是否視同銷(xiāo)售	企業(yè)所得稅中是否視同銷(xiāo)售	會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入
將貨物交付他人代銷(xiāo)	?	?	?
銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物	?	?	?
統(tǒng)一核算，異地移送銷(xiāo)售	?	?	?
自產(chǎn)、委托加工用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)	?	?	?
外購(gòu)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)	?	?	?
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于投資	?	?	?
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于分配	?	?	?
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于贈(zèng)送	?	?	?

服務(wù)類(lèi)

情形	增值稅中是否視同銷(xiāo)售	企業(yè)所得稅中是否視同銷(xiāo)售	會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入
單位或個(gè)體工商戶(hù)無(wú)償提供服務(wù)	?	?	?
單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)	?	?	?